• по
Более 48000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 04 июня 2010 года Дело N А55-32732/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04 июня 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н., с участием в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью «СПЕКТР» - Максимова М.А. (директор; протокол от 26 декабря 2006 года; паспорт: серия 36 00 N412477 от 22 апреля 2001 года),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области - Кирсановой О.Ю. (доверенность от 10 февраля 2010 года N03-004/01777),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Косарева А.А. (доверенность от 17 июля 2009 года N12-21/278),

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 июня 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 22 марта 2010 года по делу NА55-32732/2009 (судья Мешкова О.В.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СПЕКТР», Самарская область, с.Богатое, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области, г.Нефтегорск, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СПЕКТР» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 07.08.2009 N 08-031/13272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 13965,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3-й квартал 2007 года в сумме 69826 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 69826 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14521 руб.; о признании незаконным решения налогового органа от 07.08.2009 N 08-031/13273 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19134,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по НДС за 4-й квартал 2007 года в сумме 95671 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 95671 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14046 руб., по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях (т.1 л.д.2-6, т.2 .д.1, т.4 л.д.6-9, 21).

Определением суда от 22.12.2009 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) (т.3 л.д.161).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 22.03.2010 по делу NА55-32732/2009 заявление удовлетворено. Суд признал незаконным решение налогового органа от 07.08.2009 N 08-031/13272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13965,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по НДС за 3-й квартал 2007 года в сумме 69826 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 69826 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14521 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части. Суд признал незаконным решение налогового органа от 07.08.2009 N 08-031/13273 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19134,2 руб., в части отказа в принятии вычетов по НДС за 4-й квартал 2007 года в сумме 95671 руб., в части доначисления по лицевому счету НДС в размере 95671 руб. и начисления и предложения к уплате пени по НДС в размере 14046 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в указанной части (т.4 л.д.41-53).

В своей апелляционной жалобе Управление просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении требований Общества (т.4 л.д.56-57).

В своей апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N8 по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований (т.4 л.д.74-78).

Общество отклонило апелляционные жалобы налоговых органов по основаниям, приведенным в отзыве на них.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа.

Представитель Общества отклонил апелляционные жалобы по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N8 по Самарской области в соответствии со ст. 31, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка корректирующих N 4 деклараций Общества по НДС за 3 и 4 кв. 2007 г., результаты которой оформлены актами от 03.07.2009 года N 08-031\01605 ДСП и N 08-031\01606 ДСП (т. 1 л.д. 135-146).

По результатам проверки налоговым органом приняты решения от 07.08.2009 N08-031/13273 и N08-031/13272 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 07.08.2009 N 08-031/13272 Межрайонной ИФНС России N8 по Самарской области Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную) уплату НДС размере 13965,2 руб.; п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций в размере 150 руб. Начислены пени в размере 14521 руб. Доначислен НДС в размере 69826 руб.

Решением от 07.08.2009 N 08-031/13273 Межрайонной ИФНС России N8 по Самарской области Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную) уплату НДС размере 19134,2 руб.; п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций в размере 150 руб. Обществу начислены пени в размере 14046 руб. и доначислен НДС в размере 95671 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налогового вычета по операциям с индивидуальным предпринимателем Максимовым М.А. (далее - ИП Максимов), являющихся по мнению налогового органа товарообменными операциями, поскольку налогоплательщиком не были представлены платежные поручения, предусмотренные п. 4 ст. 168 НК РФ, подтверждающие уплату НДС своему контрагенту именно в 2007 году.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области отказано в удовлетворении апелляционной жалобы, решения налогового органа оставлены без изменения и утверждены.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Как установлено судом первой инстанции, 22.10.2007 и 28.01.2008 ООО «СПЕКТР» сданы в налоговый орган первоначальные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кв. 2007 год.

В декларации за 3 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила 0 руб., НДС к возмещению - 20523 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 231828 руб., сумма НДС к вычету - 252351 руб.

В декларации за 4 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила 57884 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 324615 руб., сумма НДС к вычету - 266731 руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате за 4 кв. 2007 уплачена платежным поручением от 15.01.2008 N 4 (т.1 л.д.21).

Впоследствии Обществом 16.06.2008 сданы уточенные декларации за указанные периоды:

-согласно уточненной декларации N 1 за 3 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила уже не 0 руб., а 90348 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 349921 руб., сумма НДС к вычету - 259573 руб.

