А40-51265/2008 от 29 декабря 2008

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 декабря 2008 года Дело N А40-51265/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 24.12.08г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.12.08г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Седова С.П.

судей: Катунова В.И., Яремчук Л.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 2 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2008 г.

по делу № А40-51265/08-111-199, принятое судьей Огородниковым М.С.

по иску (заявлению) – ООО Торговый дом «Русские масла»

к ИФНС России № 2 по г. Москве,

о признании недействительными решений, обязании возместить НДС,

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) – Приймак Ю.В. по доверенности от 01.08.2008 г. № 187, Хисамутдинова Э.Р. по доверенности от 16.06.2008 г. № 160,

от ответчика (заинтересованного лица) – Шмытов А.А. по доверенности от 31.10.2008 г.,

У С Т А Н О В И Л:

С учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ, ООО ТД «Русские масла» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России № 2 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 27.06.08 № 33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и взаимосвязанного с ним решения ИФНС России № 2 по г. Москве от 27.06.08 г. № 27Э об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также об обязании ИФНС России № 2 по г. Москве возместить ООО ТД «Русские масла» налог на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в размере 12.393.364 руб. и судебные расходы.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.08 г. по делу № А40-51265/08-111-199 требования ООО ТД «Русские масла» были удовлетворены.

ИФНС России № 2 по г. Москве, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит Девятый арбитражный апелляционный суд отменить решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.08 и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы Инспекция указывает, что «не согласна с принятым решением, считает, что судом не полно выяснены обстоятельства дела, и, как следствие, неверно применены нормы материального права».

В жалобе указывается, что Арбитражный суд г. Москвы не учел, что ООО ТД «Русские масла» не представило выписки банка, подтверждающие оплату товаров иностранными покупателями, поэтому неправильно применило налоговую ставку НДС 0 процентов. Инспекция считает, что ООО ТД «Русские масла» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам отдельных поставщиков (ООО «Агро-Мост», ООО «ЮгАвтоКомплект», ООО «АгроСоюзСтаврополье», ООО «Кавказ», ООО «Новремстрой», ООО «Рица», ООО «СЕВ-Агро», ООО «Юг-Ресурс», ООО «Агроинвест», ООО «БАН», ООО «Севагротрейд», ООО «Зерно Ставрополья», ООО ПВФ «Техавтотранс»). В п.п. 2.4.1, 2.5.1, 2.5.2, 2.5.3 апелляционной жалобы Инспекция делает вывод о совершении ООО ТД «Русские масла» действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Инспекция указывает на необоснованность удовлетворения судом первой инстанции требований истца о взыскании с ИФНС России № 2 по г. Москве судебных расходов в размере 111.000 руб., уплаченных ООО ТД «Русские масла» банку за банковскую гарантию, представленную в качестве встречного обеспечения по делу.

В отзыве на жалобу заявитель указывает, что решение суда является законным и обоснованным, а жалоба не подлежит удовлетворению.

В судебном заседании апелляционного суда представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение без изменения.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, обсудив доводы жалобы, апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда г. Москвы в обжалуемой части является законным и обоснованным, а оснований для его отмены не имеется.

Апелляционный суд исходит из следующих обстоятельств и норм права.

22.10.07г. ООО ТД «Русские масла» представило в ИФНС России № 2 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г., в которой было заявлено право на возмещение налога в размере 12.393.364 руб. (т. 2 л.д. 18-24). Одновременно с декларацией заявителем был представлен пакет документов согласно ст. 165 НК РФ к разделу 5 налоговой декларации (письмо от 19.10.07 исх. № 598/10 - т. 2 л. д. 25-27). По указанной декларации проводилась камеральная налоговая проверка.

Во время проверки заявителем в ответ на требования Инспекции представлялись документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС, заявленных в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 г. (письмо от 08.11.07 исх. № 652/11 - т. 2 л.д. 30-68) и иные необходимые документы (письма от 07.02.08г. № 211/02 – т. 2 л.д. 71-101, от 30.11.07г. № 722/11 – т. 1, л.д. 114-150, т. 2, л.д. 1-10).

