СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 03 октября 2012 года  Дело N А60-9654/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 октября 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Полевщиковой С.Н., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Новожиловой Е.Л.

при участии:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Компания "Голден Фиш" (ОГРН  1026602173091, ИНН 6652015307): не явились,

от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области: не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области,

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 23 июля 2012 года

по делу № А60-9654/2012,

принятое судьей Дегонской Н.Л.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания "Голден Фиш"

к Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области

о признании недействительным решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Компания «Голден Фиш» (далее - ООО «Компания «Голден Фиш») обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований, в порядке определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее - налоговый орган) от 22.11.2011 № 1973, № 1975, № 1974, № 1979, № 1978, № 1981, № 1980, № 1984, № 1983, № 1986, № 1987, № 1988, № 100, № 101, № 1944, № 1977; № 1976, № 1992, № 1993, № 1982, № 1985, № 1989, заявитель также просил обязать налоговый орган произвести возврат заявителю денежной суммы в размере 828 698 руб. 37 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 23.07.2012, принятым судьей Дегонской Н.Л., заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 22.11.2011 № 1973, № 1975, № 1974, № 1979, № 1978, № 1981, № 1980, № 1984, № 1983, № 1986, № 1987, № 1988, № 100, № 101, № 1944, № 1977; № 1976, № 1992, № 1993, № 1982, № 1985, № 1989, на налоговый орган возложена обязанность произвести возврат ООО «Компания «Голден Фиш» денежных средств в сумме 828 698 руб. 37 коп.

Не согласившись с решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Указывает на то, что налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, пеням, штрафам, начисленным по решению от 08.07.2009 № 1651; до момента проведения зачета 22.11.2011 инкассовые поручения с расчетного счета не отзывались, поэтому возможность взыскания недоимки за счет денежных средств налогоплательщика не утрачена.

ООО «Компания «Голден Фиш» отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, что в силу ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Сысертскому району Свердловской области проведена выездная проверка ООО «Компания «Голден Фиш» по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов, по результатам которой вынесено решение от 08.07.2009 № 1651.

Названным решением ООО «Компания «Голден Фиш» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 696 203 руб., ему начислены пени в общей сумме 794 812,71 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество в общей сумме 3 547 938 руб.

На основании указанного решения налоговым органом в адрес ООО «Компания «Голден Фиш» направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1866 в срок до 23.09.2009.

24.09.2009 налоговым органом принято решение № 3081 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств, направлены инкассовые поручения в банк.

08.10.2009 в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика налоговым органом принято решение № 786 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 04.08.2009 № 1562, от 08.07.2009 № 16959, от 07.09.2009 № 1866, от 07.09.2009 № 1867 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных).

09.10.2009 налоговым органом в адрес Сысертского районного отдела УФССП по Свердловской области направлено постановление от 08.10.2009  № 786 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Сысертского районного отдела УФССП по Свердловской области от 16.10.2009 возбуждено исполнительное производство № 65/52/17973/5/2009 в отношении ООО «Компания «Голден Фиш» о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в размере 5 658 946,21 руб.

25.12.2009 постановлением судебного пристава-исполнителя Сысертского районного отдела УФССП по Свердловской области исполнительное производство № 65/52/17973/5/2009 окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.

27.09.2011 налоговым органом в Сысертский районный отдел УФССП по Свердловской области повторно направлены постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 25.03.2009 № 170, от 15.05.2009 № 350, от 20.07.2009 № 570, от 08.10.2009 № 786, от 12.07.2010 № 431, от 30.09.2010 № 715, от 26.01.2011 № 123.

Постановлениями судебного пристава-исполнителя от 29.09.2011 в возбуждении исполнительного производства по постановлениям от 08.10.2009 № 786, от 25.03.2009 № 170, от 19.05.2009 № 350, от 20.07.2009 № 570 отказано в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа ко взысканию.