- согласно уточненной декларации N 1 за 4 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила уже не 57884 руб., а 153555 руб., при этом сумма исчисленного НДС составила 324615 руб., сумма НДС к вычету - 171060 руб.

Однако в тот же день 16.06.2008 ООО «СПЕКТР» подал корректирующие N 2 декларации по НДС за те же периоды:

- согласно уточненной декларации N 2 за 3 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила 20522 руб. (раннее в первоначальной к уплате 0 руб., к возмещению 20523 руб., корр. N 1 - к уплате - 90348 руб.), при этом сумма исчисленного НДС составила 349921 руб., сумма НДС к вычету - 329399 руб., включая вычеты в сумме 69826 руб. по строке 240 по операциям с ИП Максимовым.

- согласно уточненной декларации N 2 за 4 кв. 2007 сумма НДС к уплате составила вновь 57884 руб., как и в первоначальной декларации, при этом сумма исчисленного НДС составила 324615 руб., сумма НДС к вычету - 266731 руб., включая вычеты в сумме 95671 руб. по строке 240 по операциям с ИП Максимовым.

Как было указано ранее, Обществом при подаче первоначальной декларации за 4 кв. 2007 г. была уплачена сумма НДС в размере 57884 руб., кроме того, платежным поручением от 10.06.2008 N 70 уплачен указанный к уплате НДС за 3 кв. 2007 в сумме 20523 руб. и платежным поручением 10.06.2008 N 69 от уплачены пени в сумме 1550 руб. за несвоевременную уплату НДС за 3 кв. 2007 (т.1 л.д.62, 77).

Указанные корректирующие декларации, не смотря на то, что в них заявлены спорные вычеты по операциям с ИП Максимовым, были приняты налоговым органом без замечаний.

02.10.2007 налогоплательщиком представлены корректирующие N 3 деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2007, как указывает Общество, по настоянию налогового органа, в которых уже не были отражены вычеты по строке 240 по операциям с ИП Максимовым:

- за 3 кв. 2007 указана сумма НДС к уплате 90348 руб.;

- за 4 кв. 2007 указана сумма НДС к уплате 153555 руб.

По итогам камеральной проверки корректирующих деклараций по НДС N 3 за 3 и 4 кв. 2007 в связи с неуплатой суммы НДС, подлежащей доплате по уточненной декларации до ее подачи, налоговым органом с учетом положений ст. 81, 122 НК РФ вынесены решения от 20.02.2009 N 08-31\02363 и N 08-31/02364, которыми Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС за 3 кв. 2007 в сумме 69825 руб. (90348 руб. - 20523 руб.) в виде штрафа в размере 13965 руб. и за неполную уплату НДС за 4 кв. 2007 в сумме 95671 руб. (153555 руб. - 57884 руб.) в виде штрафа в размере 19134,2 руб. (т. 1 л.д. 94-97). Данные штрафные санкции были предъявлены к уплате требованиями N 249 и N 250 от 20.03.2009 и взысканы с Общества инкассовыми поручениями 07.04.2009 (т. 1 л.д. 98, 99, 102,103).

Требованием от 14.10.2008 N 31320 ООО «СПЕКТР» предъявлены к уплате недоплаченные сумм НДС за 3 и 4 кв. 2007 в сумме 69826 руб. и 95671 руб. соответственно по корректирующим N 3 декларациям, а также суммы пени за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в сумме 9273,54 руб. (т.1 л.д.81). Указанные суммы налога и пени уплачены Обществом частично путем зачета (т.1 л.д.121-124), что не отрицается налоговым органом, частично путем взыскания в бесспорном порядке инкассовыми поручениями, что подтверждается соответствующими платежными ордерами (т.1 л.д.117-120).

Поскольку применение вычетов по НДС по спорным операциям с ИМ Максимовым было признано налоговым органом необоснованным и в периодах, относящихся к 2008 году, в связи с переходом с 2008 года ООО «СПЕКТР» на упрощенную систему налогообложения, Общество посчитало, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ оно имеет все основания предъявить к вычету НДС в 3 и 4 кв. 2007, так как товар принят к учету и счета-фактуры выставлены в этих периодах, оплата товаров путем взаимозачета НДС к вычету принимается и при нарушении требований п. 4 ст. 168 НК РФ, в связи с чем, Обществом представлены в Межрайонную ИФНС России N 8 по Самарской области корректирующие N 4 налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кв. 2007 года.

