ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 октября 2008 года  Дело N А40-30342/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  28 октября 2008 г

Постановление в полном объеме  изготовлено  31 октября 2008 г

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Катунова В.И.,

судей  Птанской Е.А., Яремчук Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания председательствующим,

рассмотрев в открытом  судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по г. Москве на решение  Арбитражного суда г. Москвы  от 28.08.2008 по делу № А40-30342/08-143-83, принятое судьёй  Цукановой О.В.

по иску (заявлению)  Общества с ограниченной ответственностью «ЮниКредитЛизинг» к Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по г. Москве о признании частично недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя)  -  Бородин В.С. по доверенности от 18.06.2008 б/н,  паспорт 4505 537848 выдан 24.03.2003, Дранцева И.В. по доверенности б/н от 27.10.2008, паспорт 4508 501209 выдан 23.05.2006;

от ответчика (заинтересованного лица) – Белялетдинов А.А. по доверенности от 07.11.2007 №41,  удостоверение  УР  №398282

У  С  Т  А  Н  О  В  И  Л:

Решением  Арбитражного суда г. Москвы от 28.08.2008 удовлетворено заявление Общества с ограниченной ответственностью «ЮниКредитЛизинг» (далее – заявитель) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой  службы  № 10  по  г.  Москве   (далее  –  налоговый  орган)  от   28.02.2008  № 1094  о привлечении ООО «ЮниКредит Лизинг» к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части пунктов 1, 3, 3.1, 3.2, 4 резолютивной части решения,  как не соответствующее положениям Налогового кодекса РФ.

При этом суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных требований, пришел к выводу о том, что решение налогового органа в оспариваемой части не соответствует ст. ст. 169, 172 НК РФ, нарушает права и законные интересы заявителя.

Не  согласившись  частично  с принятым решением,  налоговый орган обратился  с  апелляционной  жалобой,   в  которой  просит  отменить судебное решение  в  части признания  необоснованным  отказа налогового органа в применении  налоговых  вычетов по поставщику ООО «Гейдельберг СНГ»,  в связи с неправильным  применением  норм материального права (ст. 270 АПК РФ).

Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу,  в котором  возражает против доводов жалобы, просит оставить ее без удовлетворения.

Рассмотрев  дело  в  порядке  ст.  ст.  266,  268  АПК  РФ,  проверив  законность  и  обоснованность  судебного решения в обжалуемой части  в порядке ч. 5 ст. 268 АПК РФ при отсутствии возражений  сторон, выслушав объяснения представителя налогового органа, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы,  представителей заявителя,  просивших оставить решение без изменения,  изучив материалы  дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для  удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного решения,  принятого  в соответствии  с действующим законодательством  и обстоятельствами  дела.

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права,  полно  и всесторонне исследованы имеющиеся  в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам  и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как видно из материалов дела,  заявитель 18.04.2007 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004, в которой сумма реализации составила 30 235 168 руб., сумма налоговых  вычетов  - 122 809 058 руб.,  а  также  заявлено право на возмещение налога  на  добавленную  стоимость  в  сумме  92 573 890 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом составлен акт № 9725 от 27.07.2007.

По  итогам рассмотрения указанного акта камеральной налоговой проверки и возражений  заявителя,  налоговым органом вынесено решение от 28.02.2008г. № 1094,  которым  заявитель привлечен к  налоговой ответственности,  предусмотренной п. 1 ст. 122  Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5 573 050,61 руб., а также заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 27 865 253,06 руб. и внести  необходимые  исправления  в  документы  бухгалтерского  и  налогового учета.

В  обжалуемой  части  налоговый  орган  приводит  доводы о том, что налоговые  вычеты  по поставщику ООО «Гейдельберг СНГ» в сумме 4 281 583,67руб. неправомерно приняты к вычету в сентябре 2004, в то время как оборудование  принято в июле 2004 и в этом периоде должно быть оприходовано и заявлено  к  вычету,  в  связи  с  чем  судебное   решение  в данной  части  подлежит  отмене,   а  решение  налогового  органа  -  признанию  соответствующим  налоговому  законодательству.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с обоснованностью данных  доводов  налогового  органа  по  следующим  основаниям.

Из представленных доказательств следует, что заявитель осуществляет деятельность по приобретению и передаче оборудования в лизинг на основании Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

При рассмотрении настоящего дела установлено, что между заявителем и ЗАО «Тафлекс» заключен  договор внутреннего лизинга № 925/49/L от 12.07.2004, в соответствии с которым оборудование передавалось в лизинг на 36 месяцев.

В рамках реализации лизинговой сделки заявитель (лизингодатель), ООО «Гейдельберг-СНГ» (продавец), ЗАО «Тафлекс (лизингополучатель) заключили договор купли-продажи № R109/2003 от 12.07.2004, согласно которому заявитель приобретал у ООО «Гейдельберг-СНГ» оборудование в целях передачи ЗАО «Тафлекс»  в лизинг.

