• по
Более 58000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

РЕШЕНИЕ

от 06 февраля 2013 года Дело N А51-15228/2012

Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2013 года. Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2013 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Д.В. Борисова

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.Н. Кучминой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Поиск» (ИНН 2515008974, ОГРН 1052502454135) к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Приморскому краю (ИНН 2515002370, ОГРН 1042502451144) о признании частично недействительным решения N3 от 23.03.2012г.

при участии в заседании:

от заявителя: представитель Шимов А.Н. (дов. от 20.07.2012);

от налогового органа: главный государственный налоговый инспектор Приходько К.С. ( дов. N 02-42/04 от 10.01.2012, удост. УР 722780);

установил:

Закрытое акционерное общество «Поиск» (далее - заявитель, общество), обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Приморскому краю (далее - «налоговый орган, инспекция») о признании частично недействительным решения N3 от 23.03.2012г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании 19.11.2012г. заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил требования, указал, что оспаривает решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, а также в части начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций. В остальной части (налог на доходы физических лиц и транспортный налог) решение налогового органа обществом не оспаривается.

В судебном заседании 23.01.2013г. судом в порядке ст.163 АПК РФ объявлялся перерыв до 30.01.2013г. до 15 ч. 45 мин., о чем стороны были извещены в протоколе судебного заседания, размещенного в сети Интернет на сайте высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по адресу: http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/9870ebb3-046e-491c-b50c-c0bb10fc51c7/A51-15228-2012 20130123 Opredelenie%20(protokolnoe).pdf

Как следует из пояснений заявителя, в соответствии с лицензией ВЛВ 01523 TP на право пользования недрами с целью разведки и добычи сурьмы на участке «Первый Ртутный» и лицензионным соглашением, налогоплательщик, в проверяемый налоговый период, производил геологоразведочные работы, без добычи полезного ископаемого.

По мнению заявителя, оснований для перехода на общий режим налогообложения у общества нет, поэтому вывод выездной налоговой проверки о том, что налогоплательщик неправомерно использовал УСНО, не основан на законе. При этом заявитель указывает, что налогоплательщик может добыть только полезное ископаемое, числящееся на государственном балансе, соответственно в целях налогообложения должно учитываться количество полезного ископаемого, на которое были погашены балансовые запасы. Технологические пробы, отобранные налогоплательщиком для изучения в ходе геологоразведочных работ на государственный баланс не ставятся, поэтому они не являются балансовыми запасами и не могут считаться добытой рудой, облагаемой НДПИ.

Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований, в материалы дела представил письменный отзыв, в котором указал, что налогоплательщик неправомерно использовал УСНО, так как с июня 2006 года, с момента постановки на учет в качестве плательщика налога на добычу полезного ископаемого утратил право на применение УСНО (абз.6 л. 16 Решения).

Также налоговый орган указал, что в проверяемом периоде (2008-2009) годы ЗАО «Поиск» проводило геологоразведочные работы путем отбора технологических проб сурьмяных руд без подсчета запасов полезного ископаемого, с их последующей переработкой и реализацией. В частности, общество осуществляло добычу и реализацию полезных ископаемых, не относящихся к общераспространенным полезным ископаемым, вследствие чего утратило право на применение УСНО в соответствии с пп.8 п.3 ст. 346.12 НК РФ.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Закрытое акционерное общество «Поиск» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС по Приморскому краю 08.08.2005г., ИНН 2515008974, ОГРН 1052502454135.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 5 по Приморскому краю в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008г. по 01.01.2010г.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией, в частности, установлено, что ЗАО «Поиск» в нарушение п.п. 8 п. 3 ст. 246.12 НК РФ, применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) с объектом налогообложения доходы - ставка налога 6%.

Также установлено, что налогоплательщик осуществлял в спорном периоде деятельность по добыче полезных ископаемых (не являющихся общераспространенными полезными ископаемыми согласно перечня Приморского края, утвержденного Администрацией Приморского края от 22.10.2008 N 592-ра) на основании лицензии серии ВЛВ от 19.06.2006 N 01523 с их дальнейшей реализацией. В связи с этим инспекция, проводя проверку по вопросу правильности начисления и своевременности уплаты налога по специальному режиму налогообложения, произвела доначисления НДПИ, налога на прибыль и НДС.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией было вынесено Решение N 3 от 23.03.2012г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В соответствии с данным решением, обществу доначислено налогов, пени и налоговых санкций в сумме 3 410 482 руб., в том числе:

1. Налоги в общей сумме 2 254 092 руб., а именно:

-налог на прибыль - 174 421 руб.;

- НДС -1 528 535 руб.;

- транспортный налог - 2 583 руб.;

- НДФЛ - 71 172 руб.;

- налог на имущество организаций - 13 134 руб.;

- ЕСН - 109699 руб.;

- налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) - 354 548 руб.;

2. Пени в общей сумме 1 051 789 руб.;

3. Налоговые санкции в общей сумме 104 601 руб., в том числе:

- предусмотренные п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 32 055 руб.;

- п.1 ст. 123 НК РФ в сумме 7 117 руб.;

- ст.119 НК РФ в сумме 65 429 руб.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Приморскому краю.

Управлением Федеральной налоговой службы по Приморскому краю было вынесено Решение N13-11/194 от 05.05.2012г. об оставлении апелляционной жалобы ЗАО «Поиск» без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения.

Заявитель полагая, что решение налогового органа от 23.03.2012г. N3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует закону, и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.

Оценив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела по существу, суд приходит к выводу о том, что требования общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 ст. 346.12 НК РФ ЗАО «Поиск» с 2005 года являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В проверяемом периоде (2008 - 2010 годы) общество в соответствии с п.1 ст.346.20 НК РФ применяло УСНО с объектом налогообложения доходы - ставка налога 6%, о чем выдано уведомление о возможности применения УСНО от 31.08.2005 N 282.

Как следует из п.2 Устава ЗАО «Поиск», общество осуществляет основной вид экономической деятельности - добычу руд цветных металлов.

Из материалов дела следует, что на момент постановки на налоговый учет в качестве юридического лица 08.08.2005г., ЗАО «Поиск» не имело разрешения (лицензии) на пользования недрами.

Согласно ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, представленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

19.06.2006 ЗАО «Поиск» получило Лицензию на право пользования недрами серии ВЛВ N 01523, вид лицензии TP с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча сурьмяных руд на участке «Первый Ртутный» на срок до 18.06.2031.

Лицензия зарегистрирована в Управлении по недропользованию по Приморскому краю (Приморнедра).

Согласно полученной лицензии видом полезного ископаемого является сурьмяная руда.

В соответствии с пп.4 п.2 ст.337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются товарные руды цветных металлов.

Согласно п.п. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

В перечне Общераспространенных полезных ископаемых по Приморскому краю, утвержденном Администрацией Приморского края от 22.10.2008 N 592-ра и Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации, а также и Министерством природных ресурсов Российской Федерации и Государственной геологической службой от 07.02.2003 N 47-р, цветные металлы, в том числе сурьмяная руда не значатся.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании с п.1 ст.337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации.

Статьей 6 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 установлено, что недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых. При этом разведка и добыча полезных ископаемых, могут осуществляться как в процессе геологического изучения недр, так и после его завершения.

В соответствии с лицензионным соглашением, согласованным 26.04.2007 с Управлением но недропользованию по Приморскому краю (Приморнедра) и утвержденным Проектом на проведение разведочных работ на участке «Первом Ртутном» Верхне-Павловского рудного поля, ЗАО «Поиск» предусмотрена опытно-промышленная разработка участка с целью изучения горно-геологических условий разработки и отбора валовых полупромышленных проб для технологических исследований руд.

В дополнении N 2 к Лицензии ВЛВ N 01523 TP на пользование недрами с целью разведки и добычи сурьмяных руд на участке «Первый Ртутный», расположенном в Кавалеровском муниципальном районе Приморского края, определены основные виды работ и сроки их проведения: составление и согласование в установленном порядке проекта геологоразведочных работ по объекту не позднее 18.06.2007, включая экологическую экспертизу.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде (2008-2009) годы ЗАО «Поиск» проводило геологоразведочные работы путем отбора технологических проб сурьмяных руд без подсчета запасов полезного ископаемого, с их последующей переработкой и реализацией.

Согласно пояснительной записке к плану горных работ на 2008 год по месторождению на участке «Первый Ртутный», согласованной с Приморнедра 27.03.2008, протоколом НТО Территориального агентства по недропользованию по Приморскому краю от 09.12.2004 по участку приняты прогнозные запасы сурьмы: категории Р1-2,6 тыс. тн., категории Р2-6,9 тыс. тн., категории РЗ-5 тыс. тн. со средним содержанием сурьмы по месторождению 3,41 %.

Добыча руды для технологической пробы производилась открытым способом без применения буровзрывных работ.

ЗАО «Поиск» отчиталось в Управление Росприроднадзора по Приморскому краю за 2008 год по Форме N 2-ЛС «Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых». Фактический объем добычи согласно отчету составил 5 368,5 тонн.

Указанный объем руды был переработан на сезонной опытно-эксплутационной обогатительной установке, с получением новой продукции - сурьмяного концентрата и металлической сурьмы, при этом извлечение сурьмы составило 76 %, содержание сурьмы в концентрате - от 35 до 41 % (письмо ЗАО «Поиск» Управлению по недропользованию по Приморскому краю (Приморнедра) от 29.04.2009 N 20).

В 2009 году была отобрана технологическая проба руды в количестве 2 600 тонн, из которой произведена экспериментальная партия сурьмяного флотационного концентрата в объеме 86 тонн со средним содержанием сурьмы 27 % (письмо ЗАО «Поиск» Управлению по недропользованию по Приморскому краю (Приморнедра) от 09.02.2011 б/н и от 14.03.2011 N 39).