23.11.2011 налоговым органом в адрес ООО «Компания «Голден Фиш» направлено извещение о принятом решении о зачете, согласно которому на основании п. 1 ст. 78 НК РФ налоговым органом произведен зачет по НДФЛ в размере 255 437 руб. (решение от 22.11.2011 № 1973), НДФЛ в размере 51 087 руб. (решение от 22.11.2011 № 1975), НДФЛ в размере 43 876 руб. (решение от 22.11.2011 № 1974); ЕСН в ФБ в размере 5736 руб. (решение от 22.11.2011 № 1979), ЕСН в ФБ в размере 20 257,64 руб. (решение от 22.11.2011 № 1978);  ЕСН в ФСС в размере 2772 руб. (решение от 22.11.2011 № 1981); ЕСН в ФСС в размере 2937,36 руб. (решение от 22.11.2011 № 1980); ЕСН в ФФОМС в размере 1052 руб. (решение от 22.11.2011 № 1984); ЕСН в ФФОМС в размере 1114,17 руб. (решение от 22.11.2011 № 1983); ЕСН в ТФОМС в размере 4465,28 руб. (решение от 22.11.2011 № 1986); ЕСН в ТФОМС в размере 2025,76 руб. (решение от 22.11.2011 № 1987); ЕСН в ТФОМС в размере 1912 руб. (решение от 22.11.11 № 1988); НДС в размере 241 444 руб. (решение от 22.11.2011 № 101); НДС штраф в размере 37 996 руб. (решение от 22.11.2011 № 100); НДС в размере 15 852,6 руб. (решение от 22.11.2011 № 1944); НДС в размере 70 040,09 руб. (решение от 22.11.2011 № 1977); НДФЛ пеня в размере 61 066,86 руб. (решение от 22.11.2011 № 1976); НДФЛ пеня в размере 1194,2 руб. (решение  от 22.11.2011 № 1992); ЕСН в ТФОМС пеня в размере 20,89 руб. (решение от 22.11.2011 № 1993); ЕСН в ФСС пеня в размере 3397,02 руб. (решение от 22.11.2011 № 1982); ЕСН в ФФОМС пеня в размере 1706,08 руб. (решение от 22.11.2011 № 1985); ЕСН в ТФОМС пеня в размере 3308,36 руб. (решение от 22.11.2011 № 1989).

Полагая, что решения налогового органа от 22.11.2011 № 1973, № 1975,  № 1974, № 1979, № 1978, № 1981, № 1980, № 1984, № 1983, № 1986, № 1987,  № 1988, № 100, № 101, № 1944, № 1977; № 1976, № 1992, № 1993, № 1982,  № 1985, № 1989 не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, ООО «Компания «Голден Фиш» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что зачет произведен налоговым органом без правовых оснований.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Положения статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Мерами принудительного характера, предусмотренными НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 46, 47 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В п. 3 названной статьи предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о таких счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 названного Кодекса.

В силу п. 1 ст. 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества (в том числе за счет наличных денежных средств) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 названного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. При этом решение о взыскании налога за счет имущества должно быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если решение о взыскании за счет имущества принято по истечении годичного срока либо постановление не направлено в службу судебных приставов-исполнителей, то право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности может быть реализовано в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что решение налогового органа от 08.10.2009 № 786 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не исполнено. Исполнительное производство окончено 25.12.2009 в связи с невозможностью установить местонахождение должника. Повторное обращение в службу судебных приставов произведено после истечения предусмотренного законом срока, что влечет невозможность инициирования исполнительного производства.

Суд апелляционной инстанции на основании приведенных норм права, с учетом имеющихся в деле доказательств, приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для проведения зачета, поскольку право на принудительное взыскание указанных сумм было утрачено.

Довод налогового органа о том, что право на принудительное взыскание им не утрачено, поскольку инкассовые поручения, выставленные на основании решения о взыскании за счет денежных средств, не отозваны из банка, судом апелляционной инстанции не принимается. Налоговый кодекс предусматривает последовательную процедуру принудительного взыскания налогов. При утрате налоговым органом возможности инициировать исполнительное производство по решению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, процедура принудительного взыскания прекращается, в том числе должны быть отозваны инкассовые поручения, налоговый орган не может вернуться к предшествующему этапу принудительного взыскания налога. Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ № 8229/10 от 8.02.2011

Таким образом, правомерность принятия оспариваемых решений в порядке ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом не доказана.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 23 июля 2012 года по делу № А60-9654/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка