АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 18 июня 2010 года Дело N А72-2189/2010
Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2010 года. Полный текст решения изготовлен 15 июня 2010 года.
Арбитражный суд Ульяновской области в лице судьи Е.Е. Каргиной,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.А.Сорокиной,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Содружество»
к ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска
об оспаривании акта ненормативного характера в части,
при участии:
от заявителя - Тивилевой Л.В. по доверенности от 01.01.2010,
от ответчика - Разумовой М.Л. по доверенности от 08.02.2010, Савушкиной Т.В. по доверенности от 01.04.2010,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Содружество» (далее - ООО «ТД «Содружество», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска №16-14-13/3 от 29.01.2010 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 2132467 руб., налога на прибыль за 2008 год в сумме 2343086 руб., соответствующих пеней и штрафов.
На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в судебном заседании 31.05.2010 объявлялся перерыв до 13 часов 00 минут 07.06.2010.
В ходе производства по делу заявитель уточнил заявление в порядке статьи 49 АПК РФ, просил в рамках настоящего дела признать решение №16-14-13/3 от 29.01.2010 недействительным в части начисления к уплате налога на прибыль в сумме 2343086 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1757314 руб., соответствующих пеней и штрафов.
В силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований, при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
Суд считает возможным на основании части 5 статьи 49 АПК РФ принять в данном случае частичный отказ от требования, поскольку это не противоречит закону и не нарушает прав других лиц.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд в соответствующей части прекращает производство по делу.
Как усматривается из материалов дела, ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД «Содружество» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.
По результатам проверки инспекцией 24.11.2009 составлен акт № 53 ДСП, вынесено решение от 29.01.2010 № 16-14-13/3 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, о начислении налогов и пеней.
Основанием для доначисления Обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом Содружество» по итогам выездной налоговой проверки оспариваемых сумм налога на прибыль и НДС послужил вывод проверяющих о необоснованном включении в состав расходов (вычетов) сумм по взаимоотношениям общества с контрагентами - ООО «Риск» и ООО «Формат-СВ».
Налогоплательщик обжаловал в этой части решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган - УФНС РФ по Ульяновской области.
По итогам рассмотрения жалобы на решение ИФНС вышестоящий налоговый орган доводы заявителя не принял.
Заявитель своё несогласие с решением в оспариваемой части мотивирует тем, что в рамках договоров подряда с ООО «Риск» и с ООО «Формат-СВ» им совершались реальные хозяйственные операции.
Возражения налогового органа по существу спора заявлены следующие.
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Содружество» в подтверждение расходов на проведение ремонтных работ в здании по адресу: г. Ульяновск, 9 проезд Инженерный, 30 представило на проверку, в частности, договоры подряда с ООО «РИСК», ИНН 7325041901, от 01.03.2008 № 0301/1, № 0301/2, № 0301/3, № 0301/4, № 0301/5, № 0301/6, № 0301/7, № 0301/8, № 0301/9, № 0301/10, № 0301/11, № 0301/12, № 0301/13, № 0301/14, № 0301/15, № 0301/16, № 0301/17, № 0301/18, № 0301/19, № 0301/20, № 0301/2, № 0301/22, № 0301/23, № 0301/24, № 0301/25, № 0301/26, на общую стоимость ремонтных работ, в т.ч. НДС 375152,66 руб. (2084186,10 руб. без НДС), акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3): № ЛС-2169 от 02.04.2008, № ЛС-2170, № ЛС-2171 от 03.04.2008, № ЛС-2420, № ЛС-2421, № ЛС-2422, № ЛС-2423, № ЛС-2424, № ЛС-2425, № ЛС-2426 от 11.04.2008, № ЛС-2429, № ЛС-2430, № ЛС-2431, № ЛС-2432, № ЛС-2433, № ЛС-2434, № ЛС-2435, № ЛС-2436, № ЛС-2437, № ЛС-2438, № ЛС-2439, № ЛС-2440, № ЛС-2441, № ЛС-2442, № ЛС-2443, № ЛС-2444 от 18.04.2008, счета-фактуры: № 2302 от 02.04.2008 на сумму 67898,00 руб. (без НДС); № 2321 от 03.04.2008. на сумму 151372,00 руб. (без НДС); № 2397 от 11.04.2008 на сумму 541928,81 руб. (без НДС); № 2421 от 18.04.2008 на сумму 1322987,29 руб. (без НДС).
Оплата за выполненные работы произведена наличными денежными средствами и принята к бухгалтерскому учету на основании авансовых отчетов генерального директора ООО «ТД Содружество» Неверова В.В. № 39 от 10.04.2008 на сумму 258738,60 руб.; № 40 от 21.04.2008 на сумму 639476,00 руб.; № 54 от 23.04.2008 на сумму 780562,50 руб.; № 41 от 30.04.2008 на сумму 780562,50 руб.;
Стоимость ремонтных работ за 2008 год в сумме 2084186,10 руб. (без НДС) ООО «ТД Содружество» включена в расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, применены вычеты НДС - 375153 руб.