Из материалов дела видно, что корректирующая N 4 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 ООО «Спектр» представлена в налоговый орган 19.03.2009 на сумму к уплате в бюджет 20522 руб.

В проверяемом периоде согласно данным книги продаж реализация ООО «Спектр» составила - 1944008 руб.:

- 1944008 руб., НДС по ставке 18%- 349921 руб.

В 3 кв. 2007 ООО «Спектр» по ставке НДС 18 % реализован бензин дизельное топливо ООО «Снабметмаш- Самара» ИНН 6315579583/КГШ 631501001. РКП Самарской области «АСАДО», ООО «Русский хмель» и ИП Максимов М.А.

На основании Постановления Правительства от 02.12.2000 N 914 с учетом дополнений и изменений покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, то есть сумма НДС, подлежащая вычету по строке 340 налоговой декларации должна соответствовать сумме НДС по книге покупок. На основании книги покупок в проверяемом периоде ООО «Спектр» включает в налоговые вычеты сумму НДС в размере 329399,00 руб., в том числе по строке 220 «сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего» - 329399,00 руб., в том числе по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету - 69826,00 руб. по счетам - фактурам:

- N БУ-06382 от 24.07.2007 на сумму 199302,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 30402,08 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин и дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0006490 от 24.07.2007.

- N БУ-06805 от 03.08.2007 на сумму 124135,00 руб., в т.ч. НДС 18%- 18935.85 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0006941 от 03.08.2007.

- N БУ-06807 от 03.08.2007 на сумму 110105,50 руб., в т.ч. НДС 18%- 16795,75 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0006942 от 03.08.2007.

- N БУ-07000 от 08.08.2007 на сумму 110269,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 16820,77 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0007140 от 08.08.2007.

- N БУ-07001 от 08.08.2007 на сумму 1 15943,2 руб., в т.ч. НДС 18% - 17686,25 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0007141 от 08.08.2007.

- N БУ-07227 от 14.08.2007 на сумму 95904 руб., в т.ч. НДС 18%- 14629,42 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0007348 от 14.08.2007.

- N БУ-07875 от 28.08.2007 на сумму 88888,8 руб., в т.ч. НДС 18%- 13559,31 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0008022 от 28.08.2007.

- N БУ-07874 от 28.08.2007 на сумму 145304 руб., в т.ч. НДС 18%- 22165,02 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0008021 от 28.08.2007.

- N БУ-09057 от 26.09.2007 на сумму 122310 руб., в т.ч. НДС 18%- 18657,46 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0009232 от 26.09.2007.

- N БУ-08978 от 25.09.2007 на сумму 122310 руб., в т.ч. НДС 18%- 18657,46 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0009171 от 25.09.2007.

- N БУ-09159 от 28.09.2007 на сумму 122634 руб., в т.ч. НДС 18%- 18706.88 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0009357 от 28.09.2007.

- N БУ-08729 от 19.09.2007 на сумму 208102,8 руб., в т.ч. НДС 18%- 31744,5 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0008900 от 19.09.2007 N 134 от 30.09.2007 на сумму 47341,6 руб., в т.ч. НДС 18%- 7221,6 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- N 136 от 31.07.2007 на сумму 183602,1 руб., в т.ч. НДС 18%- 28007,1 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- N 137 от 31.08.2007 на сумму 133145,89 руб., в т.ч. НДС 18%- 20310.39 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- N 138 от 30.09.2007 на сумму 141001,15 руб., в т.ч. НДС 18%- 21508,65 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах.

По прочим покупкам вычеты составили 13591 руб.

Налогоплательщиком по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» отражена в сумме 69826,00 руб. по счетам-фактурам:

счет-фактура от 31.07.2007 N 136 стоимость 183601,1 руб., в т.ч НДС 18% - 28007,1 руб., счет-фактура от 31.08.2007 N 137 стоимость 133145,89 руб., в т.ч НДС 18%-20310,39 руб., счет-фактура от 30.09.2007 N 138 стоимость 141001,15 руб., в т.ч НДС 18%-21508,65 руб. за бензин и дизельное топливо от ИП Максимова М.А.

