ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 июня 2002 года Дело N Ф04/2153-764/А45-2002


[Признавая недействительным решение налогового органа о начислении пеней за несвоевременную уплату НДС, суд исходил из того, что суммы НДС по товарам, расчеты за которые производятся без фактического движения денежных средств, должны приниматься к зачету на общих основаниях]
(Извлечение)

Арбитражный суд в составе...при участии в заседании: представители сторон не прибыли, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Новосибирска на решение от 10.12.2001 Арбитражного суда Новосибирской области по делу NА45-11527/01-СА/544, установил:

Закрытое акционерное общество "Сибирская Лизинговая Компания" обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Новосибирска от 27.09.2001 N331 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 1 309 141 руб. за неуплату налога на прибыль, штрафа в размере 21 407 руб. за неуплату налога на имущество, штрафа в размере 64 699 руб. за неуплату налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость (далее НДС) в размере 932 руб., а также в части уплаты налога на прибыль в сумме 13 091 415 руб., налога на имущество в сумме 214 078 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 646 992 руб., НДС в сумме 9 320 руб. и пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 282 357 руб.

Решением суда от 10.12.2001 (Судьи...) исковые требования удовлетворены в части взыскания налога на имущество в сумме 214 078 руб., штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 407 руб., налога на прибыль в размере 13 015 203 руб. и налоговых санкций на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 301 520 руб., налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 646 992 руб. и штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 64 699 руб., а также в части уплаты пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 282 357 руб.

В остальной части иска отказано.

Принимая решение, первая инстанция арбитражного суда указала на правомерность применения истцом льготы, предусмотренной статьей 31 Федерального закона Российской Федерации "О лизинге", а также статьей 10 Федерального закона Российской Федерации "О государственной поддержке малого предпринимательства", заключающейся в применении механизма ускоренной амортизации.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.03.2002 (Судьи...) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда в части удовлетворения исковых требований отменить и в данной части в иске отказать.

По мнению заявителя жалобы, истец при начислении амортизационных отчислений по лизинговому имуществу должен руководствоваться только статьей 31 Федерального закона Российской Федерации "О лизинге"; предъявление к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость неправомерно, поскольку отсутствует фактическая оплата векселей третьего лица.

Истец в отзыве на жалобу просит оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Проверив в соответствии с требованиями статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность судебных актов, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция считает решение и постановление суда подлежащими частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ЗАО "Сибирская Лизинговая Компания" за период с 01.01.1999 по 01.01.2001 были выявлены налоговые правонарушения, о чем составлен акт от 11.09.2001 N331 и вынесено решение от 27.09.2001 N331 о привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, о доначислении налогов и пеней за их несвоевременную уплату.

В ходе проверки установлено, что предприятием занижена налоговая база по налогу на имущество, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, НДС и по налогу на прибыль в результате списания на себестоимость реализованной продукции (услуг) дополнительно амортизационных отчислений в сумме 50 % первоначальной стоимости основных фондов и занижения внереализационных доходов.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 N164 - ФЗ "О лизинге" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, амортизационные отчисления производит при этом балансодержатель предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Согласно статье 10 Федерального закона от 14.06.95 N88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

При рассмотрении спора судом первой и апелляционной инстанции установлено, что истец является субъектом малого предпринимательства, осуществляющим деятельность, связанную с лизинговыми операциями, срок службы указанных основных фондов составляет более трех лет.

По условиям договоров лизинга истец оказывал финансовые услуги по передаче за плату во временное пользование имущества, приобретенного ранее в собственность, которое учитывается на балансе истца (лизингодателя), что отражено в акте проверки от 11.09.2001 (л.д. 17).

В пункте 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, указано, что имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя в оценке в соответствии с правилами раздела 3 этого Положения (за исключением имущества по договору аренды предприятия).

Согласно пункту 6.4 данного Положения начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Из указанного следует, что субъект малого предпринимательства вправе относить на себестоимость амортизационные отчисления по собственным основным производственным фондам, в том числе используемым на условиях финансовой аренды.

Таким образом, ЗАО "Сибирская Лизинговая Компания" правомерно списывало дополнительно к применяемому им механизму ускоренной амортизации амортизационные отчисления в размере 50 % первоначальной стоимости основных фондов.

С учетом изложенного, решение и постановление арбитражного суда в данной части соответствуют нормам материального права и оснований для их отмены нет.

В ходе налоговой проверки ответчик пришел к выводу о необоснованном отнесении истцом на расчеты с бюджетом во II квартале 1999 года НДС в сумме 4 743 213 руб. по оприходованному, но не оплаченному товару по договору от 10.03.99 с поставщиком - ООО “Техносерв А/С”.

Налоговым органом при проверке и судом при рассмотрении спора установлено, что истец рассчитался с поставщиком за товар векселями коммерческого банка “Промсвязьбанк”, приобретенными в обмен на собственные векселя.

Налоговым органом начислены пени в сумме 282 357 руб. в связи с тем, что предъявление к возмещению сумм НДС из бюджета произведено во II квартале 1999 года, а оплата векселей истца, переданных банком по индоссаменту и предъявленных истцу для погашения, осуществлена во II - IV кварталах 1999 года и в I квартале 2000 года.

Признавая недействительным решение налогового органа о начислении пеней за несвоевременную уплату НДС, суд первой и апелляционной инстанции исходил из того, что суммы НДС по товарам, расчеты за которые производятся без фактического движения денежных средств, должны приниматься к зачету на общих основаниях и законодательство, действовавшее в 1999 году, не содержало каких-либо иных условий к порядку возмещения из бюджета НДС при использовании в хозяйственном обороте векселей.

Кассационная инстанция считает, что судом не учтены требования пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, в соответствии с которым сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N3-П по смыслу указанной нормы под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

В данном случае, передача истцом в счет оплаты стоимости товаров вместе с суммой НДС банковских векселей, полученных в обмен на собственные векселя, которые в проверяемом периоде не предъявлены истцу к погашению, не означает фактическую уплату истцом указанных сумм НДС. Фактическая уплата сумм НДС, т.е. реальные затраты понесены истцом лишь при погашении им собственных векселей, что учтено налоговым органом при начислении пеней за несвоевременную уплату НДС.

Позднее, Федеральным законом от 02.01.2000 N36-ФЗ в пункт 2 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” внесено дополнение о том, что при использовании в расчетах за поставленные товары векселей, суммы НДС подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами, что соответствует изложенному в этом же пункте положению о фактической уплате налога поставщикам.

Учитывая неправильное применение судом норм налогового права, судебные акты подлежат отмене в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пеней в сумме 282 357 руб. за несвоевременную уплату НДС с принятием нового решения об отказе в этой части в иске.

Руководствуясь пунктами 1, 2 статьи 175, частью 1 статьи 176, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 10.12.2001 и постановление от 25.03.2002 Арбитражного суда Новосибирской области по делу NА45-11527/01-СА/544 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Новосибирска от 27.09.2001 N331 о начислении пеней в сумме 282 357 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Принять новое решение и в иске в указанной части отказать.

В остальной части решение от 10.12.2001 и постановление от 25.03.2002 по данному делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

Текст документа сверен по: