ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 декабря 2008 года Дело N А40-29632/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2008 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Н.О. Окуловой
Судей В.Я. Голобородько, П.В. Румянцева
при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколиной М.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России
№15 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы
от 04.09.2008г.
по делу №А40-29632/08-20-74, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по иску (заявлению) Организации научного обслуживания Машиностроительный
опытно-экспериментальный завод молочного оборудования Государственного
научного учреждения «Всероссийский научно-исследовательский технологический
институт ремонта и эксплуатации машинно-тракторного парка» Российской академии
сельскохозяйственных наук (ОНО Молмаш)
к ИФНС России №15 по г. Москве
о признании недействительными требований
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Азаровой В.Г. по дов. № 164/06 от 30.06.2006 г.
от заинтересованного лица - Извекова А.Г. по дов. № 02-18/50098 от 08.09.2008 г.
УСТАНОВИЛ:
Организация научного обслуживания Машиностроительный опытно- экспериментальный завод молочного оборудования Государственного научного учреждения «Всероссийский научно-исследовательский технологический институт ремонта и эксплуатации машинно-тракторного парка» Российской академии сельскохозяйственных наук (ОНО Молмаш) (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 15 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008г.: № 10854 в части налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 51 850 руб., пени по налогу на прибыль в бюджеты субъектов на сумму 337 854,1руб., штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 44 910,64 руб. и по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ в сумме 6 309,81 руб.; № 10855 в части пени по налогу на имущество 365,61 руб. и по земельному налогу в сумме 9 917,24 руб.; № 10856 в части пени по земельному налогу в размере 9 917,24 руб.; № 10857 в части пени по земельному налогу в размере 3 634,28 руб.; № 10859 в части пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 69 728,47 руб.; № 10860 в части пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 9 757,64 руб. и пени по Единому социальному налогу, зачисляемого в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 18 059,55 руб.; №№10861,10862,10863,10864 полностью, на общую сумму 2 599,59 руб. пени по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ.
Решением от 04.09.2008 года заявленные требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что оспариваемые требования не соответствуют положениям ст. 69,70 НК РФ.
Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права, в ходе сверки была выявлена задолженность заявителя, которая погашена только частично. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока было удовлетворено судом апелляционной инстанции, учитывая уважительность причин пропуска срока.
Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, т.к. требования составлены с нарушениями ст. 69,79 НК РФ.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.266,268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, заявителю направлены налоговым органом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008г. на общую сумму 1 504 508,24 руб., в том числе недоимки на сумму 968 063 руб., пени на сумму 485 224,79 руб. штрафа на сумму 51 220,45 руб., в том числе: № ТУ 10854 на сумму недоимки по ЕСН, налогу на прибыль в федеральный бюджет 111 455 руб., пени 355 880,47 руб., штрафов -51 220,45 руб.; № ТУ 10855 на сумму недоимки по ЕСН, налогу на прибыль в федеральный бюджет 177 901 руб. и пени 10 282,85 руб.; № ТУ 10856 на сумму недоимки по земельному налогу 253 260 руб., пени 9 917,24 руб.; № ТУ 10857 на сумму недоимки по ЕСН, зачисляемый в Фонд обязательного медицинского страхования 21210 руб. и пени по земельному налогу 8 999,17 руб.; № ТУ 10859 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 295 769 руб. и пени 69 728,47 руб.; № ТУ 10860 на сумму недоимки по ЕСН, зачисляемого в фонд обязательного медицинского страхования 108 468 руб. и пени 27 817,00 руб.; № ТУ 10861 на сумму пени по НДС 947,73 руб.; № ТУ 10862 на сумму пени по НДС 1 195,58 руб.; № ТУ 10863 на сумму пени по НДС 267,86 руб.; № ТУ 10864 на сумму пени по НДС 188,42 руб.
В соответствии с п.4 ст. 69 НК РФ, во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Как правильно установлено судом первой инстанции во всех оспариваемых требованиях такой информации не содержится. В требованиях имеется ссылка на ст. 45 ч.1 НК РФ от 09.07.99г. № 155 ФЗ, которая предусматривает общие положения об обязанностях по уплате налога или сбора, но отсутствует указание на конкретные нормы закона по конкретным налогам, не указано, за какой период начислены пени и по какой ставке (то есть отсутствует расчет пени), не указаны реквизиты решения ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки (по начисленным штрафам), и на каком основании.