Одновременно представлены следующие документы: акт взаимозачетов от 31.07.2007 N 1, акт взаимозачетов от 31.08.2007 N 2, акт взаимозачетов от 30.09.2007 N 3 между ООО «Спектр» и ИП Максимовым М.А. ИНН 636300018326 по договору N 6А от 20.03.2007 за приобретение бензина Аи-76, Аи- 92, Аи- 95 на сумму 1590744,62 руб., в том числе НДС по ставке 18 %-242655,96 руб. и ООО «Спектр» ИНН 6363005028 по договору от 20.03.2007 N11 за продажу бензина Аи-76, Аи-95 и дизельного топлива на сумму 1084929,17 руб., в том числе НДС по ставке 18 %- 165497,67 руб.

Однако, платежные поручения на перечисление сумм НДС в размере 69826 руб., по проведенным операциям с ИП Максимовым, которые налоговый орган признал товарообменными, в 3 кв. 2007 года на проверку не были представлены, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 4 ст. 168 гл. 21 НК РФ, налогоплательщиком, неправомерно предъявлен вычет по строке 240 на сумму 69826,00 руб., в связи с чем, доначислил налог за указанный период в сумме 69826 руб., пени в сумме 14521 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 13965,2 руб.

Корректирующая N 4 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2007 ООО «Спектр» представлена в налоговый орган 19.03.2009 к уплате в бюджет на сумму 57884 руб.

В проверяемом периоде согласно данным книги продаж реализация ООО «Спектр» составила 1787449 руб., НДС по ставке 18% - 321741 руб.

По строке 140 «Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118 -18842 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 2874 руб.

В 4 кв. 2007 года ООО «Спектр» по ставке НДС 18 % реализован бензин и дизельное топливо ООО «Снабметмаш- Самара» ИНН 6315579583/КПП 631501001. ГКП Самарской области «АСАДО», ООО «Русский хмель», а также ИП Максимову М.А.

На основании Постановления Правительства от 02.12.2000 N 914 с учетом дополнений и изменений покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, то есть сумма НДС, подлежащая вычету по строке 340 налоговой декларации должна соответствовать сумме НДС по книге покупок.

На основании книги покупок в проверяемом периоде ООО «Спектр» включает в налоговые вычеты сумму НДС в размере 266731 руб., в том числе по строке 220 «сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего» - 266731 руб., в том числе по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету - 95671,00 руб. по счетам - фактурам:

- N БУ-10097 от 23.10.2007 на сумму 125372,1 руб., в т.ч. НДС 18%- 19124,56 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0010305 от 23.10.2007;

- N БУ-10098 от 23.10.2007 на сумму 129357 руб., в т.ч. НДС 18% - 19732,42 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная N БУ- 0010306 от 23.10.2007;

- N БУ-10263 от 26.10.2007 на сумму 123498 руб., в т.ч. НДС 18%- 18838,68 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0010476 от 26.10.2007;

- N БУ-11222 от 26.11.2007 на сумму 102065,2 руб., в т.ч. НДС 18%- 15569,27 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0011434 от 26.11.2007 N БУ-11222 от 26.11.2007 на сумму 164362,5 руб., в т.ч. НДС 18% - 25072,25 руб.) от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0011432 от 26.11.2007;

- N БУ-11720 от 17.12.2007 на сумму 171744,3 руб., в т.ч. НДС 18% - 26198,28 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0011967 от 17.12.2007;

- N БУ-12180 от 27.12.2007 на сумму 252739,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 38553.48 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная N БУ- 0012360 от 27.12.2007.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах.

- от 31.12.2007 N 135 на сумму 26478,02 руб., в т.ч. НДС 18%- 4039.02 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- от 30.11.2007 N 140 на сумму 191797,20 руб., в т.ч. НДС 18%- 29257,20 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- от 31.10.2007 N 139 на сумму 111366,63 руб., в т.ч. НДС 18%- 16988,13 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за дизельное топливо.

- от 31.12.2007 N 141 на сумму 324016,2 руб., в т.ч. НДС 18%- 49426.20 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах. По прочим покупкам - 1931,51 руб.

Налогоплательщиком по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» отражено 95671 руб. по счетам-фактурам:

- счет-фактура от 31.10.2007 N 139 стоимость 111366,63 руб., в т.ч. НДС 18%-16988,13 руб., счет-фактура от 30.11.2007 N 140 стоимость 191797,2 руб., в т.ч. НДС 18%-29257,2 руб., счет-фактура от 31.12.2007 N 141 стоимость 324016,2 руб., в т.ч. НДС 18%-49426,2 руб. за бензин и дизельное топливо от ИП Максимова М.А.

Одновременно представлены следующие документы: акт взаимозачетов от 31.10.2007 N 4, акт взаимозачетов от 30.11.2007 N 5, акт взаимозачетов от 31.12.2007 N 6 между ИП Максимова М.А. ИНН 636300018326 по договору N 6А от 20.03.2007 за приобретение бензина Аи-76, Аи- 92, Аи- 95 на сумму 1590744,62 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 %-242655,96 руб. и ООО «Спектр» ИНН 6363005028 по договору N 11 от 20.03.2007 за продажу бензина Аи-76, Аи-95 и дизельного топлива на сумму 1084929,17 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 165497,67 руб.

Однако, платежные поручения на перечисление сумм НДС в размере 95671 руб. по проведенным операциям с ИП Максимовым, которые налоговый орган признал товарообменными, в 4 кв. 2007 на проверку не представлены, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 4 ст. 168 гл. 21 НК РФ, налогоплательщиком неправомерно предъявлен вычет по строке 240 на сумму 95671 руб., в связи с чем, доначислил налог за указанный период в сумме 95671 руб., пени в сумме 14046 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 19134,2 руб.

Проанализировав указанные выше обстоятельства, установленные на основе имеющихся в деле доказательств, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговый орган неправомерно оспариваемыми решениями привлек ООО «СПЕКТР» к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм НДС, доначислил НДС в сумме 95671 руб. и пени по итогам проверки корректирующих N 4 деклараций за 3 и 4 кв. 2007 г.

Судом первой инстанции установлено, что спорные суммы налога уплачены в бюджет по первоначальным налоговым и представленным ранее корректирующим декларациям по НДС за те же налоговые периоды 3 и 4 кв. 2007 года.

В частности, с учетом оспариваемых решений налогового органа всего Общество в 3 кв. 2007 должно было уплатить НДС в общей сумме 90348 руб. (т.1 л.д.152), а в 4 кв. 2007 - 153555 руб. (т.1 л.д.158 на обороте).

Данные суммы налогов уплачены Обществом до вынесения оспариваемых решений:

- 20523 руб. платежным поручением от 10.06.2008 N 70 еще до подачи корректирующей декларации по НДС N 2 за 3 кв. 2007 (платежным поручением от 10.06.2008 N 69 уплачены пени в сумме 1550 руб. за несвоевременную уплату НДС за 3 кв. 2007 г. (т.1 л.д.62, 77);

- как было ранее указано, Обществом ранее еще при подаче первоначальной декларации за 4 кв. 2007 была уплачена сумма НДС в размере 57884 руб. платежным поручением N 4 от 15.01.2008 (т.1 л.д.21).

- кроме того, требованиями от 14.10.2008 N 31320 ООО «СПЕКТР» были предъявлены к уплате недоплаченные сумм НДС за 3 и 4 кв. 2007 в сумме 69826 руб. и 95671 руб. соответственно по корректирующим N 3 декларациям, а также суммы пени за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в сумме 9273,54 руб. (т.1 л.д.81).

Указанные суммы налога и пени были уплачены Обществом частично путем зачета (т.1 л.д.121-124), что не опровергнуто налоговым органом, частично путем взыскания в бесспорном порядке инкассовыми поручениями, что подтверждается соответствующими платежными ордерами (т.1 л.д.117-120).

По смыслу положений ст. ст. 45, 46, 69, 101 НК РФ предложение уплатить в бюджет налог должно быть связано с наличием у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате данного налога.

Поскольку обязанность по уплате НДС за спорные налоговые периоды была исполнена Обществом при подаче первоначальных и корректирующих налоговых деклараций, у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу НДС в вышеуказанных суммах повторно.

Доводы налоговых органов о том, что суммы налога по уточненным декларациям начислена налоговым органом правомерно в связи с непринятием налоговых вычетов, правомерно отклонена судом первой инстанции, так как данные обстоятельства не позволяют повторно взыскать с налогоплательщика сумму налога за тот же налоговый период. В противном случае налоговый орган обязывает налогоплательщика уплатить налог в двойном размере, по сравнению с его действительной обязанностью по уплате налога за конкретный период.

