ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 04 июня 2010 года Дело N А43-45796/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 01.06.2010.
В полном объеме постановление изготовлено 04.06.2010.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Кирилловой М.Н., Гущиной А.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баташовой С.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Машиностроитель» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.02.2010 по делу № А43-45796/2009, принятое судьей Верховодовым Е.В., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Машиностроитель» об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость.
В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью «Машиностроитель» - Никитин Ю.А. по доверенности от 25.05.2010.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода, извещенный надлежащим образом о времени судебного заседания, не явился.
Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил:
общество с ограниченной ответственностью «Машиностроитель» (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция, заявитель) начислить и уплатить 81 528 руб. 10 коп. процентов за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость.
Решением от 19.02.2010 суд первой инстанции частично удовлетворил заявленное требование, обязав Инспекцию начислить и уплатить проценты в сумме 55 277 руб. 35 коп. за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратились в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части неудовлетворенных требований и принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.
Заявитель в апелляционной жалобе указал, что возврат налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) произведен с нарушением сроков, установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс).
Общество считает, что суд необоснованно вместо статьи 176 Кодекса применил норму, установленную пунктом 10 статьи 78 Кодекса, которая регулирует правоотношения, связанные с излишней уплатой налога.
Заявитель указал, что излишняя уплата налога отсутствует и не подтверждается материалами дела. Заявление Общества о возврате суммы НДС основано не на факте излишней уплаты налога, а на факте подтвержденного налоговым органом права на возмещение суммы налога в порядке статьи 176 Кодекса.
Общество в апелляционной жалобе также заявило, что суд первой инстанции, вынося решение о частичном удовлетворении заявленных Обществом требований, не указал правовых последствий для оставшейся части от суммы заявленных требований.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание представитель налогового органа не явился. В заявлении от 31.05.2010 (входящий № 01АП-1849/2010 от 31.05.2010) ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие ее представителя.
Законность принятого судебного акта проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Инспекции.
Как следует из материалов дела, Общество состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода в качестве юридического лица с 30.09.2008.
Заявитель 25.03.2009 направил в Инспекцию заявление о возврате на расчетный счет налога на добавленную стоимость в размере 3 493 719 руб. 87 коп., которое поступило в налоговый орган 30.03.2009, что подтверждается почтовым уведомлением (л.д. 10). Указанное заявление оставлено налоговым органом без удовлетворения.
Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании бездействий налогового органа незаконными и обязании возвратить на расчетный счет общества налог в сумме 3 493 719 руб. 87 коп.
Действия Инспекции, выразившиеся в невозврате налога на добавленную стоимость, решением Арбитражного суда Нижегородской области от 17.08.2009 по делу № А43-14180/2009 признаны незаконными, суд обязал налоговый орган возвратить налогоплательщику 3 493 719 руб. 87 коп. НДС.
Постановлением Первого апелляционного суда от 30.10.2009 решение Арбитражного суда Нижегородской области от 17.08.2009 по делу № А43-14180/2009 по апелляционной жалобе Инспекции оставлено без изменения.
Решениями о возврате от 23.12.2009 № 15407 и № 0 налогоплательщику было возвращено 3 493 719 руб. 87 коп. НДС, право на возврат которого возникло у налогоплательщика ввиду представления им деклараций по НДС за январь, май, июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 2007 года, а также 189 761 руб. 63 коп. процентов, начисленных Инспекцией за период с 15.06.2009 по 23.12.2009 в связи с нарушением срока возврата, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса.
Общество, посчитав, что налоговый орган необоснованно применил положение статьи 78 Кодекса, обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с требованием обязать Инспекцию начислить и уплатить 265 283 руб.40 коп. процентов за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость. Как следует из расчета Общества, проценты рассчитаны им с 11.04.2009 по 22.12.2009.
При этом общество исходило из положений пунктов 2 и 8 статьи 176 Кодекса о том, возврат налога должен быть осуществлен со следующего дня после истечения 12 дней с момента подачи заявления на возврат налога.
С учетом фактического возврата Инспекцией налога на добавленную стоимость в сумме 3 493 719 руб. 87 коп. на расчетный счет 28.12.2009 и уплатой процентов в сумме 189 761 руб. 63 коп. Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные в суде первой инстанции требования и просило взыскать с Инспекции проценты в сумме 81 528 руб.10 коп.
Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленное требование, обязав Инспекцию начислить и уплатить проценты в сумме 55 277 руб. 35 коп. за нарушение срока возврата сумм налога на добавленную стоимость.
Правовые последствия остальной части заявленных требований (81 528 руб.10 коп.- 55 277 руб. 35 коп.) в сумме 26 250 руб. 75 коп. судом первой инстанции не определены.
