АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 05 октября 2012 года  Дело N А53-4943/2012

Резолютивная часть решения объявлена  «03»  октября  2012 года.

Полный  текст  решения  изготовлен  «05»  октября  2012 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи  И.Б. Ширинской

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания

Н.И. Аушевой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  закрытого акционерного общества «Русская  свинина» (ОГРН 1056114012173,  ИНН 6114009142);

к  Межрайонной  ИФНС  России  №21  по  Ростовской области

к  Управлению ФНС России по Ростовской области

о признании недействительным  решения  Межрайонной  ИФНС  России  №21  по  Ростовской области №22037/ДСП  от 31.10.2011  об отказе  в привлечении  к ответственности  за  совершение  налогового правонарушения;

о признании недействительным решения Управления ФНС  России  по Ростовской области №15-14/5599 от 19.12.2011.;

при участии:

от  заявителя: представитель Прудников Э.Б., по доверенности от 15.04.2012;

от Межрайонной  ИФНС России №21  по РО: главный  специалист -эксперт Громославская С.М.,  по доверенности  от 01.04.2012;

от Управления ФНС России по РО: старший  специалист 1 разряда  Пастухова В.А., по доверенности от 23.04.2012, после перерыва специалист 1 разряда Гайдова М.А. по доверенности от 02.10.2012;

установил: в открытом судебном заседании  рассматривается  заявление закрытого акционерного общества «Русская  свинина»  к  Межрайонной  ИФНС  России  №21  по  Ростовской области  и к Управлению ФНС России  о признании недействительным  решения  Межрайонной  ИФНС  России  №21  по  Ростовской области №22037/ДСП  от 31.10.2011  об отказе  в привлечении  к ответственности  за  совершение  налогового правонарушения и о признании недействительным решения Управления ФНС  России  по Ростовской области №15-14/5599 от 19.12.2011.

В судебном заседании 26.09.2012 в соответствии со статьей 163 АПК РФ был объявлен перерыв до  03.10.2012  до  13 час. 45 мин.

После  перерыва  судебное  заседание   объявлено  продолженным  03.10.2012  в

13 час. 45 мин.

13.07.2012  в судебном заседании представитель заявителя  изменил заявленные требования в  соответствии со статьей 49 АПК РФ, изложив  их в следующей редакции:

«Признать недействительным  решение  Межрайонной  ИФНС  России  №21  по  Ростовской области №22037/ДСП от 31.10.2011 в части пунктов 2 и 3 недействительным.

Признать недействительным  решение  Управления ФНС России по Ростовской области от 19.12.2011 №15-14/5599 в части утверждения пунктов 2 и 3  решения Межрайонной ИФНС России №21 по Ростовской области №22037/ДСП от 31.10.2011».

Заявленные изменения судом приняты.

В судебном  заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования,  полагая, что решения  налогового органа в оспариваемой части  не соответствуют закону и нарушают права налогоплательщика. Одновременно представитель общества считает, что инспекцией неправомерно доначислен налог на имущество, так как  первоначальная  стоимость  объекта не сформирована.

Представитель налоговой инспекции, заявленные требования не признал, полагая, что  решение №22037/ДСП от 31.10.2011 года  является законным и обоснованным, так как общество эксплуатирует завод и производит продукцию.

Управление  ФНС России по Ростовской области утверждает, что решение управления  от 19.12.2011 является законным и обоснованным и не нарушает права налогоплательщика.

Выслушав доводы и пояснение представителей сторон,  исследовав материалы дела, суд  установил следующее.

03.05.2011 заявителем в налоговый орган  представлен  расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 квартал 2011 года.

Как  следует  из материалов дела  в соответствии со статьями 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации осуществлена камеральная налоговая проверка вышеуказанного  расчета по авансовому платежу по налогу на  имущество  организаций  за 1 квартал 2011 года.

В ходе проверки установлено, что  предприятием неправомерно неуплачен авансовый платеж по налогу на  имущество.

По результатам  камеральной  налоговой проверки составлен акт №17357 от 17.08.2011,  в котором  отражены налоговые правонарушения.

15.09.2011 налоговым органом были рассмотрены материалы камеральной проверки и  возражения к акту камеральной налоговой проверки, что подтверждено протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки.

26.09.2011 налоговым органом принято решение №172  о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в котором установлено проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

26.10.2011 года  представителем общества получена  справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля.

31.10.2011 налоговым органом были рассмотрены материалы проверки, возражения налогоплательщика, результаты дополнительных мероприятий, что подтверждено протоколом.