В ходе встречной проверки Общества с ограниченной ответственностью «РИСК» установлено, что 01.06.2007 эта организация реорганизована в форме слияния в ООО «Амбрелла», ИНН 4345185938, 24.06.2009 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ООО «РИСК».
Таким образом, ООО «РИСК», ИНН 7325041901, в апреле 2008 года (в период заключения договоров подряда с ООО «ТД «Содружество») не являлось правоспособным юридическим лицом.
ООО «Амбрелла» 30.08.2007 реорганизовано в форме слияния в ООО «Автосиб».
С даты регистрации в ИФНС России по г.Кирову (23.04.2007) ООО «РИСК» отчетность в налоговый орган не представляло.
Ни ООО «Амбрелла», ни ООО «Автосиб» отчетность в налоговые органы также не представляли.
Установлено, что ООО «РИСК» до прекращении деятельности имело три расчетных счета, учредителями ООО «РИСК» являлись Повтарев М.Н. и Григорьев С.З., генеральным директором - Григорьев С.З., главный бухгалтер в штате отсутствовал, основным видом экономической деятельности ООО «РИСК» являлась не строительная деятельность, а оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код вида деятельности по ОКВЭД 50.30.1).
ООО «ТД «Содружество» относительно операций с ООО «РИСК» представило налоговому органу первичные учетные документы, подписанные генеральным директором Топорковой О.Б.
При этом сведения о праве подписи в счетах-фактурах Топорковой О.Б., доверенность действовать от имени организации отсутствовали.
Во взаимоотношениях с ООО «РИСК» использовались расчеты наличными денежными средствами.
С учетом изложенных обстоятельств, содержащихся в акте проверки, проверяющие посчитали, что ООО «ТД «Содружество» вносило денежные средства в кассу неустановленной организации, на проверку представлены документы недостоверные, совершение хозяйственных операций с организацией, не зарегистрированной в качестве юридического лица и не состоящей на налоговом учете, не дает заявителю права на принятие понесенных им расходов при исчислении налога на прибыль, что в нарушение п. 6 ст. 169, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ обществом в 2008 году излишне предъявлено к вычету из бюджета 375153 руб. налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «РИСК»: № 2302 от 02.04.2008 на сумму 80 120,00 руб., в т.ч. НДС-12222 руб.; № 2321 от 03.04.2008 на сумму 178619 руб., в т.ч. НДС-27247 руб.; счет-фактура № 2397 от 11.04.2008 на сумму 639476 руб., в т.ч. НДС-97547 руб.; счет-фактура № 2421 от 18.04.2008 на сумму 1561125 руб., в т.ч. НДС-238137 руб.
По результатам проверки проверяющими также уменьшены расходы за 2008 год по ремонтным работам, выполненные подрядчиком - ООО «Формат-СВ», на сумму 7678673,59 руб. по договорам от 01.03.2008, от 31.03.2008, от 01.04.2008 на выполнение работ по устройству полов из плитки, общестроительных работ на эстакаде, ремонтных работ помещений и капитального ремонта грузового лифта.
На проверку представлены 84 договора с данной организацией на общую стоимость ремонтных работ - 904819178 руб. (7678673,59 руб. без НДС), акты выполненных работ (формы № КС-2), справки о стоимости выполненных работ (формы № КС-3), счета-фактуры: № 202 от 01.04.2008 на сумму 199940,00 руб., в т.ч. НДС-30499,00 руб.; № 208 от 06.04.2008 на сумму 1392794,00 руб., в т.ч. НДС-212460,00 руб.; № 211 от 08.04.2008 на сумму 732957,00 руб., в т.ч. НДС - 111 807,00 руб.; № 212 от 09.04.2008 на сумму 743860,00 руб., в т.ч. НДС-113 470,00 руб.; № 225 от 13.04.2008 на сумму 498014,00 руб., в т.ч. НДС-75968,00 руб.; № 222 от 19.04.2008 на сумму 434506,68 руб., в т.ч. НДС-66280,68 руб.;№ 229 от 25.04.2008 на сумму 646488,00 руб., в т.ч. НДС-98617,00 руб.; № 230 от 25.04.2008 на сумму 199969,00 руб., в т.ч. НДС-30504,00 руб.; № 235 от 29.04.2008 на сумму 561774,00 руб., в т.ч. НДС-85694,00 руб.; № 241 от 30.04.2008 на сумму 618906,00 руб., в т.ч. НДС-94409,00 руб.; № 42 от 07.05.2008 на сумму 660324,00 руб., в т.ч. НДС - 100727,00 руб.; № 254 от 21.05.2008 на сумму 599369,00 руб., в т.ч. НДС-91429,00 руб.; № 251 от 20.05.2008 на сумму 947088,00 руб., в т.ч. НДС-144471,00 руб.; № 244 от 14.05.2008 на сумму 824843,60 руб., в т.ч. НДС- 125823,60 руб.