Поэтому суд апелляционной инстанции при рассмотрении апелляционной жалобы Общества исходит из того, что Обществом обжалуется решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований об уплате процентов за нарушение Инспекцией срока возврата налога на добавленную стоимость в сумме 26 250 руб. 75 коп.
Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене с учетом следующего.
Как следует из материалов дела, Обществом в 2007 году были представлены декларации по НДС за январь, май, июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 2007 года.
По результатам камеральных проверок представленных деклараций МРИ ФНС № 1 по Рязанской области и ИФНС по Советскому району г.Нижнего Новгорода подтверждено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 3 493 917 руб. 87 коп., о чем налогоплательщику было сообщено в уведомлениях о принятых решениях о возмещении сумм НДС.
Однако заявлений на возмещение указанной суммы налога путем возврата на расчетный счет Обществом представлено не было.
Заявитель 30.09.2008 встал на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода. Инспекцией 20.03.2009 в адрес Общества направлена информационная выписка, согласно которой у налогоплательщика имеется переплата по НДС в сумме 3 493 917 руб. 87 коп.
Заявление Общества о возврате на расчетный счет суммы налога на добавленную стоимость в размере 3 493 719 руб. 87 коп., направленное им в налоговый орган 25.03.2009, получено Инспекцией 30.03.2009.
В силу пункта 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Кодекса).
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
В пункте 10 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Поэтому проценты за просрочку возврата налога в ситуациях, когда налогоплательщик подает заявление о возврате НДС на его счет после истечения сроков, предусмотренных для проведения камеральной проверки и принятия решения о возмещении НДС, должны начисляться с учетом даты подачи налогоплательщиком названного заявления, времени, необходимого налоговому органу для принятия решения о возврате НДС (7 дней - пункты 2 и 7 статьи 176 НК РФ), и времени, необходимого органу федерального казначейства для возврата налога на счет налогоплательщика (5 дней - пункт 8 статьи 176 НК РФ).
Если налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о возмещении (возврате) НДС уже после того, как было вынесено решение о возмещении, он имеет право на проценты, подлежащие начислению с 12-го дня после предъявления данного заявления.
Таким образом, заявитель обоснованно ссылается в апелляционной жалобе на то, что проценты подлежат начислению с даты истечения совокупности указанных сроков по день фактического возврата НДС.
Платежное поручение № 830 от 24.12.2009, представленное Обществом в материалы дела, подтверждает, что налог на добавленную стоимость в размере 3 493 917 руб. 87 коп. по решению Инспекции № 15407 от 23.12.2009 возвращен на расчетный счет заявителя 28.12.2009.
Инспекцией и судом первой инстанции не было учтено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
Суд первой инстанции, ссылаясь на пункт 6 статьи 78 Кодекса, посчитал, что сумма НДС в размере 3 493 917 руб. 87 коп. подлежала возврату 01.05.2009 (один месяц с момента получения заявления налоговым органом), однако, поскольку сумма налога была возвращена налогоплательщику лишь 27.12.2009 (согласно данным Инспекции), проценты за несвоевременный возврат подлежат начислению с 01.05.2009 по 27.12.2009. Поэтому суд удовлетворил заявленное Обществом требование в части обязания Инспекции исчислить и уплатить Обществу 55 277 руб.35 коп. процентов.
В силу пункта 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Общество, исчисляя сумму процентов, подлежащих уплате за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, не учло положений пункта 6 статьи 6.1 Кодекса, поэтому необоснованно исчислило проценты начиная с 11.04.2009.
Поскольку положения статьи 176 Кодекса не предусматривают возможности исчисления сроков в календарных днях, то указанный срок должен исчисляться в рабочих днях, то есть с 15.04.2009.
При таких обстоятельствах проценты, начисляемые за каждый календарный день нарушения срока возврата, должны начисляться с 15.04.2010 (дата возврата сумм налога, определенная с учетом положений пункта 6 статьи 6.1 Кодекса) по дату фактического перечисления суммы излишне уплаченного налога, на расчетный счет налогоплательщика, то есть по 28.12.2009.
Исследовав доказательства, представленные сторонами в материалы дела, проверив правильность расчетов сумм процентов, подлежащих взысканию с налогового органа, и заслушав доводы сторон, суд пришел к выводу, что проценты, начисляемые за каждый календарный день нарушения срока возврата, должны начисляться с 15.04.2009 по дату фактического возврата налога на расчетный счет налогоплательщика, то есть по 28.12.2009, согласно нижеприведенному расчету.
сумма
дата нач.
дата кон.
дней
ставка р.
проценты
3 493 719,87
15.04.2009
24.04.2009
9
13,00
11 354,59
3 493 719,87
24.04.2009
14.05.2009
20
12,50
24 261,94
3 493 719,87
14.05.2009
05.06.2009
22
12,00
25 620,61
3 493 719,87