Согласно ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. № 137-ФЗ (действующей с 31.01.2007г.), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченной по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Из материалов дела усматривается, что требование № ТУ 10854 в части недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет 59605 руб. и пени 18026,37 руб. заявителем были признаны и исполнены платежными поручениями № 448 от 14.04.08г. и № 468 от 16.04.08г. (т.2, л.д. 30, 31), и в этой части не оспаривается. Требование оспаривается в части налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по сроку уплаты 31.12.2007г. на сумму 51850 руб. Как правильно указал суд, в этой части требование предъявлено необоснованно, так как согласно выданному ИФНС акту сверки по состоянию на 14.04.2008г. такая задолженность по налогу на прибыль в федеральный бюджет (код КБК 18210101011011000110) отсутствует.
Требование № ТУ 10854 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008г. оспаривается заявителем частично на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет 51 850 руб., пени по налогу на прибыль в бюджеты субъектов на сумму 337 854,1 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 51 220,45 руб., всего на сумму 440 924,55 руб.
Пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (код КБК 18210101012022000110) по сроку уплаты налога 28.03.2007г., в сумме 168 927,05 руб., и по сроку 29.10.2007г. в сумме 168 927,05 руб. предъявлены необоснованно, так как в требовании не указано, за какой период и по какой ставке рассчитаны пени. Числится задолженность по пени 162 035,27 руб., в том числе реструктуризированы в сумме 172 921,71 руб., которая заявителем признана, так как с 2008 года производится уплата реструктуризированной задолженности пени по налогу на прибыль в городской бюджет по графику в общей сумме 190 000 руб. По карточке лицевого счета на момент предъявления оспариваемого требования (запись от 03.04.20085г.) также числились пени в сумме 162 035,27 руб., в том числе в графе отсрочки/рассрочки (реструктуризированные) в сумме 172 921,71 руб. Следовательно, оспариваемое требование № ТУ 10854 в части предъявления пени в суммах 168 927,05 руб. и 168 927,05 руб. не находят подтверждения по акту сверки, карточке лицевого счета, карте расчета пени.
По акту сверки на 14.04.2008г. пени по данному налогу не числятся. Срок для предъявления требования, установленный ст. 70 НК РФ пропущен, так как требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Суд первой инстанции правильно указал на то, что по данному требованию необоснованно предъявлены штрафы в сумме 51 220,45 руб., в том числе штраф по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 2 343,64 руб. и по сроку уплаты 31.07.2006г. и 42 567 руб. по сроку уплаты 31.12.2007г., по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 6 309,81 руб. по сроку уплаты 31.07.2006г.
В акте сверки указаны налоговые санкции в сумме 188 901,46 руб. (т.1,л.д. 104) В карте расчета пени такой штраф не указан.
Вместе с тем, решения о взыскании штрафов по результатам камеральных проверок в процессе проведения акта сверки также не были предъявлены заявителю. В карточке лицевого счета указано начисление штрафа в сумме 6 309,81 руб. по ст. 119 НК РФ (несвоевременное представление налоговой декларации за 2 квартал 2006 года).
В карточке лицевого счета 16.08.06г. сделана запись о начислении штрафа по камеральной проверке за 2-ой квартал 2006г. по ст. 119 НК РФ в сумме 2 343,64 руб.
Решения о взыскании штрафов по результатам камеральных проверок не были предъявлены заявителю. В требовании также не указано, на основании каких решений инспекции предъявляются эти штрафы. Срок, установленный ст. 70 НК РФ для предъявления требования пропущен.