06.11.07г. налоговому органу было вручено заявление ООО ТД «Русские масла» о возврате НДС в сумме 12.393.364 руб. за сентябрь 2007 г. (письмо от 06.11.07г. исх. № 645/11 - т. 2 л.д. 28).

По результатам камеральной налоговой проверки 27.06.08 Инспекция вынесла решение № 33 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение № 33 - т. 2 л. д. 142-150, т. 3 л. д. 1-12) и взаимосвязанное с ним решение № 27Э об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее - решение № 27Э - т. 3 л.д. 13-14).

Согласно решения № 33 ООО ТД «Русские масла» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 2.466.664 руб., истцу доначислен НДС в размере 12.333.318 руб., предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта. В соответствии с решением № 27Э истцу отказано в возмещении НДС во всей заявленной к возмещению сумме – 12.393.364 руб.

В обоснование принятия оспариваемых решений ИФНС России № 2 по г. Москве в суде первой инстанции и в апелляционной жалобе ссылалось на следующее:

В п. 1.1. решения № 33 (п. 2.1. акта проверки № 23, п. 1.1. апелляционной жалобы) налоговый орган делает вывод о необоснованности применения истцом налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров на экспорт по договорам № GEO-1/1210 от 12.10.05 с ООО «НИМА» (Грузия) и № 78.р от 31.01.06 с ООО «Компания Ориони» (Грузия).

Как указал налоговый орган, в представленных к договорам выписках денежные средства поступают со счёта № 147070350 либо со счёта № 145633900, использование которых для отражения операций по зачислению валютной выручки за товар, реализованный на экспорт, нормативными документами Банка России не предусмотрено (Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (утв. ЦБ РФ 05.10.02 № 205-П) и Инструкция Банка России от ЗОЛ 1.04 № 111-И). Из этого, по мнению Инспекции, следует, что ООО ТД «Русские масла» не представило выписки банка, подтверждающие оплату товаров указанными иностранными покупателями (нарушены п. п. 6 п. 1 ст. 23, п. п. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Указанные доводы налогового органа нельзя признать правомерными по следующим основаниям.

В упомянутых нормативных документах указано, что поступающая в пользу резидентов валютная выручка по экспортным операциям должна быть зачислена на транзитный валютный счёт получателя в полном объёме.

Счёт № 147070350 и счёт № 145633900 являются счетами плательщиков (стр. 50К соответствующих свифт-сообщений, прилагаемых к выпискам, письмо ОАО «МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК» от 14.09.07 № 2468 - т. 2 л. д. 131, т. 3 л. д. 57, 91, 95, 100, 105). Указание данных счетов в выписке не повлияло на зачисление валютной выручки на банковский счёт. В итоге перечисления платежи поступили со счётов плательщиков (покупателей) на счёт общества в ОАО «МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК» в полном объёме.

За избранный банком способ зачисления поступившей валютной выручки на банковский счёт ООО ТД «Русские масла» согласно закону ответственности не несёт.

Фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счёт ООО ТД «Русские масла» в российском банке подтверждается представленными в материалы дела документами, а именно:

а) по договору поставки от 12.10.05 № GEO-1/1210 с ООО «НИМА» (Грузия) (т. 3 л. д. 46-50):

-выпиской ОАО «МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК» за 22.03.07 на сумму 40.910 долларов США (т. 3 л. д. 56) - сумма в выписке сопоставима с суммами в доп.соглашении № 14 к договору, инвойсе № 9 от 27.03.07, свифт-сообщении 10FFMM1U02703333, ведомости банковского контроля от 04.06.07;

-свифт-сообщением (REF 10FFMM1U02703333 - т. 3 л. д. 57) - сумма в свифт-сообщении соответствует суммам в выписке банка, доп.соглашении № 14 к договору, инвойсе № 9, ведомости банковского контроля от 04.06.07; в свифт-сообщении указан плательщик - ООО «НИМА», имеются ссылки на договор и доп.соглашение;

-ведомостью банковского контроля от 04.06.07 (т. 3 л. д. 60-65) - в разделе II ведомости указаны все сведения о зачислениях по договору, в том числе 22.03.07 на сумму 40.910 долларов США, т.е. та же сумма, что и в выписке банка;

- всей совокупностью документов, представленных вместе с договором от 12.10.05 № GEO-1/1210 с ООО «НИМА» (Грузия) (т. 3 л. д. 15-17. 44-67).