Оплата за выполненные работы произведена наличными денежными средствами, принята к бухгалтерскому учету на основании авансовых отчетов генерального директора ООО «ТД «Содружество» Неверова В.В.: № 40 от 21.04.2008 на сумму 371500 руб., № 35 от 28.04.2008 на сумму 274400 руб., № 42 от 06.05.2008 на сумму 434508 руб., № 43 от 07.05.2008 на сумму 384500 руб., № 44 от 12.05.2008 на сумму 441597,95 руб., № 44 от 15.05.2008 на сумму 384099 руб., № 46 от 20.05.2008 на сумму 467445 руб., № 47 от 23.05.2008 на сумму 378215 руб., № 48 от 27.05.2008 на сумму 367224 руб., № 49 от 02.06.2008 на сумму 363481,35 руб., № 50 от 03.06.2008 на сумму 328460 руб., № 51 от 06.06.2008 на сумму 322166 руб., № 52 от 16.06.2008 на сумму 394420,94 руб., оплата аванса через 71,1 счет в сумме 4184817,60 руб.
В ходе встречной проверки ООО «Формат-СВ», по данным ИФНС России № 18 по г. Москве, установлено, что эта организация состоит на учете в инспекции с 11.10.2006, зарегистрирована по адресу: 107258, г. Москва, ул. Гражданская 3-я, 64, последняя налоговая отчетность представлена в инспекцию 20.10.2008 «нулевая» (декларация по НДС за 3 квартал 2008 года), спорные финансово-хозяйственные операции в налоговой отчетности не отражены. Организация имеет три признака «фирм однодневок»: «массовый руководитель», «массовый заявитель», «массовый учредитель». Операции по движению денежных средств на счетах организации приостановлены решением инспекции № 8369 от 11.12.2008. Основным видом экономической деятельности является прочая оптовая торговля (код вида деятельности по ОКВЭД 51.7), ККТ не зарегистрирована. По адресу регистрации ООО «Формат-СВ» не находится.
Оперуполномоченным ОРЧ № 1 по УНП при УВД по Ульяновской области Бахтияровым И.А., участвовавшим в проверке, был опрошен генеральный директор ООО «Формат-СВ» Рыбкин И.В. Согласно объяснениям Рыбкина И.В. в 2006 году он зарегистрировал на свое имя несколько фирм, в том числе и ООО «Формат-СВ», договоры, акты выполненных работ, справки, сметы, доверенности от имени ООО «Формат-СВ» не подписывал, на строительные объекты в г.Ульяновск не выезжал, наличные денежные средства от ООО «Торговый дом «Содружество» не получал.
С учетом изложенного налоговый орган считает, что поскольку данный контрагент общества зарегистрирован на подставное лицо, не уплачивает налоги, уменьшение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли является необоснованным, счета-фактуры подписаны неустановленным лицом и не подтверждают права на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.
Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении и отзыве на него, исследовав представленные доказательства, суд установил следующее.
В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.
Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
В силу п. 1, 2 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 данного Кодекса.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на этот орган.
Судом в рассматриваемом случае установлено, и материалами дела доказано заключение заявителем договора с ООО «РИСК» без должной осторожности и осмотрительности.
Как усматривается, Обществом с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Содружество» в подтверждение налоговых вычетов по НДС были представлены счета-фактуры, выставленные ООО «РИСК», которое, по данным налоговой проверки, на момент заключения договоров подряда не было зарегистрировано в реестре юридических лиц и не состояло на налоговом учете.
В соответствии с п.3 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не зарегистрированные в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.
В данном случае выявленные налоговой проверкой обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды подтверждены документами, счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в обоснование заявленных налоговых вычетов, в суммах, уплаченных обществу «РИСК», содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом - Топорковой О.Б., в связи с чем не соответствуют требованиям, предусмотренным ст. 169 НК РФ; ООО «РИСК» прекратило свою деятельность задолго до заключения заявителем договоров от 01.03.2008.
ООО «РИСК» до прекращения предпринимательской деятельности имело три расчетных счета, учредителями ООО «РИСК» являлись Повтарев М.Н. и Григорьев С.З., генеральным директором - Григорьев С.З., должность главного бухгалтера в штате общества отсутствовала.
Заявитель при заключении договора с ООО «РИСК» не запросил свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц в отношении этого лица, устав и решение о назначении руководителя, не обратился к государственным органам для проверки достоверности реквизитов ООО «РИСК».
Принимая счета-фактуры за подписью Топорковой О.Б.., налогоплательщик не проверил наличие у данного лица необходимых полномочий на подписание соответствующих документов, при этом сведения о руководителе организации, включенной в Единый государственный реестр юридических лиц, размещенный в сети Интернет, являются общедоступными.
Суд находит обоснованными доводы налогового органа о том, что должностные лица заявителя, принимая к учету фиктивную бухгалтерскую документацию по взаимоотношениям с несуществующей организацией, в частности, путем расчетов не через банк, а наличными денежными средствами, выданными под отчет, допускали наступление вредных последствий.
Совокупный анализ норм ст. 2 ГК РФ, ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 указывает на то, что заявитель, не получив объективной информации из налоговых органов о правоспособности ООО «РИСК», приняв документы, содержащие недостоверную информацию, не проявил должной осмотрительности и взял на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС.
Данная позиция согласуется с позицией, изложенной, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу № А55-5807/2008, от 19.05.2009 по делу N А55-13374/2008.
В этой части требование заявителя суд оставляет без удовлетворения.
