ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 октября 2012 года Дело N А40-18303/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Шишовой О.А.,
судей Нагорной Э.Н., Черпухиной В.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Лучникова А.С. - доверенность от 09 февраля 2012 года,
от ответчика Корнеева М.Ю. - доверенность от 07 февраля 2012 года, Журавлёва О.В. - доверенность №05-04 от 24 сентября 2012 года, Смирнова Т.А. - доверенность от 07 февраля 2012 года,
рассмотрев 09 октября 2012 года в судебном заседании кассационную
жалобу ООО "Иглмосс Эдишинз"
на решение от 19 апреля 2012 года
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Карповой Г.А.,
на постановление от 06 июля 2012 года
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Голобородько В.Я., Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О.,
по иску (заявлению) ООО "Иглмосс Эдишинз" (ОГРН 1047796633851)
о признании недействительным решения
к ИФНС России №9 по г.Москве (ОГРН 1047709098315)
УСТАНОВИЛ:
ООО "Иглмосс Эдишинз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России №9 по г.Москве (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 30.09.2011 №14-04/5937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.04.2012г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012г., заявленные требования удовлетворены в части отказа в применении налоговых вычетов по суммам НДС, предъявленных ООО "Моррисон" по ставке 18 процентов, а также доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из их несоответствия положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Судебные инстанции указали на отсутствие в материалах дела доказательств реальности осуществления хозяйственных операций между заявителем и вышеуказанным контрагентом.
Законность судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе заявителя, в которой общество не соглашается с оценкой, данной судебными инстанциями представленным в материалы дела доказательствам в части отказа в удовлетворений заявленных требований, считает, что нарушены нормы материального права.
В заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя поддержал жалобу по изложенным в ней доводам, просил отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
Представители инспекции возражали, просили оставить принятые по делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.
Представленный инспекцией отзыв на кассационную жалобу приобщен к материалам дела.
Как установлено судебными инстанциями, по результатам выездной налоговой проверки общества за 2008 - 2009г.г. инспекцией принято решение, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 276 703 руб., начислены пени в размере 2 250 462руб., предложено уплатить налоги на прибыль и на добавленную стоимость в сумме 15 053 171руб., заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 3 409 574руб., внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Решением УФНС России по г.Москве от 25.01.2011 N21-19/121750 решение инспекции оставлено без изменения.
Основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта явились выводы инспекции, согласно которым общество неправомерно получило налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли и применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами ООО "МегаЛюкс" и ООО "Термоупак".
Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества с заявлением в Арбитражный суд города Москвы.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции следует оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Доводы жалобы аналогичны тем, которые приводились в судах первой и апелляционной инстанций и подлежат отклонению по следующим основаниям.
Как установлено судебными инстанциями, основным видом деятельности общества является издание журналов и периодических публикаций. Журналы реализуются в целлофановой упаковке, либо на картонной подставке через дистрибьюторскую сеть.
Заявителем (заказчик) заключены договоры с ООО "МегаЛюкс" N01-01/2007 от 21.12.2007г. и с ООО "Термоупак" N2УП/08 от 01.10.2008г. об оказании услуг по поэкземплярной упаковке тиражей печатного издания, а также услуги по изготовлению тиражей печатной продукции и вложению в тираж рекламных материалов.
При этом, как установлено судебными инстанциями, заявитель не представил документы, подтверждающие фактическую доставку давальческих материалов и вывоз результата работ.
В отношении ООО "МегаЛюкс" установлено, что договор N01-01/2007 от 21.12.2007г., иные первичные документы подписаны Мокроусовой (Бабушкиной) И.П., которая числится учредителем и руководителем указанной организации.
В порядке ст.90 НК РФ Мокроусова И.П. допрошена инспекцией в качестве свидетеля (протокол N 14-10/273 от 19.08.2011), согласно ее объяснениям, учредителем и участником ООО "МегаЛюкс" она не являлась, имущество в уставный капитал не вносила, кем осуществлялась регистрация ООО "МегаЛюкс" и по какому адресу не знает, доверенности для осуществления государственной регистрации не выдавала, генерального директора не назначала, руководителем не являлась, каким видом деятельности занималось ООО "МегаЛюкс" не знает, приказы и распоряжения не издавала, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, доверенности на осуществление финансово-хозяйственной деятельности не выдавала. В отношении предъявленных в ходе допроса документов ООО "МегаЛюкс" пояснила, что документы не подписывала и подпись ей не принадлежит.