Поставка осуществлялась согласно счетам-фактурам № 244680, № 244681 от 14.07.2004, товарным накладным № 5600000651, № 5600000652 от 14.07.2004, оплачено платежными поручениями № 00275 от 19.07.2004 на сумму 21 059 412,75 руб.,  в т.ч. НДС  - 3 212 452,79 руб.,  № 00276 от 16.07.2004 на сумму 1 385 740,86 руб.,  в  т.ч.  НДС -   211 384,20 руб.,  № 00277 от 16.07.2004 на сумму 5 611 288,40 руб.,  в т.ч.  НДС  -   855 959,25руб.,  № 00278 от 19.07.2004 на сумму 11 717,58 руб., в т.ч.  НДС  -  1 787,43руб.

Согласно  условиям договора  купли - продажи № R109/2003 от 12.07.2004г. (пункт 3.1)  продавец обязуется передать партию № 1 покупателю на складе продавца в Москве в течение 10 календарных дней.

Согласно пункту 3.2 продавец обязуется передать партию № 2 покупателю на складе продавца в Москве в течение 60 календарных дней.

Согласно пункту 3.4 датой передачи партии №1,2 считается дата подписания сторонами акта приемки-передачи, о чем был составлен акт приемки-передачи от 14.07.2004, после подписания которого обязательства Лизингодателя считаются выполненными.

Усматривается, что оборудование оприходовано заявителем как основное средство 12.09.2004  согласно дате  получения  акта ввода в эксплуатацию.

Вычет по НДС заявитель заявляет в тот период, когда был получен подписанный акт ввода и оборудование признано основным средством.

Как установлено п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (в редакции, действующей в 2004).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ,  вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии  с  п. 1 ст. 172  НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в  пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или)  нематериальных  активов.

Из этого следует, что вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в том налоговом периоде, в котором возникло соответствующее право.

При предъявлении налоговых вычетов должны быть соблюдены все положения ст. ст. 171, 172 НК РФ в совокупности.

Усматривается, что все налоговые вычеты по поставщику ООО «Гейдельберг СНГ» указаны в книге покупок за сентябрь 2004, при этом счета-фактуры №244680 от 14.07.04, № 244681 от 14.07.2004 оплачены в июле 2004, приняты на учет в сентябре 2004 согласно карточек счетов 08.4 и переведены на счет 03.1,  в  связи с чем следует признать, что  все условия для заявления налога  к  вычету  соблюдены  в  сентябре  2004.

В оспариваемом по настоящему делу решении налогового органа отражено, что заявителем предоставлялись по требованию книги покупок и продаж, договоры купли-продажи и лизинга, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки-передачи, карточки счетов.

Данные документы,  а   также  акты ОС-1  представлены в материалы дела.

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций в части лизингового имущества регламентируется «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга», утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 - данный приказ подлежит применению в части, не противоречащим более поздним нормативным актам, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средство", ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, Федеральным законом от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003), Приказом от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

При этом в части налогового учета следует руководствоваться НК РФ, главами 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль».

Имущество, приобретенное с целью передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендуется учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств (ОС).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС организации устанавливает ПБУ 6/01 "Учет основных средств", которое применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)  использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)  использование  в  течение  длительного  времени,  т.е.  срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету оформляются Акт о приемке-передаче основных средств по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

К учету доходных вложений применяются те же правила, что и для объектов ОС (согласно ПБУ 6/01).

В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В налоговом учете срок полезного использования (амортизационная группа) предмета лизинга всегда определяется на основании Классификации ОС.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ «Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации».

В соответствии с п. 2  ст. 259  НК РФ «Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию».

Таким образом, лизингодатель имеет право воспользоваться правом на вычет уплаченного НДС согласно п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет лизингового имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

Изложенное  позволяет  сделать  вывод  о  том,   что заявителем выполнены положения  ст.  ст.  171, 172  НК  РФ и  налоговые  вычеты  в  размере  4 281 583,67 руб. по поставщику ООО «Гейдельберг СНГ» заявлены правомерно.

Таким  образом,  суд   апелляционной инстанции полагает, что судебное решение  в  обжалуемой  части  принято  в соответствии  с  действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела,  поэтому оснований для его отмены не имеется.

Нарушений  норм  процессуального  права  не  установлено.

Доводы,   изложенные   в  апелляционной  жалобе  не опровергают выводов суда  и  не  свидетельствуют о наличии оснований для отмены  судебного  решения.

Расходы по госпошлине по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании изложенного  и   ст.  ст. 169, 171, 172,  Налогового кодекса Российской  Федерации,  руководствуясь ст. ст. 266,  268,   269,   271  Арбитражного процессуального кодекса  Российской  Федерации,  Девятый   арбитражный  апелляционный  суд

П  О  С  Т  А  Н  О  В  И  Л:

Решение  Арбитражного суда г. Москвы  от 28.08.2008  по делу №А40-30342/08-143-83 оставить без изменения,  а  апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по г. Москве в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка