АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Екатеринбурга
РЕШЕНИЕ
от 26 декабря 2011 года Дело N А60-36479/2011
[Исковые требования о признании недействительным ненормативного акта удовлетворить частично]
(Извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2011 года
Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2011 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.Ю. Щербаковой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Шарапова Александра Егоровича (ИНН 660300247130)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Асбесту Свердловской области
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Ю.В. Цаценко, адвокат, удостоверение, доверенность от 15.11.2011, Н.Г. Векшина, представитель по доверенности от 15.11.2011, паспорт;
от заинтересованного лица: Н.И. Герасимова, специалист 1 разряда, удостоверение, доверенность N 12 от 14.11.2011, Е.В. Сарварова, главный госналогинспектор, удостоверение, доверенность N 11 от 14.11.2011.
Объявлен состав суда. Отвода суду не заявлено. Права разъяснены.
Индивидуальный предприниматель Шарапов Александр Егорович обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Асбесту Свердловской области от 29.04.2011 N 09-40/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил заявленные требования и просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Асбесту Свердловской области от 29.04.2011 N 09-40/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
1. по пункту 1.3 решения в части доначисления НДС в третьем квартале 2007 года в размере 25969 рублей;
2. не отражения в п. 1.3 решения переплата по НДС в третьем квартале 2007 года в размере 67091 рублей;
3. по пункту 2.1 решения в части доначисления НДФЛ за 2007 год в размере 50084 рубля;
4. не отражения в п. 2.1 решения переплаты НДФЛ за 2007 год в размере 8909 рублей;
5. по пункту 2.1 решения в части доначисления НДФЛ за 2008 год в размере 7441 рубль;
6. не отражения в п. 2.1 решения переплаты НДФЛ за 2008 год в размере 12855 рублей;
7. по пункту 2.1 решения в части доначисления НДФЛ за 2009 год в размере 17637 рублей;
8. по пункту 3.1 решения в части доначисления ЕСН за 2007 год в размере 5282 рубля;
9. по пункту 3.1 решения в части доначисления ЕСН за 2008 год в размере 4069 рублей;
10. не отражения в п. 3.1 решения переплаты ЕСН за 2008 год в размере 22021 рубль;
11. по пункту 3.1 решения в части доначисления ЕСН за 2009 год в размере 3413 рублей;
12. соответственно, с учетом неправомерно доначисленных сумм налогов, в части неправомерно доначисленных сумм штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, по п. 1 ст. 119 НК РФ, а так же пени.
Уточнения приняты судом.
Оспаривая решение, заявитель указывает, что налоговой инспекцией неправомерно не учтены дополнительные расходы, понесенные предпринимателем в проверяемый период за наличный расчет, а также при исчислении НДС не приняты во внимание счета-фактуры, подтверждающие наличие дополнительных вычетов.
Заинтересованное лицо представило отзыв, против удовлетворения заявленных требований возражает, поскольку представленные предпринимателем документы, не были исследованы в ходе выездной налоговой проверке, в связи с их не представлением.
Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил:
Инспекцией ФНС России по г. Асбесту Свердловской области проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Шарапова А.Е., по результатам которой составлен акт от 05.04.2011 N12 и вынесено решение от 29.04.2011 N 09-40/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением установлена неуплата:
- налога на добавленную стоимость в сумме 182584,26 рублей,
- единого социального налога в сумме 39568 рублей,
- налога на доходы физических лиц в сумме 93733 рублей,
соответственно начислены пени в сумме 72808,89 рублей, в том числе:
- по налогу на добавленную стоимость 55927,98 руб.,
- по единому социальному налогу в сумме 2013,87 рублей,
- по налогу на доходы физических лиц 13492,26 рублей,
- по налогу на доходы физических лиц (агент) 1374,78 рублей.
Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:
- ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в сумме 9994 рублей.
- ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 19821,9 рублей за непредставление декларации по НДФЛ за 2009 год,
- ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в сумме 9994 рублей.
- ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ в сумме 8729,80 рублей.
- ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН в сумме 4544,40 рублей.
Предпринимателю также уменьшен, исчисленный в завышенных размерах НДС, на 59636 руб., ЕСН в ТФОМС за 2008 год на 724 руб.
На указанное решение заявителем была подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.
21.06.2011 решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области N 762/11 оспариваемое решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы г. Асбесту Свердловской области общество обратилось в суд с заявлением о признании данного решения недействительным в части.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
1. Заявитель оспаривает решение налоговой инспекции в части доначисления НДС за 3 квартал 2007 в размере 25969 руб., соответственно не отражения в п. 1.3 решения переплаты по НДС за 3 квартал 2007 года в размере 67091 руб.
Оспаривая доначисления по данному эпизоду заявитель указывает, что в оспариваемом решении не нашел отражение факт уплаты во втором и третьем квартале 2007 года на сумму 610000 руб. в том числе НДС 93060 руб., в адрес ООО "Торгово-промышленный альянс" по договору поставки N 8 от 15.01.2007.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).
Уменьшение сумм налога на установленные налоговые вычеты является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и(или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
На основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по ее заполнению в спорные периоды были утверждены в установленном порядке. Форма декларации предусматривала указание в ней сумм налоговых вычетов, суммы налога, начисленной к уплате в бюджет, которая определялась как разница между всей начисленной суммой налога и суммой налоговых вычетов.
В пункте 1 статьи 81 Кодекса, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах установлен порядок отражения сведений, связанных с исчислением и уплатой налога, и их корректировки.
Согласно этому порядку о праве на налоговый вычет налогоплательщик заявляет путем декларирования соответствующей суммы вычета в налоговой декларации (уточненной налоговой декларации).
Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.
В материалы дела предприниматель представил документы - договор с ООО "Торгово-промышленный альянс" N 08 от 15.01.2007, счет-фактура N 164 от 16.07.2007, товарная накладная.
Суд исследовал представленные документы и установил, что счет-фактура N 164 от 16.07.2007, полученная от ООО "Торгово-промышленный альянс", предпринимателем в книгу покупок в 3 квартале 2007 не включалась, в налоговой декларации соответственно не декларировалась. В ходе проверки спорная счет-фактура за 3 квартал 2007 года не предъявлялась.
Уточненная декларация за 3 квартал 2007 года предпринимателем не представлялась.
Таким образом налоговые вычеты предпринимателем в установленном порядке не заявлены, однако данное обстоятельство не лишает его возможности представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий период и реализовать право на получение вычета.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума высшего Арбитражного Суда Российской федерации от 26.04.2011 N 23/11
Довод заявителя о том, что спорная сумма была включена в затраты для исчисления НДФЛ, судом во внимание не принимается, поскольку как было установлено выше, предпринимателем в ходе проверки не представлена счет-фактура, которая является обязательным условием для применения налоговых вычетов по НДС, спорная сумма к вычету в установленном порядке не заявлялась.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований по данному эпизоду не имеется.
1. Заявитель оспаривает решение налоговой инспекции в части
доначисления НДФЛ, ЕСН за 2007 - 2009 года. Оспаривая доначисления по НДФЛ и ЕСН заявитель считает, что налоговой инспекцией не учтены расходы, произведенные предпринимателем в проверяемый период за наличный расчет, а также не учтены уплаченные страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ и ЕСН с заработной платы работников.
Согласно ст. 209 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).
По доходам предпринимателя за проверяемый период спора между сторонами не имеется.
В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 ст. 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующем законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль".
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