ООО "МегаЛюкс" создано 09.11.2007, т.е. незадолго (месяц и 12 дней) до заключения договора с заявителем и не располагается по юридическому адресу.
Последняя отчетность представлена за 4-й квартал 2008 года.
Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности следует, что в налоговой декларации ООО "МегаЛюкс" по налогу на прибыль за 2008 год доходы от реализации (стр. 010 листа 02) отражены в сумме 23 025 889руб., внереализационные доходы (стр. 020 листа 02) не заявлены.
При этом доход от реализации услуг в адрес ООО "ДЖИ ФАББРИ ЭДИШИНЗ" за 2008 год составил 26 193 979руб.
Согласно налоговой декларации по ЕСН за 2008 год численность работников составила 1 человек, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены, т.е. работники отсутствовали, заработная плата не начислялась и не выплачивалась, основные средства отсутствовали, налоговые декларации по налогу на имущество, по транспортному налогу не представлены, что подтверждает отсутствие основных средств, в том числе транспортных.
Единственным контрагентом является заявитель, все денежные средства в размере, перечисленные заявителем в адрес ООО "МегаЛюкс", далее направлялись на расчетные счета организаций (ООО "Центр кинопроизводства и полиграфии", ООО "Ланос", ООО "ФУТУР-ГРУПП"), которые были открыты в ЗАО "Банк долгосрочного кредитования", которые также обладают признаками фирм - "однодневок" и не могли выполнить спорные услуги в силу отсутствия необходимых условий и ресурсов.
В отношении ООО "Термоупак" установлено, что договор N 2УП/08 от 01.10.2008г. и все первичные документы подписаны Бикуловой А.В., которая значится учредителем и руководителем по данным ЕГРЮЛ.
В порядке ст.90 Кодекса Бикулова А.В. допрошена инспекцией в качестве свидетеля (протокол N 28 от 20.07.2011) и показала, что учредителем или участником ООО "Термоупак" не являлась, собственное имущество в уставный капитал не вносила, кем осуществлялась регистрация ООО "Термоупак" и по какому адресу не знает, доверенности для осуществления государственной регистрации не выдавала, на должность генерального директора ООО "Термоупак" никого не назначала, руководителем ООО "Термоупак" не являлась, каким видом деятельности занималось ООО "Термоупак" не знает, приказы и распоряжения не издавала, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, доверенности на осуществление финансово-хозяйственной деятельности не выдавала, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с заявителем и о перечислении денежных средств ничего не знает, с руководителем заявителя не знакома.
Последнюю отчетность ООО "Термоупак" представило за 1 квартал 2009 года (только авансовый отчет по страховым взносам на ОПС), организация находится в розыске, операции по счету приостановлены. В налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2008 год отражена сумма полученных доходов 5 125 581 руб., в то время как доход от реализации услуг заявителю за 2008 год составил 6 914 138 руб.
Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2009 год не представлена.
Штатная численность сотрудников составляет 1 человек, иные работники отсутствовали, заработная плата не начислялась и не выплачивалась, сведения о наличии производственных мощностей, имущества, транспортных средств, офисных и складских помещений отсутствуют.
ООО "Термоупак" создано 31.10.2008г., т.е. позже на 1 месяц, чем заключен договор с обществом, что подтверждает фиктивность вышеуказанного договора. Заявитель являлся источником более чем 97% выручки указанной организации.
Расходы на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, услуги связи, арендная плата за офисные и складские помещения, оплата арендованных транспортных средств и другие расходы) отсутствуют.
Все денежные средства, перечисленные заявителем в адрес ООО "Термоупак", далее направлялись на расчетные счета организаций (ООО "Центр кинопроизводства и полиграфии", ООО "Фирматик", ООО "Агентство рекламы и информации", ООО "ПромВест", ООО "РусТехПром", ООО "ЭЛЕКТРОЛАЙН", ООО "ФУТУР-ГРУПП").