Налоговым органом начислено и предложено Обществу уплатить пени по НДС в размере 14046 руб. за 4 кв. 2007 и 14521 руб. за 3 кв. 2007 на начисленные суммы НДС, начиная со срока, установленного для уплаты налога за указанные налоговые периоды и по день вынесения оспариваемых решений. Однако начисление данных пеней в рассматриваемом случае неправомерно, поскольку они неправомерно начислены за период уже после уплаты налога налогоплательщиком (на что указано выше), кроме того, часть пеней уже была уплачена Обществом:

- платежным поручением от 10.06.2008 N 69 Обществом самостоятельно уплачены пени в сумме 1550 руб. за несвоевременную уплату НДС за 3 квартал 2007 в размере 20523 руб. (т.1 л.д.62, 77) за период со срока уплаты налога и по 10.06.2008;

- инкассовым поручением от 31.10.2008 N 2756 взысканы 25.02.2009 (до вынесения оспариваемых решений) пени, в том числе по НДС за 3 и 4 кв. 2007 в сумме 9273,54 руб. по требованию от 14.10.2008 N 31320, что подтверждается соответствующими платежными ордерами (т.1 л.д.117-119).

В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из пунктов 3, 4 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Судом первой инстанции исследовано требование, согласно которому Обществу ранее уже предъявлялась к уплате пеня за период с 23.10.2007 по 08.10.2008. Доказательств отзыва ранее выставленного требования об уплате пеней, перерасчета пеней налоговым органом суду не представлено.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств и соответствующих положений ст. 75 НК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о повторном начислении в оспариваемом решении пени за один и тот же период с 23.10.2007 по 08.10.2008.

Довод налогового органа о том, что начисление пени связано с изменением состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом в связи с представлением Обществом уточненных налоговых деклараций, не опровергают выводов суда первой инстанции о повторном начислении пени за тот же период.

Также неправомерно начисление пени за период после уплаты Обществом налога и до даты вынесения оспариваемых решений, поскольку это противоречит положениям ст. 75 НК РФ.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся материалы, сделал правильный вывод, что оспариваемыми решениями Общество незаконно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Под неуплатой или неполной уплатой сумм налога подразумевается возникновение задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 Кодекса деяний (действий или бездействия).

Однако, как указано выше, судом первой инстанции установлено, что сумма налога за 3 и 4 кв. 2007 в доначисленном налоговым органом размере уже ранее была уплачена налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах, учитывая, что сам по себе факт неполной уплаты соответствующей суммы налога и пеней до подачи уточненной декларации и внесение в нее изменений не образуют состава вменяемого налогоплательщику правонарушения, состав правонарушения применительно к диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым органом не установлен.

Таким образом, сумма НДС, начисленная по корректирующим N 4 декларациям, уже находилась в бюджете, и не было необходимости уплачивать ее до даты их представления.

Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Между тем, анализ обстоятельств дела позволяет сделать вывод, что ООО «СПЕКТР» необоснованно повторно привлечено к ответственности за неполную уплату сумм НДС в размере 69826 руб. за 3 кв. 2007 год и 95671 руб.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что по итогам камеральной проверки корректирующих деклараций по НДС N 3 за 3 и 4 кв. 2007 год в связи с неуплатой суммы НДС в том же размере, подлежащей доплате по уточненной декларации до ее подачи, налоговым органом с учетом положений ст. 81, 122 НК РФ вынесены решения N08-31\02363 и от 20.02.2009 N 08-31/02364, которыми Общество было привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС за 3 кв. 2007 г. в сумме 69825 руб. (90348 руб. - 20523 руб.) в виде штрафа в размере 13965 руб. и за неполную уплату НДС за 4 квартал 2007 года в сумме 95671 руб. (153555 руб. - 57884 руб.) в виде штрафа в размере 19134,2 руб. (т. 1 л.д. 94-97). Данные штрафные санкции были предъявлены к уплате требованиями N 249 и от 20.03.2009 N 250 и взысканы с Общества инкассовыми поручениями 07.04.2009 (т.1 л.д. 98, 99, 102,103).

Налоговый орган отрицает факт повторного привлечения Общества к ответственности, указывая на то, что по корректирующей N 3 декларации оно было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение другого правонарушения, выразившегося в неуплате сумм налога и пени до подачи уточненной декларации, как того требует ст. 81 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Под неуплатой или неполной уплатой сумм налога подразумевается возникновение задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).

В силу ст. 106 НК РФ к ответственности за налоговое правонарушение привлекается лицо, виновное в его совершении. В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана. Обязанность доказывания вышеуказанных обстоятельств в силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налоговый орган.

Факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, и, соответственно, правило, установленное п. 4 ст. 81 НК РФ, не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава рассматриваемого правонарушения в действиях налогоплательщика.

Таким образом, как следует из системного анализа положений ст.ст. 81 и 122 НК РФ налоговое правонарушение совершается при подаче первоначальной налоговой декларации, а не при невыполнении условий п. 4 ст. 81 НК РФ.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8654/08-С2 по делу N А71-2818/08, ФАС Уральского округа от 01.09.2009 N Ф09-6469/09-С3 по делу N А50-4158/2009, ФАС ПО от 16.08.2007 N А65-27771/06, ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А65-23877/2008, ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9388/08-С2 по делу N А71-2817/08, ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8654/08-С2 по делу N А71-2818/08, ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8652/08-С2 по делу N А71-2819/08, ФАС Уральского округа от 17.06.2009 N Ф09-4023/09-С2 по делу N А07-20254/2008-А-ИУС, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-3192/2009(7574-А81-14) по делу N А81-3758/2008, ФАС Поволжского округа от 16.08.2007 по делу N А65-27771/06 и других.

Учитывая изложенное, фактически оспариваемым решением и решениями N 08-31\02363 и от 20.02.2009 N 08-31/02364 по итогам камеральной проверки корректирующих деклараций по НДС N 3 за 3 и 4 кв. 2007 года налоговый орган привлек Общество к ответственности за одно и то же нарушение - за неполную уплату налога на добавленную стоимость в указанные периоды вследствие занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на сумму вычетов по операциям с ИП Максимовым в сумме 69825 руб. и 95671 руб. соответственно.

Следовательно, оспариваемые решения налогового органа не соответствуют в указанной части положениям п. 1 и 2 ст. 108 НК РФ.

Суд первой инстанции правильно указал, что налоговый орган необоснованно отказал Обществу в вычете сумм НДС по операциям с индивидуальным предпринимателем Максимовым М.А., являющихся, по мнению налогового органа, товарообменными операциями, поскольку налогоплательщиком не были представлены платежные поручения, предусмотренные п. 4 ст. 168 НК РФ, подтверждающие уплату НДС своему контрагенту именно в 2007 году.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 4 ст. 168 НК РФ, регламентирующей порядок предъявления сумм налога продавцом покупателю, введена норма (абз. 2), согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Вычет НДС в указанных ситуациях производится в особом порядке, на основании п. 2 ст. 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.

Положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, однако ст. 172 НК РФ до 01.01.2008 (согласно Федерального закона N 255-ФЗ от 04.11.2007) не содержала положений, свидетельствующих о том, что при неуплате предъявленной к вычету суммы НДС платежным поручением покупатель лишается права на вычет.

В Постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления).

В Определении от 08.04.2004 N 168-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ, говоря о принятии к вычету «фактически уплаченных» сумм налога, определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом (п. 3 Определения).

То есть характеристика «фактически уплаченные» говорит не о способе уплаты суммы входящего НДС, а о его размере, который исчисляется из балансовой стоимости.

Следовательно, новый абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, его соблюдение либо несоблюдение не влияет и не может повлиять на принятие к вычету налога при товарообменных операциях, поскольку характеристика «фактически уплаченные» суммы налога касается не способа уплаты предъявленного НДС, а его размера.

Таким образом, в рассматриваемом периоде применение налогового вычета не было однозначно увязано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В соответствии с пунктами 6, 7 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Суд первой инстанции правомерно признал незаконным отказ налогового органа в применении налогового вычета, обусловленный отсутствием платежных поручений на оплату сумм налога.

Аналогичная практика разрешения спорных ситуаций, связанных с применением в 2007 году п. 2 ст. 172 НК РФ изложена в постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 по делу N А57-24976/07, ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу N А55-4283/2008, ФАС Уральского округа от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2, от 07.07.2008 N Ф09-4712/08-С2, от 24.07.2008 N Ф09-5201/08-С2, ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А65-15209/2007.

