• по
Более 48000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 сентября 2003 года Дело N А56-14549/03


[Суд сделал обоснованный вывод о том, что сумма налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном пунктом 3 статьи 176 НК РФ, а у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для доначисления к уплате налога на добавленную стоимость и применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату этой суммы налога]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Кочеровой Л.И., судей: Зубаревой Н.А., Шевченко А.В., при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Кварта" Соколинского М.Л. (доверенность от 19.09.2003), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга Гришиной Е.Ю. (доверенность от 10.02.2003 N 17/2261), рассмотрев 24.09.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2003 по делу N А56-14549/03 (судья Захаров В.В.), установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Кварта" (далее - ООО "Кварта", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 25.04.2003 N 140 об отказе в возмещении из бюджета 2645352 руб. налога на добавленную стоимость, обязании налоговой инспекции возместить из бюджета названную сумму налога, о признании незаконными действий налогового органа по выставлению требований об уплате налога на добавленную стоимость и штрафа от 28.04.2003 N 313001615 и 313001616.

Решением суда от 06.06.2003 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления, считая, что судом неправильно применена статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, суд, принимая решение об обязании налогового органа возместить Обществу из бюджета 2645352 руб. налога на добавленную стоимость, должен был проверить, имеются ли у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженность по пеням, начисленным в тот же бюджет. Судом указанные обстоятельства не исследовались.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела усматривается, что налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2002 года.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Кварта" на основании договора поставки от 05.12.2002 N 495/2, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "БалтПром-СПб" (далее - ООО "БалтПром-СПб), в четвертом квартале 2002 года получило и оплатило товар на сумму 18554021 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 3092337 руб.). В этом же периоде товар частично реализован Обществом. Выручка от его реализации составила 2681912 руб., а налог на добавленную стоимость, исчисленный с этой выручки - 446985 руб. В январе 2003 года Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2002 года по внутреннему рынку, в которой указало налог на добавленную стоимость, исчисленный с выручки от реализации товара, а также сумму налога, уплаченную поставщику, - ООО "БалтПром-СПб". Таким образом, по итогам четвертого квартала 2002 года возмещению из бюджета подлежало 2645352 руб. налога на добавленную стоимость.

ООО "Кварта" 21.11.2002 обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о применении упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем налоговым органом Обществу 20.12.2002 направлено уведомление N 490 о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Однако в ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2002 года налоговая инспекция сделала вывод о том, что заявитель необоснованно предъявил к возмещению из бюджета 2662263 руб. налога на добавленную стоимость, приходящегося на нереализованную по состоянию на 01.01.2003 часть товара на сумму 13311314 руб. Такой вывод налоговая инспекция обосновала положениями пункта 8 статьи 145 НК РФ.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 04.04.2003, на основании которого принято решение от 25.04.2003 N 140. Согласно названному решению Обществу доначислено 2662263 руб. налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2002 года по операциям на внутреннем рынке; предложено уплатить в бюджет 16911 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость за этот же период и 3382 руб. штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

ООО "Кварта", считая названное решение незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению кассационной инстанции, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования налогоплательщика.

Согласно пункту 1, подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В данном случае, будучи плательщиком налога на добавленную стоимость, в четвертом квартале 2002 года ООО "Кварта" приобрело для перепродажи товары на сумму 18554021 руб. Следовательно, в соответствии с пунктом 1 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ Общество имело право на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела усматривается и налоговым органом не оспаривается, что Общество оплатило приобретенный товар поставщику вместе с налогом на добавленную стоимость, в четвертом квартале 2002 года приняло товар на учет и в ходе проведения камеральной проверки представило в налоговый орган все первичные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты именно в этом налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. У ООО "Кварта" такая разница за четвертый квартал 2002 года составила 2645352 руб.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что названная сумма налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном пунктом 3 статьи 176 НК РФ, на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган 26.02.2003, а у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для доначисления Обществу к уплате за четвертый квартал 2002 года 16911 руб. налога на добавленную стоимость и применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату этой суммы налога.

Кассационная инстанция считает, что судом первой инстанции правомерно не принята во внимание ссылка налогового органа на пункт 8 статьи 145 НК РФ, а других, законных оснований для начисления Обществу налога на добавленную стоимость налоговая инспекция не привела.

Названной нормой установлен порядок восстановления налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, но не использованных для указанных операций в связи с освобождением организации (индивидуального предпринимателя) от исполнения обязанностей налогоплательщика по основаниям, указанным в статье 145 НК РФ.

ООО "Кварта" с 01.01.2003 перешло на упрощенную систему налогообложения (уведомление налогового органа от 20.12.2002 N 420). Следовательно, в силу пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" Общество с указанной даты не является плательщиком налога на добавленную стоимость, но по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 1 названного Закона, а не по основаниям, установленным статьей 145 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения организациями, подпадающими под действие указанного Закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Таким образом, доводы налоговой инспекции о том, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам, не реализованным до перехода ООО "Кварта" на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению в декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2002 года, являются несостоятельными.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за налоговый период, предшествующий такому переходу, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, не реализованным до указанного перехода. Статьей 170 НК РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), не предусмотрено отнесение организациями налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случаях приобретения товара для перепродажи и его не полной реализации ко дню перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Требование налогового органа о восстановлении в декларации налога на добавленную стоимость в данном случае противоречит и нормам Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Кассационной инстанцией отклоняется как несоответствующий фактическим обстоятельствам дела довод налогового органа о том, что ООО "Кварта" имеет задолженность по налогам и пеням. Указанный довод опровергается справкой налоговой инспекции от 03.06.2003 N 05/10061.

При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемый судебный акт является законным и основания для его отмены отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части первой) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2003 по делу N А56-14549/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

     Председательствующий
Л.И.Кочерова

Судьи:
Н.А.Зубарева
А.В.Шевченко

     Текст документа сверен по:
рассылка

Номер документа: А56-14549/03
Принявший орган: Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
Дата принятия: 24 сентября 2003

Поиск в тексте