31.13.2011  заместитель  начальника  налогового органа на основании акта камеральной  налоговой проверки  от  17.08.2011, возражений налогоплательщика,  результатов  дополнительных мероприятий принял решение №22037/ДСП об отказе в привлечении к ответственности  за  совершение  налогового правонарушения.

Указанным решением  заявителю доначислен налог на имущество в сумме 1006517руб., пени по налогу на имущество в сумме 46501,05руб.

Решение налоговой инспекции было обжаловано в Управление ФНС России по Ростовской области.

19.12.2011  заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области принял решение №15-14/5599,  которым оставлено без изменения  решение Межрайонной ИФНС России №21  по  Ростовской области №22037/ДСП, а жалоба налогоплательщика  без удовлетворения.

Заявитель  считает  решение Межрайонной ИФНС России №21 по  Ростовской области №22037/ДСП  от 31.10.2011 в оспариваемой части и  решения Управление ФНС России по Ростовской области №15-14/5599 от 19.12.2011  в оспариваемой части недействительными  и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, обществом объекты строительства комбикормового завода (ККЗ)  учтены на балансе предприятия  как объекты незавершенного  строительства  на счете 08.03 «Строительство объектов, основных средств». Налогоплательщиком планируется  в течение 1-3 кварталов 2011 года  выполнить работы по  обследованию  и усилению конструкции производственного корпуса.

При этом налоговый орган в ходе проверки установил, что на данном этапе объект эксплуатируется, так как  в течение 2009 года произведено 24279,18т. комбикорма, что составило 34,4% производственной мощности цеха, в 2010 году -41615,5т, производственная мощность 58,9 %.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что  причиной  неполного освоения проектной мощности  явились  нарушения,  допущенные при  строительстве и монтаже оборудования.

Налоговым органом в оспариваемом решении указано, что  готовность  комбикормового завода на 31.12.2010 года составила 95%.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом  подлежат  удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса  Российской Федерации  объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В пункте 1 статьи 375 Налогового кодекса  указано, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).

Таким образом, размер суммы налога на имущество организаций (авансового платежа), исчисленной за налоговый (отчетный) период, зависит от того, насколько правильно сформирована остаточная стоимость имущества на дату, определенную законодательством о налогах и сборах.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 "Основные средства".

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом в пункте 5 названного Положения приведен примерный перечень имущества, относящегося к основным средствам. Основными средствами признаются здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно пункту 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в иных случаях.

В пунктах 7, 12 этих же Методических указаний указано, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми являются инвентарные карточки учета основных средств. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

Для принятия объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие имущества, относящегося к основным средствам.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

После формирования в соответствии с разделом II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01 первоначальной стоимости объекта имущества, относящегося к основным средствам, он принимается к бухгалтерскому учету, и его стоимость отражается на счете 01 "Основные средства".

При рассмотрении дела судом установлено, что  01.03.2011 года  Региональной службой Государственного строительного надзора  Ростовской области  составлен акт №4, в котором отражены  существенные недостатки строительства.  Одновременно в акте указано, что объект эксплуатируется  без  разрешения на ввод объекта в эксплуатацию в соответствии со статьей 55 Градостроительного  кодекса Российской Федерации.

Объекты не были введены в эксплуатацию, так как необходимо  устранить допущенные нарушения.

Обществу направлялись предписания №4/08.03.201 от 23.05.2011 и от 10.06.2011 года  №5/08.03.201 об устранении  нарушений  при строительстве  объекта капитального строительства.

Предприятие принимало меры по исправлению недостатков, работы выполнялись, подписывались договоры  на выполнение работ и акты выполненных работ.

В подтверждение выполнения работ по устранению недостатков, общество  представило решение суда Ростовской области от 04.07.2012  года  по делу №А53-6073/12 в котором установлено, подрядные работы выполнялись  в мае 2011 года, что нашло отражение в  подписанных актах выполненных работ от 25.05.2011, от 11.05.2011 года.

Кроме того, данные работы выполнялись в рамках заключения договоров  подряда №001 от 21.02.2011 и №002 от 26.01.2011.

Более того, при исследовании регистров бухгалтерского учета судом установлено,  что  стоимость основных средств увеличивалась и не была окончательно сформирована, так как в 1 квартале работы  не были выполнены полностью.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что  стоимость объекта на 1 квартал 2011 года  не была  сформирована,  объект не был принят на учет в качестве основного средства, акт о приемке объекта отсутствует.

Доказательств обратного  налоговым органом не представлено.