АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Екатеринбурга
РЕШЕНИЕ
от 26 сентября 2011 года Дело N А60-21654/2011
[Заявленные требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в части доначисления налога на добавленную стоимость, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, удовлетворить]
(Извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2011 года
Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2011 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н.Присухина при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.В.Высоцкой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
ОАО "Свердловская энергосервисная компания"(ИНН 6672184920)
к Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области(ИНН 6608002549)
о признании ненормативного акта недействительным
при участии в судебном заседании
от заявителя: Л.Л. Салтыкова, представитель по доверенности N 134/11 от 31.03.2011, паспорт,
И.В. Никифорова, представитель по доверенности N 300/2 от 27.07.2011, паспорт,
А.А. Богданова, представитель по доверенности N 141 от 04.07.2011, паспорт,
А.Н. Труфанов, представитель по доверенности N 142 от 04.07.2011;
от заинтересованного лица: Д.С. Трухин, специалист 1 разряда, удостоверение, доверенность N 04-32/07650 от 30.05.2011,
А.В. Друзь, госналогинспектор, удостоверение, доверенность N 04-32/1 от 14.02.2011,
А.П. Морозова, госналогинспектор, удостоверение, доверенность N 04-32/21 от 16.09.2011.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.
Открытое акционерное общество "Свердловская энергосервисная компания" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 18 от 31.03.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 30896938 руб., пени в размере 3840439 руб. 74 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6179387 руб. 60 коп.
Оспаривая решение, заявитель считает, что расходы на приобретение ценных бумаг не учитываются при расчете пятипроцентного барьера в порядке абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ, в связи с чем у него отсутствовала обязанность по ведению раздельного учета входного НДС, подлежащего распределению между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС.
Заинтересованное лицо, оспаривая доводы заявителя, считает решение законным и обоснованным, поскольку обществом не велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, данные суммы вычету не подлежат. Заявитель в нарушение ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" неправомерно не отразил оприходование векселей, полученных от покупателей в счет оплаты за товары, по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" и кредиту счета 62, субсчет "Векселя полученные", а также их реализацию юридическим лицам по договорам купли-продажи векселей по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Рассмотрев материалы дела, суд установил:
Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Свердловская энергосервисная компания" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 01.01.2007 по 31.12.2009 года.
Проверкой установлен факт неуплаты налогов, в том числе налога на добавленную стоимость.
Результаты проверки оформлены актом N 18 от 01.03.11.
31.03.2011 заместитель начальника Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, принял решение N 18 о привлечении ОАО "Свердловская энергосервисная компания" к ответственности по п. 1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в размере 6179387,60 руб.,
ОАО "Энергосервисная компания" предложено также уплатить недоимку
по НДС в размере 30896938 руб., пене в размере 3840439,74 руб..
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области N 622/11 от 09.06.2011 решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 31.03.2011 N 18 оставлено без изменения.
Не согласившись с оспариваемым решением в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафов общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и привлечения к ответственности явились выводы проверки о неверном определении пропорции, предусмотренной положениями п. 4 ст. 170 НК РФ. По мнению налогового органа, общество необоснованно в общую стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, не включило выручку от реализации векселей.
Из материалов дела следует, что общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.
В проверяемый период осуществляло операции по реализации как не облагаемой налогом на добавленную стоимость, так и облагаемой продукции.
В ходе проверки установлено, что в 3 и 4 кварталах 2009 года заявителем осуществлены операции, не подлежащие налогообложению:
- реализация ценных бумаг,
- реализация услуг за пределами Российской Федерации,
- реализация металлолома.
При этом общество в 3 и 4 кварталах 2009 года не применяло положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего обязанность по ведению раздельного учета, полагая, что имеет право на освобождение от такового в силу непревышения установленного процента доли совокупных расходов на производство.
Инспекция, признав в указанный период отсутствие у налогоплательщика права на заявление к вычету полной суммы налога, указала на то, что в данные налоговые периоды по причине реализации векселей ООО "ТГК-9" на сумму 58408644,22 руб. в 3 квартале, на сумму 25566174,19 руб.в 4 квартале 2009 года, произошло превышение пятипроцентного барьера, предоставляющего право не вести раздельный учет.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению НДС (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения операции принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащим налогообложению операций.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, при отсутствии которого суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат. При этом налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом указанная норма закона не обязывает налогоплательщика при определении доли затрат на осуществление необлагаемых НДС операций учесть затраты на приобретение ценных бумаг, поскольку налогоплательщик не несет затраты на производство ценных бумаг. Затраты на приобретение ценных бумаг не равнозначны затратам на их производство.
В силу пункта 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции (выполнение работ и оказание услуг) и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен специальный порядок учета доходов и затрат операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов и затрат при производстве товаров (работ, услуг). Так, положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N126н, предусмотрено, что затраты, связанные с финансовыми вложениями отражаются отдельно от затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг). В связи с чем расходы на приобретение векселей учитываются отдельно от расходов на производство товаров (работ, услуг) вне зависимости от того, облагаются эти операции НДС или не облагаются.
Как следует из материалов дела, в оплату за приобретенные товары (работы, услуги) заявителем были получены векселя ОАО "ТГК-9". В дальнейшем данные векселя были реализованы по договорам купли-продажи. В этом случае имела место реализация ценных бумаг, которая рассматривается, как осуществление операции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.
В оспариваемом решении налоговая инспекция указывает, что при получении обществом векселей (товарных) в счет оплаты за товары (работы, услуги) происходит преобразование дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги в задолженность по векселю. После реализации таких векселей по договору купли-продажи уже по другой сделке вексель превращается в ценную бумагу и становится финансовым векселем.
Налоговая инспекция, делая вывод о том, что общество должно было в общую стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период включить выручку от реализации векселей, исходила из того, что операции по поступлению векселей в оплату за товары и их дальнейшая реализации по договорам купли-продажи неверно отражены по бухгалтерскому учету, что явилось, по мнению налоговой инспекции, неверной квалификацией хозяйственных операций.
Однако данное обстоятельство не может являться основанием для включения в расходы при расчете 5 процентного барьера, себестоимость реализованных векселей.
Неверное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций расценивается как нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и не влияет на квалификацию хозяйственных операций.
При таких обстоятельствах суд считает, что вывод налоговой инспекции о том, что обществом нарушен 5 процентный барьер расходов по операциям не подлежащих налогообложению НДС, в связи с чем общество обязано было вести раздельный учет, является необоснованным. Оснований для начисления НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа не имелось.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области N 18 от 31.03.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 30896938 руб., пени в размере 3840439 руб. 74 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6179387 руб. 60 коп., как несоответствующее налоговому законодательству.
3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в пользу ОАО "Свердловская энергосервисная компания" 2000 (две тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья Н.Н.Присухина
