ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 04 июня 2010 года Дело N А55-32732/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04 июня 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н., с участием в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью «СПЕКТР» - Максимова М.А. (директор; протокол от 26 декабря 2006 года; паспорт: серия 36 00 N412477 от 22 апреля 2001 года),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области - Кирсановой О.Ю. (доверенность от 10 февраля 2010 года N03-004/01777),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Косарева А.А. (доверенность от 17 июля 2009 года N12-21/278),

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 июня 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 22 марта 2010 года по делу NА55-32732/2009 (судья Мешкова О.В.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СПЕКТР», Самарская область, с.Богатое, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области, г.Нефтегорск, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СПЕКТР» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 07.08.2009 N 08-031/13272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 13965,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3-й квартал 2007 года в сумме 69826 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 69826 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14521 руб.; о признании незаконным решения налогового органа от 07.08.2009 N 08-031/13273 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19134,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по НДС за 4-й квартал 2007 года в сумме 95671 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 95671 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14046 руб., по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях (т.1 л.д.2-6, т.2 .д.1, т.4 л.д.6-9, 21).

Определением суда от 22.12.2009 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) (т.3 л.д.161).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 22.03.2010 по делу NА55-32732/2009 заявление удовлетворено. Суд признал незаконным решение налогового органа от 07.08.2009 N 08-031/13272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13965,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по НДС за 3-й квартал 2007 года в сумме 69826 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 69826 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14521 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части. Суд признал незаконным решение налогового органа от 07.08.2009 N 08-031/13273 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19134,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по НДС за 4-й квартал 2007 года в сумме 95671 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 95671 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14046 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части (т.4 л.д.41-53).

В своей апелляционной жалобе Управление просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении требований Общества (т.4 л.д.56-57).

В своей апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N8 по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований (т.4 л.д.74-78).

Общество отклонило апелляционные жалобы налоговых органов по основаниям, приведенным в отзыве на них.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа.

Представитель Общества отклонил апелляционные жалобы по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N8 по Самарской области в соответствии со ст. 31, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка корректирующих N 4 деклараций Общества по НДС за 3 и 4 кв. 2007 г., результаты которой оформлены актами от 03.07.2009 года N 08-031\01605 ДСП и N 08-031\01606 ДСП (т. 1 л.д. 135-146).

По результатам проверки налоговым органом приняты решения от 07.08.2009 N08-031/13273 и N08-031/13272 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 07.08.2009 N 08-031/13272 Межрайонной ИФНС России N8 по Самарской области Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную) уплату НДС размере 13965,2 руб.; п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций в размере 150 руб. Начислены пени в размере 14521 руб. Доначислен НДС в размере 69826 руб.

Решением от 07.08.2009 N 08-031/13273 Межрайонной ИФНС России N8 по Самарской области Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную) уплату НДС размере 19134,2 руб.; п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций в размере 150 руб. Обществу начислены пени в размере 14046 руб. и доначислен НДС в размере 95671 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налогового вычета по операциям с индивидуальным предпринимателем Максимовым М.А. (далее - ИП Максимов), являющихся по мнению налогового органа товарообменными операциями, поскольку налогоплательщиком не были представлены платежные поручения, предусмотренные п. 4 ст. 168 НК РФ, подтверждающие уплату НДС своему контрагенту именно в 2007 году.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области отказано в удовлетворении апелляционной жалобы, решения налогового органа оставлены без изменения и утверждены.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Как установлено судом первой инстанции, 22.10.2007 и 28.01.2008 ООО «СПЕКТР» сданы в налоговый орган первоначальные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кв. 2007 год.

В декларации за 3 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила 0 руб., НДС к возмещению - 20523 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 231828 руб., сумма НДС к вычету - 252351 руб.

В декларации за 4 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила 57884 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 324615 руб., сумма НДС к вычету - 266731 руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате за 4 кв. 2007 уплачена платежным поручением от 15.01.2008 N 4 (т.1 л.д.21).

Впоследствии Обществом 16.06.2008 сданы уточенные декларации за указанные периоды:

-согласно уточненной декларации N 1 за 3 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила уже не 0 руб., а 90348 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 349921 руб., сумма НДС к вычету - 259573 руб.

- согласно уточненной декларации N 1 за 4 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила уже не 57884 руб., а 153555 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 324615 руб., сумма НДС к вычету - 171060 руб.