Факт добычи руды в указанном количестве подтверждается документами, представленными как ЗАО «Поиск», так и полученными инспекцией по запросам из внешних источников в период проверки: отчетом по форме 1-гр; отчетом по форме 2-гр; отчетом по форме 7-гр; отчетом по форме 2-лс; ежедневными отчетами о движении продукции ЗАО «Поиск» за 2008 год; актом проверки Росприроднадзора от 12.10.- 06.11.2009г. N 58; «Кратким отчетом о результатах работы ЗАО «Поиск» за 2010 год» от 09.02.2011г.; Кратким отчетом пользователя недр о выполнении условий пользования недрами от 14.03.2011г. N39; актом приемки сурьмяной руды (сырья) ЗАО «Поиск» от 11.11.2011 г. N 37; Ответом Приморнедра о добыче сурьмяных руд от 25.11.2011г. N 01-34/981; Справкой ЗАО «Поиск» о приемке сурьмяной руды от 25.11.2011г. б/н; Объяснением ЗАО «Поиск» от 30.11.2011г. N 41.

В ходе судебного разбирательства общество не оспаривало выводы налогового органа о количестве фактически добытого ископаемого в проверяемом периоде, и каких-либо иных документально обоснованных возражений по данному вопросу в суд не представило.

Добытое при опытно-промышленной разработке месторождения полезное ископаемое (сурьмяная руда) перерабатывалась (обогащалась) с получением товарной продукции (концентратов), продукция переработки (металлическая сурьма, сурьмяной концентрат) реализована потребителям:

- ООО «Мисури» реализована металлическая сурьма в количестве 1451 тонны по счету-фактуре от 17.07.2008 N 1 и товарной накладной от 17.07.2008 N 1 (без НДС) по Договору поставки от 10.04.2008 N 166/2008;

- ООО «Промэнерго» реализован сурьмяной концентрат в количестве 253,2 тонны по договору от 09.07.2008 N

09-07-ПП на сумму 2 942 526 руб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом сделан запрос от 21.11.2011 N 08-12/305 в Управление по недропользованию по Приморскому краю (Приморнедра) о предоставлении сведений в отношении отнесения объемов отобранных технологических проб сурьмяной руды к виду добытого полезного ископаемого - товарной руды цветных металлов (сурьма), а также сведений о количестве добытой сурьмяной руды ЗАО «Поиск» за 2008-2010 годы.

Из полученного ответа от 25.11.2011 N 01-34/981 следует, что объемы отобранных технологических проб сурьмяной руды в ходе проведения геологоразведочных работ относятся к добытому полезному ископаемому - товарные руды цветных металлов (сурьма), поскольку добытая руда перерабатывалась (обогащалась) с получением товарной продукции (концентрата), которая затем реализовывалась потребителям.

Следовательно, налоговый орган достоверно установил, что в проверяемом периоде (2008-2009) годы ЗАО «Поиск» проводило геологоразведочные работы путем отбора технологических проб сурьмяных руд без подсчета запасов полезного ископаемого, с их последующей переработкой и реализацией.

Таким образом, ЗАО «Поиск» в проверяемом периоде с 01.01.2008 по 31.12.2010 осуществляло добычу и реализацию полезных ископаемых, не относящихся к общераспространенным полезным ископаемым, вследствие чего утратило право на применение УСНО в соответствии с пп.8 п.3 ст. 346.12 НК РФ.

Следовательно, действия инспекции по доначислению налога на прибыль организаций, НДС, НДПИ, ЕСН, налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, предусмотренных ст. 119, п.1 ст. 122, п.1 ст. 123 НК РФ, обоснованны и правомерны.

Ссылка заявителя на Приказ МПР РФ от 15.12.2006 N 286 «Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса», по мнению суда, не доказывает отсутствие фактического извлечения (добычи) полезного ископаемого из недр, а лишь регламентирует порядок постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса.

В ходе судебного разбирательства заявитель никаких иных доводов в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа не привел. Более того, судом установлено, что, оспаривая решение в части доначисления спорных сумм ЕСН и налога на имущество, заявитель в исковом заявлении, а также в ходе судебного разбирательства не привел никаких доводов, кроме того, что оспаривает правомерность перевода общества с систему УСНО на общую систему налогообложения.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Данная норма регулирует порядок реализации права на обращение в арбитражный суд, закрепленного в ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и предусматривает в качестве условия обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения обязательность первоначального обжалования данного решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что общество, обжалуя решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган, также не приводило каких-либо отдельных доводов, за исключением вышеназванного, в части законности начисления сумм ЕСН и налога на имущество.

Процессуальных нарушений со стороны налогового органа судом не установлено, и общество доводов о таких нарушениях не заявляло.

В соответствии с ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом вышеизложенного, суд не находит оснований для признания недействительным решения к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Приморскому краю N3 от 23.03.2012г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

     Судья
Борисов Д.В.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка

Номер документа: А51-15228/2012
Принявший орган: Арбитражный суд Приморского края
Дата принятия: 06 февраля 2013

Поиск в тексте