АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 05 мая 2010 года Дело N А72-1410/2010
Резолютивная часть решения судом объявлена - 29.04.2010г.
Решение в полном объеме изготовлено - 05.05.2010г.
Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Рождествиной Галины Борисовны,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Сыровой Ириной Георгиевной,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Симпэкс»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска
к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
о признании недействительными решений от 18.12.2009г. №16-15-12/17383, №16-15-39/191 от 30.10.2009г. (в части),
при участии в заседании представителей:
от заявителя - Т.А.Сизова, доверенность от 09.03.2010г.,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска - Д.П.Макаров, доверенность от 21.01.2010г.,
от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - О.В.Земскова, доверенность от 11.01.2010г,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Симпэкс» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 18.12.2009г. №16-15-12/17383 и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска №16-15-39/191 от 30.10.2009г. «о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в размере 1015059 (один миллион пятнадцать тысяч пятьдесят девять) рублей, привлечения ООО «Симпэкс» к ответственности, предусмотренной п.п.1, 3 ст.122, ч.1,2 ст.119 НК РФ в виде штрафа, начисления пени в сумме 213005, 25 рублей.
На момент рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования, просит признать недействительными решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 18.12.2009г. №16-15-12/17383 и решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска №16-15-39/191 от 30.10.2009г. «о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в размере 1013201 (один миллион тринадцать тысяч двести один ) руб., привлечения ООО «Симпэкс» к ответственности, предусмотренной п.п.1, 3 ст.122, ч.1,2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 522458,3 руб., начисления пени в сумме 213005,25 рублей.
Уточнение требований заявителя судом принято к производству в соответствии со ст.49 АПК РФ (протокольное определение от 29.04.2010).
Инспекция Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области с предъявленными требованиями не согласны.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска на основании решения заместителя начальника инспекции от 08.06.2009г. №1322 проведена выездная налоговая проверка ООО «Симпэкс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на прибыль; НДС; НДС (НА); единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения; ЕНВД; водного налога; налога на землю; налога на имущество; транспортного налога; налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых, ЕСН, а также страховых взносов за период с 02.03.2007г. по 31.12.2008г.; НДФЛ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов за период с 02.03.207г. по 07.06.2009г.
По результатам проверки инспекцией 05.10.2009г. составлен акт №16-15-39/186/92, 30.10.2009г. вынесено решение №16-15-39/191 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налогов (сбора) в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов (сборов) в размере 2933 руб.; п.3 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налогов (сбора) в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налогов (сборов) в размере 400851 руб.; п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации виде штрафа в размере 46765,9 руб.; п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней после установленного законодательством о налогах срока в виде штрафа в размере 192516 руб.; п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей ЕСН в виде штрафа в размере 200 руб.; ООО «Симпэкс» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль (2007-2008 гг.) в сумме 1015059 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 239643,17 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц - 26637,92 руб., по налогу на прибыль - 213005,25 руб.
Основными причинами доначисления налога на прибыль в 2007-2008гг., пени и налоговых санкций послужили выводы инспекции о неправомерном отнесении ООО «Симпэкс» в расходы арендных платежей за автомобильный транспорт, представленный ИП Калашновым О.Г. за 2007 г. в сумме 454122 руб., за 2008 г. в сумме 2615652 руб.; затрат по сопровождению программного обеспечения, оказанных ООО «ТКП Текстильторг» за 2007 год в сумме 101700 рублей, за 2008 год в сумме 610200 рублей; платежей за серверное оборудование, предоставляемое в аренду ИП Калашновым О.Г. в сумме 440 000 руб.
Решением УФНС России по Ульяновской области от 18.12.2009г. №16-15-12/17383 решение ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска №16-15-39/191 от 30.10.2009г. оставлено без изменений.
Не согласившись с решениями налогового органа, ООО «Симпэкс» обратилось в суд с заявлением о признании решений в указанной выше части недействительными.
Заявитель считает, что налоговым органом не учтены все критерии, установленные п.11 ст.40 НК РФ для определения рыночной цены на оказанные обществу услуги.
При определении рыночной цены услуг по аренде автомобильного транспорта и серверного оборудования, оказываемых предприятию в 2007-2008 годах, инспекцией использовались не официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги, а сведения, имеющиеся в ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска, указанные в договорах аренды автомобилей, представляемых в аренду юридическими лицами Засвияжского района г.Ульяновска. Налоговый орган использовал цену лишь двух контрагентов: ООО «Союзстрой» и ОАО «МСРК Волги» Филиал Ульяновские распределительные сети» ОПЮЛ. Инспекцией не были приняты во внимание особенности условий совершаемых сделок (вид деятельности предприятия, график работы транспортных средств, их индивидуальные характеристики). Также использовалась справка ЗАО "Венс", предоставленная в инспекцию об ориентировочной стоимости компьютерной техники.
В свою очередь отчеты Консалтинговой Группы «Лаир», а также данные, предоставляемые ОАО «МРСК Волги» «Ульяновские распределительные сети» сами по себе не могут рассматриваться налоговым органом как официальный источник информации, так как по смыслу п.11 ст.40 НК РФ такие источники используются для определения рыночной цены налоговым органом, а не подтверждают рыночную цену.
Не согласен заявитель и с доводом инспекции о неправомерности включения ООО «Симпэкс» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль, затрат по сопровождению программного обеспечения ПК, оказываемых ООО «ТКП «Текстильторг» за 2007 год в сумме 101700 руб., за 2008г. - 610200 руб.
Указание инспекции о том, что содержащимися в ЕГРЮЛ сведениями о видах деятельности ООО «ТКП «Текстильторг» не предусмотрено оказание услуг по сопровождению программного обеспечения заявитель считает неверным, поскольку, законодательством не установлена обязанность по сообщению юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в регистрирующий орган сведений о кодах по ОКВЭД в случае их изменения.
ООО «Симпэкс», в связи с отсутствием в штате специалистов, отвечающих за сопровождение программного обеспечения ПК, заключило договор с ООО «ТКП «Текстильторг». Согласно штатному расписанию ООО «ТКП «Текстильторг» в штате организации имеется начальник службы эксплуатации, в должностные обязанности которого входит постоянное поддержание информационной системы клиента в состоянии полноценной продуктивной эксплуатации.
Довод о том, что ООО «ТКП «Текстильторг» не воспользовалось своим правом на расторжение договора и не обратилось в суд за защитой своих прав, а ООО «Симпэкс» не исполняло своих обязанностей по договору и не производило оплату за услуги по сопровождению программного обеспечения ПК, также не соответствует действительности, поскольку, в настоящий момент, задолженность ООО «Симпэкс» перед ООО «ТКП «Текстильторг» погашена в полном объеме.
Взаимозависимость ООО «Симпэкс» и ООО «ТКП «Текстильторг» не доказывает необоснованность расходов.
Уточняя заявленные требования, заявитель пояснил, что при привлечении общества к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по ЕСН налоговым органом был нарушен порядок исчисления штрафа, сумма которого рассчитана исходя из всей суммы налога, указанной в декларации, в то время, как базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет.
В течение 2007 года ООО «Симпэкс» производились фактические перечисления сумм ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, что подтверждается платежными поручениями на сумму 72296,66 руб. Расчет суммы штрафа за 2007 год (90075 руб. х 30%) + (90075 руб. х 10% х 9 мес.) = 108090 руб.
В течение 2008 года ООО «Симпэкс» производились фактические перечисления сумм ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, что подтверждается платежными поручениями на сумму 208649,28 руб. Расчет суммы штрафа за 2008год (125176 руб. х 5% х 2) = 12517,60 руб.
Следовательно, данные суммы налога не могут повторно рассматриваться как подлежащие уплате (доплате) на основании налоговой декларации за весь 2007 и 2008г.
Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен.