Согласно оспариваемому решению налоговый орган отказал Обществу в налоговом вычете по НДС по счетам-фактурам, выставленным Обществу ИП Максимовым в рамках исполнения обязательств, прекратившихся зачетами встречных однородных требований - акты взаимозачета, соответственно: от 31.07.2007 N 00000001, от 31.08.2007 N 00000002, от 30.09.2007 N 00000003, от 31.10.2007 N 0000004, от 30.11.2007 N 00000005, от 31.12.2007 N 00000006 (т.2 л.д.17-22).

В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В силу п. 1 указанной правовой нормы, для осуществления зачета необходимо, чтобы кредитор по одному обязательству являлся должником по другому, а должник по первому выступал кредитором по второму обязательству.

Согласно ст. 421 ГК РФ стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом.

Акт взаимозачета должен расцениваться как многосторонняя сделка по взаимозачету, в котором воля сторон направлена на прекращение денежных обязательств.

В силу положений п. 1 ст. 307, ст. 309 ГК РФ надлежащим исполнением денежного обязательства (оплата поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги) является оплата обусловленной договором цены (оплата счета).

Если поставщик является плательщиком НДС, то в цене договора (в счете) он выделяет сумму НДС.

Согласно ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство, следовательно, в случае оплаты покупателем цены договора (оплаты счета) денежное обязательство прекращается.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что претензии налогового органа относительно того, что денежное выражение НДС встречных однородных требований, должно совпадать по сумме, не основаны на Законе.

В актах взаимозачета содержится указание на соответствующий гражданско-правовой договор от 02.04.2007, суммы НДС, указанные во встречных обязательствах, отражены отдельной строкой, в полном объеме отражают фактическое начисление НДС с выручки, полученной от контрагентов; имеются оттиски печатей сторон; данные акты подписаны со стороны Общества и ИП Максимова (т.2 л.д.17-22).

Все вышеуказанное свидетельствует о проведении взаимозачета между ООО «СПЕКТР» и ИП Максимовым.

Между тем, как следует из ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом налогового учета, на основании которого суммы уплаченного налога на добавленную стоимость принимаются к вычету или возмещению.

Таким образом, счет-фактура не является обязательным документом, на основании которого сторонами производится зачет взаимных требований.

Необходимо отметить, что если у продавца и покупателя имеются встречные однородные обязательства друг перед другом, то любая сторона вправе по заявлению одной из сторон о зачете встречной задолженности отразить в учете погашение долга.

Зачет взаимных требований не приравнивается к расчету собственным имуществом, то есть не признается товарообменной операцией. Поэтому при зачете не могут быть применены правила п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которым подлежит вычету сумма НДС, фактически уплаченная покупателем продавцу.

Следовательно, статьями 171, 172 НК РФ не предусмотрены особенности применения налоговых вычетов при осуществлении зачетов взаимных требований, что подтверждается также позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31.

Суд первой инстанции правильно указал, что налоговый орган не представил суду доказательств отсутствия между ООО «СПЕКТР» и ИП Максимовым взаимозачета взаимных обязательств.

Кроме того, на момент проведения камеральной проверки Обществом по требованию налогового органа уже были представлены платежные поручения об оплате в 2008 году НДС отдельными платежными поручениями по операциям с ИП Максимовым (т.3 л.д.137-155).

Таким образом, из материалов дела следует, что Общество приняло суммы НДС к вычету, руководствуясь статьями 169, 171, 172 НК РФ, и представило налоговому органу все необходимые документы для проверки, что налоговыми органами не опровергнуто.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что заявленные требования подлежат удовлетворению, поскольку оспариваемые решения налогового органа в оспариваемой части не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, незаконно возлагают на налогоплательщика дополнительные обязанности по уплате необоснованно начисленных обязательных платежей и санкций, нарушая его права в сфере предпринимательской деятельности.

Доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, из апелляционных жалоб не усматривается.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судебного акта.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 НК РФ относятся на налоговые органы, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 22 марта 2010 года по делу NА55-32732/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

     Председательствующий
В.Е.Кувшинов
Судьи
В.С.Семушкин
Е.Г.Филиппова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А55-32732/2009
Принявший орган: Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд
Дата принятия: 04 июня 2010

Поиск в тексте