Из анализа банковской выписки согласно расчетных счетов, указанных организаций следует, что денежные средства, перечисленные ООО "Термоупак" за обработку полиграфической продукции, далее направлялись на приобретение тентового материала, автозапчастей, автомасел, погрузочной техники, оборудования, за процентный заем, на расчетные счета различных организаций, на оплату процентных займов, за ремонтно-строительные работы (ремонт офиса), на приобретение рекламной продукции и изделий, на расчетные счета различных организаций, далее направлялись на приобретение промышленных товаров и оборудования, строительных и лакокрасочных материалов, спецодежды, на расчетные счета различных организаций и т.д.
Услуги по обработке полиграфической продукции, упаковочный материал ООО "ПромВест", ООО "РусТехПром", ООО "ЭЛЕКТРОЛАЙН", ООО "ФУТУР-ГРУПП", ООО "Агентство рекламы и информации", ООО "Фирматик" не приобретали.
При этом, как установлено судебными инстанциями, проведение расчетных операций по счетам ООО "МегаЛюкс" и ООО "Термоупак" осуществлялось с одного IP-адреса 212.74.233.94., что подтверждает, что создание и управление расчетными счетами указанных организаций фактически осуществлялось одними и теми же лицами.
Кроме того, судами установлено, что ООО "ПромоПак" являлось основным контрагентом заявителя по обработке полиграфической продукции (поэкземплярной упаковке тиражей и др.), т.е. работ (услуг), аналогичных тем, которые указаны в договорах с ООО "МегаЛюкс" и ООО "Термоупак".
При этом, давальческие материалы передаются заказчиком подрядчику на основании комплекта товаросопроводительных документов (п. 1.4, 4.2 указанного договора). По данным счета 01 "основные средства" и бухгалтерского баланса за 2008 год и 2009 год заявитель транспортных средств не имел и не имеет.
Данные обстоятельства, свидетельствуют о том, что спорная продукция не перемещалась от склада заказчика до склада исполнителя и обратно соответственно.
Таким образом, указанные обстоятельства также подтверждают отсутствие реальности заявленных хозяйственных операций со спорными контрагентами.
В ходе проверки заявителя выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 12.05.2011 N 14-07/1, в котором у проверяемой организации были затребованы документы, связанные с заключением и исполнением договоров с компаниями ООО "МегаЛюкс" и ООО "Термоупак", деловая переписка с данными организациями и т.д.
Между тем, общество не представило запрашиваемые документы, которые должны подтверждать наличие фактических взаимоотношений с указанными организациями.
Вопреки доводам жалобы, то обстоятельство что заявитель располагал готовой продукцией, само по себе не подтверждает, что данная продукция была изготовлена именно ООО "МегаЛюкс" и ООО "Термоупак".
Довод жалобы о том, что спорные работы/услуги могли быть выполнены ООО "МегаЛюкс" и ООО "Термоупак" с привлечением сторонних организаций, приводились в судах первой и апелляционной инстанций и были обоснованно отклонены, поскольку в рамках проверки установлено, что организации, в адрес которых спорными контрагентами были перечислены денежные средства, полученные от заявителя, являются организациями - "однодневками", которые фактически финансово-хозяйственной деятельности не ведут, а также не располагают необходимыми производственными, трудовыми средствами, ресурсами и материалами.
Таким образом, инспекцией установлены и документально подтверждены следующие обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды: недостоверность, содержащихся в первичных документах сведений о руководителе организации (с учетом документально подтвержденного отказа руководителя от подписи и участии в хозяйственной деятельности, также отсутствие организации по адресу, указанному в первичных документах); невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (с учетом установленного отсутствия у контрагента какого-либо имущества и договорных отношений со сторонними организациями, направленными на аренду такого имущества); отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов.
Доводы жалобы со ссылкой на реальность спорных хозяйственных операций между заявителем и вышеуказанными контрагентами, приводились в судах первой и апелляционной инстанций и обоснованно были отклонены.
Исследовав и оценив все представленные в материалы дела доказательства, суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что первичные документы контрагентов заявителя не подписаны уполномоченными лицами (отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера или иного лица, действовавшего от имени организации на основании приказа или доверенности); первичные документы за спорные налоговые периоды содержат недостоверные сведения, а, следовательно, расходы общества в целях исчисления налога на прибыль и вычеты по налогу на добавленную стоимость обществом не подтверждены документально.
Доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной в случае недостоверности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.
Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия. Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.
Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.