По мнению инспекции ООО «Симпэкс» неправомерно отнесло в расходы арендные платежи за автомобильный транспорт, представленный ИП Калашновым О.Г. в 2007 г. в сумме 454122 руб., в 2008 г. в сумме 2615652 руб. По данным проверки арендные платежи за автомобильный транспорт, представленный в аренду ООО «Симпэкс» ИП Калашновым О.Г. за 2007 год исчислены в сумме 81072 руб., за 2008 год - 204348 руб.
Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно договорам аренды и актам выполненных работ ООО «Симпэкс» арендовало у ИП Калашнова О.Г. ИНН 732700525460 транспортные средства без экипажа.
По указанным договорам арендные платежи в 2007 году за ИЖ 2717-230 фургон составляли 15000 руб. в месяц, за УАЗ-3909 №К 093 АР 73, ГАЗ-330210 №X 466 ОТ 73, ГАЗ-2705 №У 160 УХ 73, ГАЗ-2705 №У 161 УХ 73 арендные платежи составляли 22000 руб. в месяц; в 2008 году за ИЖ 2717-230 составляли 35000 руб. в месяц, за УАЗ-3909 №К 093 АР 73, ГАЗ-330210 №X 466 ОТ 73, ГАЗ-2705 №У 160 УХ 73, ГАЗ-2705 №У 161 УХ 73 составляли 50 000 руб. в месяц.
В ходе налоговой проверки установлено, что цены, применяемые ИП Калашновым О.Г., на услуги по предоставлению в аренду автомобилей существенно отличаются от рыночных, отклоняются в сторону повышения более чем на 20 процентов. Инспекцией для расчета рыночной цены услуги по сдаче в аренду автомобилей были использованы цены, указанные в договорах аренды аналогичных по техническим характеристикам (сроку аренды, марки) автомобилей, представляемых в аренду юридическими лицами Засвияжского района г.Ульяновска.
Согласно сведениям, имеющимся в ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска арендная плата в ООО «Союзстрой» ИНН 7327030704 КПП 732701001 за автомобиль ГАЗ 330232, полученный от Жданова В.Г. по договору аренды автомобиля без экипажа №б/н от 01.02.07 г. на период с 01.02.07 г. по 31.12.07 г. составляет 4000 руб. в месяц; за автомобиль ИЖ 21261-030, полученный от Аникина М.А. по договору аренды автомобиля без экипажа №б/н от 01.02.07 г. на период с 01.02.07 г. по 31.12.07 г. составляет 4000 руб. в месяц; за автомобиль ГАЗ 2705, полученный от Толстова Ю.В. по договору аренды автомобиля без экипажа №б/н на период с 01.01.08 г. по 31.12.08 г. составляет 4000 руб. в месяц.
Согласно данным, представленным в инспекцию Филиалом ОАО «МРСК Волги» «Ульяновские распределительные сети» вх.№41390 от 24.08.2009г. по запросу №16-15-25/11822 от 19.08.2009г. в соответствии с экспертной оценкой Консалтинговой группы «Лаир» стоимость арендной платы за автомобиль марки УАЗ-3909, 1998 года выпуска в 2007 году составляла 895 руб. в месяц, рыночная стоимость годовой арендной платы с экипажем - 24900 рублей.
Т.е. годовая арендная плата автомобиля с экипажем ниже, чем арендная плата автомобиля без экипажа за месяц у взаимозависимых лиц, отраженная ООО «Симпэкс» в налоговом учете.
Кроме этого, в ходе проверки установлено, что ООО «Симпэкс» в проверяемый период брало в аренду и другие автомобили у физических лиц (организаций) совершенно по другой цене. В частности в 2007 году у ИП Калашнова О.Г. - цена от 22000 до 44000 рублей за месяц, у иных физических лиц - 100 рублей за месяц.
Налоговым органом установлено, что ООО «Симпэкс» и ИП Калашнов О.Г. являются согласно п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами: Калашнов Олег Геннадьевич осуществляет деятельность как индивидуальный предприниматель, также является учредителем и руководителем ООО «Симпэкс»; вышеперечисленные договоры аренды транспортных средств без экипажа заключались и подписывались со стороны ИП Калашнова О.Г. и ООО «Симпэкс» Калашновым О.Г.
