ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 октября 2003 года Дело N А21-4170/03-С1


[Налогооблагаемая прибыль определяется расчетным путем в соответствии с законодательством о налогах и сборах на основании именно бухгалтерского учета и существует в виде расчетной суммы, поэтому она не может быть направлена на погашение убытков прошлых лет в связи с отсутствием прироста имущества налогоплательщика на эту сумму]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Кочеровой Л.И., судей: Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 15.10.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.06.2003 по делу N А21-4170/03-С1 (судья Мялкина А.В.), установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Бридж" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинградскому району города Калининграда (после реорганизации Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по городу Калининграду, далее - налоговая инспекция) от 02.04.2003 N 3226/2003/861 в части взыскания 12459 руб. налога на прибыль за 2000 год.

Решением суда от 21.06.2003 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда от 21.06.2003 и отказать обществу в удовлетворении заявления.

Представители общества и налогового органа, надлежащим образом извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция считает, что жалоба налогового органа подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2001. По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 14.03.2003 N 3226/2003/63, на основании которого налоговая инспекция приняла решение от 02.04.2003 N 3226/2003/861.

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что общество в 2000-2001 годах применяло льготу по налогу на прибыль, установленную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При проверке правильности определения размера указанной льготы налоговый орган установил, что в 2000 году общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на 96515 руб. в связи с применением льготы на покрытие убытков прошлых лет, в то время как прибыль, оставшаяся в распоряжении общества, составила 61567 руб. и именно эта сумма по решению собрания участников общества от 04.04.2001 N 3/01 должна быть направлена на покрытие убытка и учитываться при применении льготы. В связи с установленным нарушением налоговый орган в оспариваемом обществом решении доначислил заявителю 12459 руб. налога на прибыль за 2000 год.

Общество, считая решение налогового органа не соответствующим законодательству, обжаловало его в арбитражный суд.

Суд согласился с доводами налогоплательщика и указал, что Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не установлено, что источником покрытия убытка прошлых лет может быть лишь прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и обязательных платежей. Поскольку налогооблагаемая прибыль общества за 2000 год составила 199960 руб., то на погашение убытка общество обоснованно направило часть налогооблагаемой прибыли в размере 96515 руб.

Кассационная инстанция считает, что суд неправильно применил положения пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. Из приведенных норм Закона усматривается, что на покрытие убытка в первую очередь направляются средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, то есть те средства, которые остаются в распоряжении предприятия. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов также является источником покрытия убытков, поскольку она реально имеется в наличии у предприятия и представляет собой прирост имущества за отчетный период. Налогооблагаемая прибыль определяется расчетным путем в соответствии с законодательством о налогах и сборах на основании именно бухгалтерского учета и существует в виде расчетной суммы, поэтому она не может быть направлена на погашение убытков прошлых лет в связи с отсутствием прироста имущества налогоплательщика на эту сумму. Напротив, при применении льготы, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" она подлежит уменьшению для целей налогообложения.

В соответствии с абзацем 2 пункта 51 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

- резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

- добавочный капитал.

Таким образом, покрытие убытка прошлых лет представляет собой уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка за счет вышеназванных источников, в числе которых налогооблагаемая прибыль не указана.

Из материалов дела усматривается, что общество располагало прибылью, оставшейся в его распоряжении только в сумме 61567 руб., именно эту сумму участники общества постановили направить на покрытие убытков прошлых лет, поскольку других источников у общества не имелось. При таких обстоятельствах налоговая инспекция сделала обоснованный вывод о том, что общество завысило размер льготы, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2000 года на 96515 руб.

Следовательно, у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения заявления общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.06.2003 по делу N А21-4170/03-С1 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Бридж" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Производственно-торговая компания "Бридж" в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Текст документа сверен по: