АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 21 апреля 2008 года Дело N А45-3045/2008-45/97
[Требования налогоплательщика о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество, пени и штрафов за неполную уплату налогов, удовлетворено. Суд пришел к выводу, что деятельность налогоплательщика по осуществлению розничной торговли через нестационарную торговую сеть правомерно облагалась единым налогом на вмененный доход]
(Извлечение)
____________________________________________________________________
Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2008 года N Ф04-7150/2008(16242-А45-3)(16244-А45-3) решение от 21.04.2008 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 30.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-3045/2008-45/97 оставлены без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения
____________________________________________________________________
Арбитражный суд Новосибирской области в составе: судья: ..., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» г. Новосибирск к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску, Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области г. Новосибирск о признании частично недействительным решения МИФНС России N 13 по г. Новосибирску от 18.12.2007 N 22/21, о признании недействительным решения МИФНС России N 13 по г. Новосибирску от 18.12.2007 N 22/1, о признании частично недействительным требования МИФНС России N 13 по г. Новосибирску от 11.02.2008 N 371, о признании недействительным решения УФНС по Новосибирской области от 04.02.2008 N 41, при участии в заседании представителей: от истца: ..., от ответчика: ...,
от заявителя Т…Н.А. по доверенности от 18.03.2008, паспорт 50 02 N 995292, выдан 26.02.2002 ОВД Советского района города Новосибирска, Б... Е.А. по доверенности от 26.02.2008, паспорт 5006 N 154973, выдан 27.07.2007, отделом УФМС России по Новосибирской области в Заельцовском районе.
от МИФНС N 13 по г. Новосибирску М…Л.Г. по доверенности от 18.03.2008, сл. удостоверение УР N 336049, Л…Н.С. по доверенности от 17.01.2008, сл. удостоверение УР N 199929, М…Е.В. по доверенности от 26.03.2008, сл. удостоверение УР N 334660, Л…Л.А. по доверенности от 22.01.2008, сл. удостоверение УР N 335521.
от УФНС по НСО - П…А.Т. по доверенности от 17.09.2007., сл. удостоверение УР N 335341.
Общество с ограниченной ответственностью «ЧВ» обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску от 18.12.2007 N 22/21 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа:
по налогу на добавленную стоимость в сумме 19020239 рублей,
по налогу на прибыль в сумме 19440108 рублей,
по налогу на имущество в сумме 290537 рублей,
по единому социальному налогу в сумме 1550084 рубля,
в части начисления пеней за несвоевременную уплату:
налога на добавленную стоимость в сумме 27307572 рубля 70 копеек,
налога на прибыль в сумме 19886732 рубля 11 копеек,
налога на имущество в сумме 158719 рублей 86 копеек,
единого социального налога в сумме 2395421 рубль 42 копейки,
в части доначисления:
налога на добавленную стоимость в сумме 95101192 рубля,
налога на прибыль в сумме 97200546 рублей,
налога на имущество в сумме 1452685 рублей,
единого социального налога в сумме 7750396 рублей.
Общество с ограниченной ответственностью «ЧВ» просит признать недействительными:
решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску от 18.12.2007 N 22/1,
решение Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 04.02.2008 N 41.
Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «ЧВ» просит признать недействительным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску от 11.02.2008 N 371 в части предложения уплатить:
штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:
по налогу на добавленную стоимость в сумме 19020239 рублей,
по налогу на прибыль в сумме 19440108 рублей,
по налогу на имущество в сумме 126088 рублей,
по единому социальному налогу в сумме 1550084 рубля,
в части предложить уплатить пени за несвоевременную уплату:
налога на добавленную стоимость в сумме 27307505 рубля 61 копейка,
налога на прибыль в сумме 19886732 рубля 11 копеек,
налога на имущество в сумме 158415 рублей 58 копеек,
единого социального налога в сумме 2395399 рублей 25 копеек,
в части предложения уплатить:
налог на добавленную стоимость в сумме 95101192 рубля,
налог на прибыль в сумме 96928356 рублей,
налог на имущество в сумме 630440 рублей,
единый социальный налог в сумме 7750396 рублей.
В обоснование заявленных требований общество с ограниченной ответственностью «Компания «ЧВ» ссылается на следующие обстоятельства:
1. В части применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход общество с ограниченной ответственностью «ЧВ» полагает, что в ее деятельности указанная система налогообложения применялась правомерно, т.к. осуществлялась деятельность по розничной продаже через «нестационарную торговую сеть».
2. В части неуплаты налога на имущество по объектам основных средств - артезианским скважинам, общество с ограниченной ответственностью «ЧВ» полагает, что артезианские скважины относятся к природно-антропогенным объектам, имеющим рекреационное значение, а Налоговый кодекс Российской Федерации не относит указанные объекты к объектам, подлежащим налогообложению налогом на имущество.
3. В части непринятия налоговым органом убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли, отрицательную разницу между ценой приобретения и выручкой от реализации 100 % доли в уставном капитале ООО «ХВ» общество с ограниченной ответственностью «ЧВ» полагает, что в соответствии с подпунктом 2.1) пункта 2 части 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
Пункт 2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (введен Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005, вступил в силу с 01.01.2006.
Решение от 04.02.2008 N 41 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области оспаривается обществом с ограниченной ответственностью «ЧВ» по тем основаниям, что указанным решением расширяются основания, положенные Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску в обоснование доначисления налогов, пеней, а также в обоснование привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с указанными обстоятельствами, решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску от 18.12.2007 N 22/1 и Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 04.02.2008 N 41, по мнению общества с ограниченной ответственностью «ЧВ», противоречат действующему законодательству и нарушают его права и законные интересы.
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску требования общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» не признала.
В отзыве на заявление Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску пояснила, что в нарушение статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, у общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» отсутствовал объект организации торговли, так как торговля производилась не обществом, а предпринимателями. Предприниматели в свою очередь не являются в данном случае розничными продавцами общества. Предприниматели не могли применять контрольно-кассовые машины, зарегистрированные на общество с ограниченной ответственностью «ЧВ».
Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области требования общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» не признало.
В отзыве на заявление Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области согласилось с доводами Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску. Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области полагает, что принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» решение от 04.02.2008 N 41, не является предметом обжалования в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как указанное решение не возлагает на заявителя какие-либо обязанности, не нарушает его права и не создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Кроме того, Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области в части эпизода по приобретению и реализации обществом с ограниченной ответственностью «ЧВ» 100 процентов доли в уставном капитале ООО «ХВ» сослалось на отсутствие экономической целесообразности.
Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд,
установил:
в период с 13.02.2007 по 14.09.2007 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (далее - налоговый орган) была проведена выездная налоговая проверки общества с ограниченной ответственностью «ЧВ» (далее - налогоплательщик, ООО «ЧВ», заявитель) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, транспортного налога, налога на рекламу, земельного налога, платы за пользование водными объектами, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц на период с 01.01.2004 по 31.01.2007.
По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом был оставлен акт о выявленных нарушениях от 13.11.2007 N 22/21.
По итогам рассмотрения акта, результатов выездной налоговой проверки и возражений на акт, начальником Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску 18.12.2007 принято решение N 22/21 (том дела 2, л.д. 16 - 91). Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 40319253 рубля. Кроме этого, ООО «ЧВ» предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 95101192 рубля, налог на прибыль в общей сумме 97200546 рублей, налог на имущество в сумме 1452685 рублей, единый социальный налог в общей сумме 7750396 рублей, налог на рекламу в сумме 91426 рублей, а также пени за допущенное несвоевременное перечисление налогов в размере 49787803 рубля 59 копеек.
18.12.2007 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску принято решение N 22/1 «О принятии обеспечительных мер». В соответствии с указанным решением налоговым органом наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, отраженного:
по стр. 120 «Основные средства» Баланса предприятия (Форма N 1) по состоянию на 01.10.2007 на сумму 23562000 рублей,
по стр. 130 «Незавершенное строительство» Баланса предприятия (Форма N 1) по состоянию на 01.10.2007 на сумму 178722000 рублей,
по стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности» Баланса предприятия (Форма N 1) по состоянию на 01.10.2007 на сумму 36117000 рублей,
по стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Баланса предприятия (Форма N 1) по состоянию на 01.10.2007 на сумму 53302301 рублей 59 копеек. Итого на сумму 291703301 рубль 59 копеек. Обеспечительные меры приняты до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 22/21 от 18.12.2007 либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
ООО «ЧВ» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС по НСО). По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика УФНС по НСО принято решение от 04.02.2008 N 41, которым решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску оставлено без изменения. Указанным решением УФНС по НСО расширило выводы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску, повлекших привлечение ООО «ЧВ» к налоговой ответственности, к доначислению налогов и начислению пеней.