б) по договору поставки от 31.01.06 № 78.р с ООО «Компания Ориони» (Грузия) (т. 3 л.д. 70-79):

-выписками ОАО «МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК» за 21.02.07 на сумму 38.867долларов США, за 19.04.07 на сумму 37.942,55 долларов США, за 14.06.07 на сумму 40.932 долларов США, за 03.08.07 на сумму 10 долларов США (т. 3 л.д. 90, 94, 99, 104) - суммы в выписках сопоставимы с суммами в доп.соглашениях №№ 15 (15/1), 16 к договору, инвойсах №№ 8/1, 15, свифт-сообщении 10FFMM1U02703333, ведомости банковского контроля от 11.01.08;

-свифт-сообщениями (REF 10FFMM1U02676015, REF 10FFMM1U02729034, REF 10FFMM1U02779299, REF 10FFMM1U02826429 - т. 3 л. д. 91. 95. 100, 105) - суммы в свифт-сообщениях соответствуют суммам в выписках банка, доп.соглашениях №№ 15 (15/1), 16 к договору, инвойсах №№ 8/1, 15, ведомости банковского контроля от 11.01.08; в свифт-сообщениях указан плательщик - ООО Компания Ориони, имеются ссылки на договор, соответствующие инвойсы);

-ведомостью банковского контроля от 11.01.08 (т. 3 л. д. 108-113) - в разделе II ведомости указаны все сведения о зачислениях по договору, в том числе на суммы, указанные в выписках (о зачёте части суммы, поступившей согласно выписки за 21.02.07, в счёт платежей по доп.соглашению № 16 см. письмо ООО ТД «Русские масла» от 18.10.07 № 589/10 ( т. 3 л. д. 89);

- всей совокупностью документов, представленных вместе с договором от 31.01.06 № 78.р с ООО «Компания Ориони» (Грузия) (т. 3 л. д. 15-17, 68-115).

Об отсутствии связи между вышеперечисленными документами ИФНС России № 2 по г. Москве не заявляла.

Все эти документы, в том числе выписки банка, подтверждают фактическое поступление валютной экспортной выручки на счёт ООО ТД «Русские масла» в российском банке.

Факт своевременного представления в ИФНС России № 2 по г. Москве выписок ОАО «МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК» за 22.03.07 на сумму 40.910 долларов США, за 21.02.07 на сумму 38.867 долларов США, за 19.04.07 на сумму 37.942,55 долларов США, за 14.06.07 на сумму 40.932 долларов США, а также за 03.08.07 на сумму 10 долларов США подтверждается:

-письмом ООО ТД «Русские масла» (исх. № 598/10 от 19.10.07) с отметкой Инспекции в получении 22.10.07 (т. 2 л. д. 25-27);

-актом проверки № 23 (п. 1.4.1, 1.4.4) (т. 2 л. д. 102-124).

Таким образом, заявителем выполнены требования п. п. 6 п. 1 ст. 23, п. п. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ. ООО ТД «Русские масла» своевременно предоставило ИФНС России № 2 по г. Москве выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному покупателю на его счёт в российском банке.

В п. 1.2. решения № 33 (п. 2.2. акта проверки № 23, п. 1.2 апелляционной жалобы) налоговый орган ссылается на непредставление выписок банка, подтверждающих оплату товаров по контрактам № 68.р от 03.03.07, № 67.р от 27.02.07, № 8.р от 03.05.07 с Catherine Co. LTD (Армения) и считает, что заявителем нарушен п.п. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Как указала Инспекция, в представленных к контрактам выписках банка денежные средства поступают со счёта № 47422... (обязательства по прочим операциям), использование которого для отражения операций по зачислению валютной выручки по экспортным операциям нормативными документами Банка России не предусмотрено. ИФНС России № 2 по г. Москве сослалось на полученное ею разъяснение Московского ГТУ Банка России от 31.07.07 № 11-10/19652. Помимо этого разъяснения, налоговый орган сослался на нарушения Положения о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях (утв. ЦБ РФ 05.10.02 № 205-П) и Инструкции Банка России № 111-И от 30.11.04.