Однако в тот же день 16.06.2008 ООО «СПЕКТР» подал корректирующие N 2 декларации по НДС за те же периоды:

- согласно уточненной декларации N 2 за 3 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила 20522 руб. (раннее в первоначальной к уплате 0 руб., к возмещению 20523 руб., корр. N 1 - к уплате - 90348 руб.), при этом сумма исчисленного НДС составила 349921 руб., сумма НДС к вычету - 329399 руб., включая вычеты в сумме 69826 руб. по строке 240 по операциям с ИП Максимовым.

- согласно уточненной декларации N 2 за 4 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила вновь 57884 руб., как и в первоначальной декларации, при этом сумма исчисленного НДС составила 324615 руб., сумма НДС к вычету - 266731 руб., включая вычеты в сумме 95671 руб. по строке 240 по операциям с ИП Максимовым.

Как было указано ранее, Обществом при подаче первоначальной декларации за 4 кв. 2007 г. была уплачена сумма НДС в размере 57884 руб., кроме того, платежным поручением от 10.06.2008 N 70 уплачен указанный к уплате НДС за 3 кв. 2007 в сумме 20523 руб. и платежным поручением 10.06.2008 N 69 от уплачены пени в сумме 1550 руб. за несвоевременную уплату НДС за 3 кв. 2007 (т.1 л.д.62, 77).

Указанные корректирующие декларации, не смотря на то, что в них заявлены спорные вычеты по операциям с ИП Максимовым, были приняты налоговым органом без замечаний.

02.10.2007 налогоплательщиком представлены корректирующие N 3 деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2007, как указывает Общество, по настоянию налогового органа, в которых уже не были отражены вычеты по строке 240 по операциям с ИП Максимовым:

- за 3 кв. 2007 указана сумма НДС к уплате 90348 руб.;

- за 4 кв. 2007 указана сумма НДС к уплате 153555 руб.

По итогам камеральной проверки корректирующих деклараций по НДС N 3 за 3 и 4 кв. 2007 в связи с неуплатой суммы НДС, подлежащей доплате по уточненной декларации до ее подачи, налоговым органом с учетом положений ст. 81, 122 НК РФ вынесены решения от 20.02.2009 N 08-31\02363 и N 08-31/02364, которыми Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС за 3 кв. 2007 в сумме 69825 руб. (90348 руб. - 20523 руб.) в виде штрафа в размере 13965 руб. и за неполную уплату НДС за 4 кв. 2007 в сумме 95671 руб. (153555 руб. - 57884 руб.) в виде штрафа в размере 19134,2 руб. (т. 1 л.д. 94-97). Данные штрафные санкции были предъявлены к уплате требованиями N 249 и N 250 от 20.03.2009 и взысканы с Общества инкассовыми поручениями 07.04.2009 (т. 1 л.д. 98, 99, 102,103).

Требованием от 14.10.2008 N 31320 ООО «СПЕКТР» предъявлены к уплате недоплаченные сумм НДС за 3 и 4 кв. 2007 в сумме 69826 руб. и 95671 руб. соответственно по корректирующим N 3 декларациям, а также суммы пени за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в сумме 9273,54 руб. (т.1 л.д.81). Указанные суммы налога и пени уплачены Обществом частично путем зачета (т.1 л.д.121-124), что не отрицается налоговым органом, частично путем взыскания в бесспорном порядке инкассовыми поручениями, что подтверждается соответствующими платежными ордерами (т.1 л.д.117-120).

Поскольку применение вычетов по НДС по спорным операциям с ИМ Максимовым было признано налоговым органом необоснованным и в периодах, относящихся к 2008 году, в связи с переходом с 2008 года ООО «СПЕКТР» на упрощенную систему налогообложения, Общество посчитало, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ оно имеет все основания предъявить к вычету НДС в 3 и 4 кв. 2007, так как товар принят к учету и счета-фактуры выставлены в этих периодах, оплата товаров путем взаимозачета НДС к вычету принимается и при нарушении требований п. 4 ст. 168 НК РФ, в связи с чем, Обществом представлены в Межрайонную ИФНС России N 8 по Самарской области корректирующие N 4 налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кв. 2007 года.

Из материалов дела видно, что корректирующая N 4 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 ООО «Спектр» представлена в налоговый орган 19.03.2009 на сумму к уплате в бюджет 20522 руб.

В проверяемом периоде согласно данным книги продаж реализация ООО «Спектр» составила - 1944008 руб.:

- 1944008 руб., НДС по ставке 18%- 349921 руб.

В 3 кв. 2007 ООО «Спектр» по ставке НДС 18 % реализован бензин дизельное топливо ООО «Снабметмаш- Самара» ИНН 6315579583/КГШ 631501001. РКП Самарской области «АСАДО», ООО «Русский хмель» и ИП Максимов М.А.

На основании Постановления Правительства от 02.12.2000 N 914 с учетом дополнений и изменений покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, то есть сумма НДС, подлежащая вычету по строке 340 налоговой декларации должна соответствовать сумме НДС по книге покупок. На основании книги покупок в проверяемом периоде ООО «Спектр» включает в налоговые вычеты сумму НДС в размере 329399,00 руб., в том числе по строке 220 «сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего» - 329399,00 руб., в том числе по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету - 69826,00 руб. по счетам - фактурам:

- N БУ-06382 от 24.07.2007 на сумму 199302,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 30402,08 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин и дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0006490 от 24.07.2007.

- N БУ-06805 от 03.08.2007 на сумму 124135,00 руб., в т.ч. НДС 18%- 18935.85 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0006941 от 03.08.2007.

- N БУ-06807 от 03.08.2007 на сумму 110105,50 руб., в т.ч. НДС 18%- 16795,75 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0006942 от 03.08.2007.

- N БУ-07000 от 08.08.2007 на сумму 110269,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 16820,77 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0007140 от 08.08.2007.

- N БУ-07001 от 08.08.2007 на сумму 1 15943,2 руб., в т.ч. НДС 18% - 17686,25 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0007141 от 08.08.2007.

- N БУ-07227 от 14.08.2007 на сумму 95904 руб., в т.ч. НДС 18%- 14629,42 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0007348 от 14.08.2007.

- N БУ-07875 от 28.08.2007 на сумму 88888,8 руб., в т.ч. НДС 18%- 13559,31 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0008022 от 28.08.2007.

- N БУ-07874 от 28.08.2007 на сумму 145304 руб., в т.ч. НДС 18%- 22165,02 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0008021 от 28.08.2007.

- N БУ-09057 от 26.09.2007 на сумму 122310 руб., в т.ч. НДС 18%- 18657,46 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0009232 от 26.09.2007.

- N БУ-08978 от 25.09.2007 на сумму 122310 руб., в т.ч. НДС 18%- 18657,46 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0009171 от 25.09.2007.

- N БУ-09159 от 28.09.2007 на сумму 122634 руб., в т.ч. НДС 18%- 18706.88 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0009357 от 28.09.2007.

- N БУ-08729 от 19.09.2007 на сумму 208102,8 руб., в т.ч. НДС 18%- 31744,5 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0008900 от 19.09.2007 N 134 от 30.09.2007 на сумму 47341,6 руб., в т.ч. НДС 18%- 7221,6 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- N 136 от 31.07.2007 на сумму 183602,1 руб., в т.ч. НДС 18%- 28007,1 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- N 137 от 31.08.2007 на сумму 133145,89 руб., в т.ч. НДС 18%- 20310.39 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- N 138 от 30.09.2007 на сумму 141001,15 руб., в т.ч. НДС 18%- 21508,65 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах.

По прочим покупкам вычеты составили 13591 руб.

Налогоплательщиком по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» отражена в сумме 69826,00 руб. по счетам-фактурам:

счет-фактура от 31.07.2007 N 136 стоимость 183601,1 руб., в т.ч НДС 18% - 28007,1 руб., счет-фактура от 31.08.2007 N 137 стоимость 133145,89 руб., в т.ч НДС 18%-20310,39 руб., счет-фактура от 30.09.2007 N 138 стоимость 141001,15 руб., в т.ч НДС 18%-21508,65 руб. за бензин и дизельное топливо от ИП Максимова М.А.

Одновременно представлены следующие документы: акт взаимозачетов от 31.07.2007 N 1, акт взаимозачетов от 31.08.2007 N 2, акт взаимозачетов от 30.09.2007 N 3 между ООО «Спектр» и ИП Максимовым М.А. ИНН 636300018326 по договору N 6А от 20.03.2007 за приобретение бензина Аи-76, Аи- 92, Аи- 95 на сумму 1590744,62 руб., в том числе НДС по ставке 18 %-242655,96 руб. и ООО «Спектр» ИНН 6363005028 по договору от 20.03.2007 N11 за продажу бензина Аи-76, Аи-95 и дизельного топлива на сумму 1084929,17 руб., в том числе НДС по ставке 18 %- 165497,67 руб.