В карточке лицевого счета по сроку уплаты 31.12.2007г. числится неисполненная обязанность по штрафам в сумме 44 910 руб., из которых задолженность в бюджет 2 910,64 руб., переплата по отсроченным штрафам – 42 000 руб. Предъявление в требовании штрафа в сумме 42 567 руб. необоснованно и не подтверждено карточкой лицевого счета. Согласно скорректированному графику погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам от 2003 г. с 2008 года погашается 93 тыс. руб. реструктуризированных пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет (по 6 тыс. руб. в квартал). Решение о реструктуризации № 7 от 19.12.2001 и решение о внесении изменений в указанное решение № 7/4 доп от 27.08.2003 представлены заявителем. Следует признать обоснованными доводы заявителя о том, что налоговый орган при выставлении требований не учитывает решения о реструктуризации. Сумма 51850 руб. указана как неисполненная обязанность по дополнительным платежам. В то же время по дополнительным платежам в графе «Отсрочка/рассрочка» числится переплата на сумму 33 417 руб. и налогу 31 000 руб.
В отношении заявителя не было решений по отсрочкам или рассрочкам, а принималось решение ИМНС России № 15 по СВАО г. Москвы № 7 от 19.12.2001 г. о реструктуризации задолженности, в которое было внесено изменение решением № 7/4доп от 27.08.2003г., касающееся дополнительных платежей. ( т.5 , л.д. 62,64)
Сумма дополнительных платежей в размере 106 тыс. руб. исключена из графиков погашения задолженности по пеням и штрафам и включена в состав реструктуризированной задолженности по налоговым платежам.
Согласно графику погашения задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет от 19.12.2001г. в срок до 31.12.2007г. погашается 16 тыс. руб. налога. Согласно скорректированному графику погашения задолженности по дополнительным платежам по налогу на прибыль в федеральный бюджет заявитель обязан был погасить 106 тыс. руб. до 31.12.2007 года. Таким образом, вместе с дополнительными платежами заявитель был обязан погасить 122 тыс. руб. Согласно карточке лицевого счета на 03.04.2008г. переплата по отсроченным/рассроченным платежам составила 64 417 руб. Поэтому предъявление в оспариваемом требовании № ТУ 10854 суммы недоимки 51 850 руб. необоснованно и не соответствует карточке лицевого счета.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что требование № 10854 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008г. в части налога на прибыль в федеральный бюджет 51 850 руб., пени по налогу на прибыль в бюджеты субъектов на сумму 337 854,1 руб., штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет на сумму сумме 44 910,64 руб., штрафа по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ в сумме 6 309,81 руб., а всего на сумму 440 924,55 руб. является необоснованным и не подтверждено результатами совместной сверки расчетов.
Требование № ТУ10855 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008 г. оспаривается частично на сумму пени по налогу на имущество 365,61 руб. и по земельному налогу в сумме 9 917,24 руб., а всего на сумму пени 10 282,85 руб.
Как правильно установил суд, пени по налогу на имущество (по сроку уплаты 01.11.2004г.) в сумме 365,61 руб. и по земельному налогу по сроку уплаты 02.05.2006г. на сумму 9917,24 руб. предъявлены необоснованно, так как не предъявлен расчет пени, пропущен срок для предъявления пени, установленный ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей до 31.01.2007г.).
По акту сверки на 07.04.2008г. по налогу на имущество числятся пени в сумме 6 635,52 руб. (код КБК 18210602020021000110). Предъявленные в требовании по состоянию на 07.04.2008г. пени в сумме 365,61 руб. по сроку уплаты 01.11.2004г., по карте расчета пени и акту сверки признаны заявителем по сумме. Суд правильно указал на то, что инспекцией пропущен срок для предъявления пени, установленный ст. 70 НК РФ, не указаны основания предъявления требования.
Из системного толкования ст.ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ, с учетом ч. 6 ст. 13 АПК РФ следует, что срок давности налоговых платежей ограничивается тремя годами. Поскольку трехгодичный срок для принудительного взыскания суммы недоимки истек, пени как мера обеспечения налогового обязательства, не могут быть взысканы с заявителя в силу ст. 75 НК РФ.
По указанному требованию также предъявлены пени по земельному налогу по сроку уплаты 02.05.2006г. на сумму 9 917,24 руб. по коду КБК 18210606011032000110 - земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ. По акту сверки по данному коду КБК числятся пени в сумме 36 043,12 руб., которые заявитель в письме № 224/08 от 30.07.2008г. не признал (т.1, л.д. 109-111), так как по данному коду уплачивается налог в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст.394 НК РФ (относящийся к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон с/х использования в поселениях и используемых для с/х производства). Земельный участок ОНО Молмаш не относится к указанным землям и заявитель обязан уплачивать налог по основаниям подпункта 2 пункта 1 ст.394 НК РФ (по коду КБК 18210606021031000110).
Однако, пени начислены необоснованно, так как земельный налог по сроку платежа 02.05.2006г. уплачен своевременно 27.04.2006г. платежным поручением №534 (т.1, л.д. 112).
На основании подпункта 1, п.3 ст.45 Налогового Кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств.
Кроме того, пропущен срок для предъявления пени, установленный ст. 70 НК РФ.
Таким образом, судом правильно указано на то, что требование № 10855 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008г. в части сумм пени по налогу на имущество 365,61 руб. и по земельному налогу в сумме 9917,24 руб., а всего на сумму пени 10282,85 руб. предъявлено необоснованно и не подтверждено в результате совместной сверки.
Требование № 10856 оспаривается заявителем в части пени по земельному налогу на сумму 9 917,24 руб. по сроку уплаты 31.10.2007г. Налог уплачен своевременно платежным поручением № 1681 от 24.10.2007г. в сумме 253259,76 руб. и платежным поручением № 32645 от 08.11.2007г. на сумму 0,24 руб. (код КБК 18210606021031000110). (т.1, л.д. 113,114) Пени начислены на сумму недоимки 253 260 руб. по земельному налогу, взимаемому по ставкам в соответствии с подпунктом 1 п.1 ст. 394 НК РФ (по коду КБК 18210606011032000110). Кроме того, пропущен срок для предъявления требования. Суд обоснованно принял во внимание письма от 21.12.2007, 21.02.2007, адресованные налоговому органу, с просьбой произвести зачет суммы переплаты по земельному налогу в счет погашения недоимки по земельному налогу (КБК 18210606011031000110, 18210606021031000110) в суммах 506 520 руб. и 253 260 руб. соответственно. В случае проведения указанного зачета сумма пени могла быть скорректирована.
Таким образом, требование № 10856 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008г. в части суммы пени по земельному налогу в размере 9 917,24 руб. в данной части является необоснованным и не подтверждено в ходе акта совместной сверки расчетов.
Требование № 10857 оспаривается в части пени в размере 3 634,28 руб. по земельному налогу по сроку уплаты 31.10.2007г. от недоимки 0,24 руб. Указанная недоимка оплачена платежным поручением № 32645 от 08.11.2007г. (т.1, л.д. 114) на сумму 0,24 руб. (код КБК18210606021031000110).
Таким образом, требование № 10857 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.04.2008 г. на сумму пени по земельному налогу по сроку уплаты налога 31.10.2007г. в размере 3 634,28 руб. не нашло своего подтверждения в ходе совместной сверки расчетов. Кроме того, не представлен расчет пени, пропущен срок для предъявления требования, установленный ст. 70 НК РФ.
Требование № 10859 оспаривается заявителем в части пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 69 728,47 руб. по сроку уплаты 09.12.2002г. С указанной суммой пени заявитель согласен. Вместе с тем, указанные пени предъявлены необоснованно, так как НК РФ не предусмотрено предъявление требований по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. Взыскания взносов и пени производятся территориальными органами Пенсионного фонда РФ в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Кроме того, трехгодичный срок для принудительного взыскания суммы недоимки истек, пени, как мера обеспечения налогового обязательства, не могут быть взысканы в силу ст. 75 НК РФ.
Требование № 10860 частично исполнено заявителем на сумму недоимки по ЕСН, зачисляемого в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования платежным поручением № 466 от 15.04.2008г. на сумму 108 468 руб. (т.2, л.д. 39), в указанной части это требование не оспаривается.
Пени по ЕСН, зачисляемого в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 18 059,55 руб. по сроку уплаты 15.11.2002г. предъявлены в требовании необоснованно, так как не указан расчет пени, а также пропущен срок для предъявления требования, установленный ст.70 НК РФ.
Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 9 757,64 по сроку уплаты 15.07.2003г. предъявлены необоснованно, так как взыскания взносов и пени производятся территориальными органами Пенсионного фонда РФ в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».