Также налоговый орган указал, что рассматриваемые денежные средства поступили по контрактам, предметом которых экспортированный товар не является.

Указанный довод инспекции является необоснованным в виду следующего.

В упомянутых ИФНС России № 2 по г. Москве нормативных документах и разъяснении указано, что поступающая в пользу резидентов валютная выручка по экспортным операциям должна быть зачислена на транзитный валютный счёт получателя в полном объёме, без использования какого-либо промежуточного счёта для отражения указанной операции.

Валютная выручка была зачислена на транзитный счёт истца № 40702840301103000147 в ОАО «Альфа-Банк» в полном объёме без использования какого-либо промежуточного счёта ООО ТД «Русские масла». За избранный банком способ зачисления поступившей валютной выручки на банковский счёт, соблюдение банком правил бухгалтерского учёта и банковского законодательства ООО ТД «Русские масла» ответственности не несёт.

в) по контракту № 68.р от 03.03.07 с «Catherine Co. LTD» (Армения) (т. 3 л. д. 117-119):

-выпиской ОАО «Альфа-банк» за 20.03.07 (т. 3 л. д. 125) - сумма в выписке соответствует сумме в контракте, инвойсе № 68, свифт-сообщении, ведомости банковского контроля от 14.01.08; в выписке имеется ссылка на инвойс, указано «for purchasing goods» - «на покупку товаров»);

-свифт-сообщением за 19.03.07 (REF C661020BBK031907 - т. 3 л. д. 126) -сумма в свифт-сообщении соответствует сумме в выписке банка, контракте, инвойсе № 68, ведомости банковского контроля от 14.01.08; в свифт-сообщениях указан плательщик - Catherine Co. LTD, имеются ссылки на инвойс, указана информация о платеже: «for purchasing goods» - «на покупку товаров»);

-ведомостью банковского контроля от 14.01.08 (г. 3 л. д. 129-132) - в разделе II ведомости указаны сведения о зачислении денежных средств по контракту, а именно - 20.03.07 на сумму 40.391 долларов США (та же сумма, что и в выписке банка);

- всей совокупностью документов, представленных вместе с контрактом от 03.03.07 № 68.р с «Catherine Co. LTD» (т. 3 л. д. 15-17, 116-134).

г) по контракту от 27.02.07 № 67.р с «Catherine Co. LTD» (т. 3 л. д. 137-141):

-выписками ОАО «Альфа-банк» за 19.03.07 на сумму 40.390 долларов США, а также за 15.05.07 на сумму 42.214 долларов США (т. 4 л. д. 2, 1) - суммы выписках соответствуют суммам в контракте № 67.р (с учётом дополнения № 2 к нему), инвойсах 67 и 67/1, свифт-сообщениях, ведомости банковского контроля от 11.01.08; в выписках имеются ссылки на контракт, инвойсы, указано «for oil Natura» («за масло»);

-свифт-сообщениями (REF 070316027857, С313475ВВК051407 - т. 4 л. д. 3, 8) - суммы в свифт-сообщениях соответствуют суммам в контракте (дополнении к контракту), инвойсах, выписках, ведомости банковского контроля от 11.01.08; в свифт-сообщениях указан плательщик - Catherine Co. LTD, имеются ссылки на инвойсы, указана информация о платеже: «for oil» - «за масло»);

-ведомостью банковского контроля от 11.01.08 (т. 4 л. д. 11-14) - в разделе II ведомости указаны сведения о зачислении денежных средств по контракту, а именно - 19.03.07 на сумму 40.390 долларов США, 15.05.07 на сумму 42.214 долларов США (те же суммы, что и в выписках банка);

- всей совокупностью документов, представленных вместе с контрактом от 27.02.07 №67.р с «Catherine Co. LTD» (т. 3 л. д. 15-17, 135-150, т. 4 л. д. 1-17).