11.02.2008 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску налогоплательщику направлено требование N 371 об уплате доначисленных налогов, пеней и штрафов в добровольном порядке.
Не согласившись с решениями Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску и Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 18.12.2007 N 22/21 и от 04.02.1008 N 41 соответственно ООО «ЧВ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения N 22/21 недействительным частично, а решения N 41 в полном объеме. Кроме того, ООО «ЧВ» обжалует в полном объеме решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску от 18.12.2007 N 22/1 о принятии обеспечительных мер в виде запрета ООО «Компания «Чистая вода» без согласия налогового органа отчуждать (передавать в залог) имущество на сумму 291703301 рубль 59 копеек, а также требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску от 11.02.2008 N 371 в части сумм, оспариваемых по решению от 18.12.2007 N 22/21.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности представленные по делу доказательства, суд находит требования заявителя частично подлежащими удовлетворению. При этом исходит из следующего.
Из материалов дела усматривается, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску была проведена выездная налоговая проверка ООО «ЧВ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, налога на рекламу, земельного налога, платы за пользование водными объектами, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 31.01.2007 г.
По результатам выездной налоговой проверки 13.11.2007 г. составлен Акт N22/21. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и иных документов налоговым органом 18.12.2007 г. принято Решение N 22/21 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 40319253 рублей.
Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить неуплаченные налог на прибыль в сумме 97200546 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 95101192 руб., налог на имущество в сумме 1452685 руб., налог на рекламу в сумме 91426 руб., единый социальный налог в сумме 7750396 руб. в общей сумме 201596245 руб.
За несвоевременную уплату решением налогового органа налогоплательщику начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в сумме 27307572,7 руб., по налогу на прибыль в сумме 19886732,11 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 5273,9 руб., по налогу на имущество в сумме 158719,86 руб., по налогу на рекламу в сумме 34083,60 руб., по единому социальному налогу в сумме 2395421,42 руб. в общей сумме 49787803,59 руб.
18.12.2007 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 13 по г. Новосибирску на основании Решения N 22/21 от 18.12.2007 г. принято Решение N 22/1 «О принятии обеспечительных мер» в виде запрета ООО «ЧВ» без согласия налогового органа отчуждать (передавать в залог) имущество на сумму 291703301,59 рублей.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Решения N 22/21 от 18.12.2007 г., апелляционной жалобы налогоплательщика 04.02.2008 г. Управлением Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области принято Решение N 41, которым Решение Межрайонной ИФНС N 13 по г. Новосибирску N 22/21 от 18.02.2007 г. было утверждено, а жалоба ООО «ЧВ» оставлена без удовлетворения.
11.02.2008 г. Межрайонной ИМНС России N 13 по г. Новосибирску выставлено требование N 371 об уплате налогов в общей сумме 200501810,0 рублей, пени в общей сумме 49785676,05 рублей, штрафа в общей сумме 40154804,00 рублей.
Налогоплательщик обратился в суд с требованиями о признании незаконными Решения N 22/21 от 18.12.2007 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», Решения N 22/1 от 18.12.2007 г. «О принятии обеспечительных мер», Решения N 41 от 04.02.2008 г., признании недействительным Требования N 371 от 11.02.2008 г. в части необоснованного начисления налога, пени и штрафа по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, единому социальному налогу. Налогоплательщиком не оспариваются суммы недоимки, штрафа, пени по налогу на рекламу и налогу на доходы физических лиц.
Выводы налогового органа, в оспариваемых решениях N 22/21 от 18.12.2007 г. и N 41 от 04.02.2008 г. суд находит несостоятельными, противоречащими нормам действующего налогового законодательства и фактическим обстоятельствам дела.