В нарушение п.1 ст.252 НК РФ организация неправомерно отнесла в расходы затраты по сопровождению программного обеспечения, оказываемые ООО «ТКП Текстильторг» ИНН 7325018814 в адрес ООО «Симпэкс» в 2007 году в сумме 101700 рублей, в 2008 году в сумме 610200 рублей.
Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно договорам №б/н от 01.07.07 г., №б/н от 01.01.08г. и актам выполненных работ (услуг) ООО «ТКП Текстильторг» ИНН 7325018814 КПП 732501001 оказывало ООО «Симпэкс» услуги по сопровождению программного обеспечения стоимостью 50850 руб. в месяц.
Налоговый орган считает ООО «Симпэкс» и ООО «ТКП «Текстильторг» взаимозависимыми лицами. Калашнов Олег Геннадьевич является одновременно учредителем и руководителем ООО «Симпэкс» и ООО «ТКП «Текстильторг». Доля в уставном капитале ООО «ТКП Текстильторг» составляет 100 процентов. Договоры на оказание услуг заключались и подписывались со стороны ООО «Симпэкс» и ООО «ТКП «Текстильторг» Калашновым Олегом Геннадьевичем.
В соответствии со ст.93.1 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска было направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «ТКП Текстильторг» по вопросам взаимоотношений и взаиморасчетов ООО «Симпэкс» (исх. №16-15-28/5549 от 11.08.2009г.).
Получен ответ, согласно которому, ООО «ТКП Текстильторг» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, в книге учета доходов и расходов 2007-2008 гг. доходы от предоставленных услуг по сопровождению программного обеспечения не отражены.
Налоговым органом установлено, что видами деятельности ООО «ТКП Текстильторг» не предусмотрено оказание услуг по сопровождению программного обеспечения.
Налоговой проверкой также установлено неправомерное отнесение ООО «Симпэкс» во внереализационные расходы 2008г. платежей за серверное оборудование (комплекты №1, №2), предоставляемое в аренду ИП Калашновым О.Г. ИНН 732700525460 в сумме 456 000 руб.
Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно договору №01/08, актам приема-передачи ООО «Симпэкс» арендовало у ИП Калашнова О.Г. серверное оборудование с суммой арендных платежей 38 000 руб./мес.
В книге учета доходов и расходов за 2008 г. ИП Калашновым О.Г. доходы от аренды серверного оборудования по договору №01/08 от 01.01.2008 г. не отражены.
В виду отсутствия конкретизированного перечня и понятия официальных источников (п.11 ст.40 НК РФ), налоговым органом была использована информация ЗАО «Венс» ИНН 7328003710 КПП 732801001 (вид деятельности - розничная торговля компьютерной техники).
Согласно справке ЗАО «Венс», представленной в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска ориентировочная стоимость комплекта №1 с учетом износа на 2008 год составляет 3000 руб., ориентировочная стоимость комплекта №2 с учетом износа на 2008 год 13000 руб. Данная сумма многократно превышает сумму, выплаченную ООО «Симпэкс» индивидуальному предпринимателю за аренду серверного оборудования за год - 456000 руб.
Данные факты, по мнению инспекции, не позволяют сделать вывод о реальности осуществленных расходов по договорам аренды автомобилей и аренды серверного оборудования с ИП Калашновым О.Г. и признать их реальными и экономически обоснованными.
Налоговый орган считает, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, выразившиеся в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по хозяйственным взаимоотношениям с взаимозависимыми контрагентами, при отсутствии реального понесения налогоплательщиком затрат за оказанные услуги данными лицами, и как следствие, отсутствие в налоговом учете указанных операций со стороны контрагентов.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу.
Согласно Федеральному закону от 27.07.06г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» пункт 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в следующей редакции: решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Судом установлено, материалами дела подтверждено и не оспорено налогоплательщиком, что общество не выполнило условие пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации и не обжаловало решение Инспекции № 16-15-39/191 от 30.10.09г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по ЕСН в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.
Поскольку досудебный порядок урегулирования спора, установленный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом не соблюден, суд оставляет требования заявителя в части оспаривания привлечения к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ без рассмотрения.
