АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 2 апреля 2001 года N А45-2777/2001-СА25/69


[В иске ИМНС о взыскании налоговых санкций за совершение правонарушения налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога отказано, поскольку обучение работников в аспирантуре в порядке ст. 184 КЗоТ РФ не является получением ими дохода]
(Извлечение)

___________________________________________________________________

Постановлением  Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 июля 2001 года N Ф04/2004-637/А45-2001 решение  Арбитражного суда Новосибирской области от 02.04.2001  по делу N А45-2777/2001-СА25/69 оставлено без изменения, а кассационная жалоба без удовлетворения

 ____________________________________________________________________

Арбитражный суд Новосибирской области в составе: судья: ..., рассмотрел в судебном заседании дело по иску Инспекции МНС РФ по Октябрьскому району г.Новоси6ирск к Некоммерческому Новосибирскому институту экономики и менеджмента научно образовательному учреждению "Н.Н.Н." г.Новосибирск о взыскании 528 pуб., при участии в заседании представителей: от истца: …, от ответчика: …

Сущность спора: Иск заявлен о взыскании налоговых санкций в сумме 528 pуб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ и установленного актом выездной налоговой проверки N 17069/539 от 17.10.2000г.

Ответчик иск не признал, сославшись на то, что затраты организации по оплате обучения ее сотрудников в аспирантуре не являются доходом физических лиц и не может быть объектом налогообложения, в связи с чем институт не совершал налогового правонарушения, и с него не могут быть взысканы налоговые санкции.

Рассмотрев материалы дела, суд

установил:

Инспекция МНС РФ по Октябрьскому району провела выездную налоговую проверку "Н.Н.Н." по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.01.97г. по 13.10.2000г.

В результате проверки составлен акт N17069/539, которым установлено, что предприятие ответчика в проверяемом периоде в совокупный доход 4-х физических лиц не включены суммы, оплаченные за их обучение в аспирантуре. Налоговая инспекция считает, что предприятием нарушена ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог в сумме 2688 руб., т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ. Истец просит взыскать с ответчика штраф в сумме 528 руб. т.к. штраф в сумме 10 руб. ответчиком оплачен.

Налоговая инспекция считает, что ст. 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" не предусматривает исключения из совокупного дохода физических лиц, сумм, уплаченных предприятием за обучение их сотрудников в аспирантуре.

Суд считает, что исковые требования истца не подлежат удовлетворению, а доводы налоговой инспекции необоснованны по следующим основаниям:

1. Предприятие ответчика производит оплату за учебу в аспирантуре своих сотрудников Трошиной, Беспаловой, Лексаковой, Съемщикова на основании договоров с учебными заведениями г.Новосибирска. Указанные лица учатся в аспирантуре по своей специальности. Предприятие ответчика заинтересовано в обучении своих сотрудников в аспирантуре, т.к. осуществляет свою деятельность на основе Государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования, предъявляющих определенные требования к кадровому обеспечению учебного процесса. Институт не имеет своей аспирантуры и в связи с чем вынужден заключать договоры на возмездной основе с другими Высшими учебными заведениями на обучение своих сотрудников.

2. В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный физическими лицами.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный в денежной форме, так и в натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф" и “я 13” и п.1 ст. 3 настоящего Закона.

В указанных подпунктах указана материальная выгода от страхования и процентах при займах, т.е. закон не относит к материальной выгоде физического лица - учебу в аспирантуре.

Расходы предприятия по оплате стоимости обучения в аспирантуре не может рассматриваться как доход сотрудника, а следовательно эти расходы не могут включаться в совокупный доход физических лиц и облагаться подоходным налогом.

Ст. 184 Кодекса Закона о труде предусматривает профессиональное обучение, в т.ч. обучение в целевой аспирантуре.

Ст. 19 ФЗ РФ "О высшем и послевузовском образовании", относят аспирантуру к формам подготовки научно-педагогических и научных кадров в системе послевузовского профессионального образования, и дающей возможность повышения уровня образования научной и педагогической квалификации.

В п.6 ФЗ "Об утверждении Федеральной программы развития образования" от 10.04.2000г. N51-ФЗ, обучение в аспирантуре также отнесено к повышению квалификации. В письме ГНС РФ от 17.05.96г. N 08-1-07/584 "О налогообложении средств, направленных на образование" разъяснено, что не включается в налогооблагаемый доход с физических лиц стоимость профессионального обучения, организуемого в порядке ст. 184 КЗОТ РФ.

Таким образом, затраты института, направленные на оплату обучения ее сотрудников в аспирантуре и произведенные на основании договоров с учебными заведениями, где обучаются в аспирантуре по своей специальности, сотрудники предприятия ответчика, не должны включаться в совокупный доход физических лиц, а следовательно облагаться подоходным налогом. Следовательно, ответчик правильно в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" исчислил подоходный налог у 4-х физических лиц и не совершил налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в связи с чем с него не могут быть взысканы налоговые санкции.

Руководствуясь ст. 95, 124-128, 134 АПК РФ, суд

решил:

В иске отказать

Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании.