ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 июня 2003 года Дело N А26-4312/02-26

[В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Шевченко А.В., судей: Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 24.06.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30.10.2002 по делу N А26-4312/02-26 (судья Шатина Г.Г.), установил:

Предприниматель без образования юридического лица Мотин Константин Эдуардович обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) возместить 378341 руб. налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2001 года.

Решением суда от 30.10.2002 требования предпринимателя удовлетворены частично. Суд обязал налоговый орган возместить Мотину К.Э. 35400,9 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику Коваленко С.П. В остальной части в удовлетворении заявления суд отказал.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 30.10.2002 в удовлетворенной части и отказать предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права - статей 164, 165 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которыми установлены порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного покупателем поставщикам товарно-материальных ценностей, реализованных на экспорт.

Стороны о времени и месте слушания дела должным образом извещены, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность оспариваемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.

Из материалов дела видно, что предприниматель Мотин К.Э. 21.01.2002 представил в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за четвертый квартал 2001 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, согласно которым возмещению из бюджета подлежит 378300 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных в реализации экспортированных товаров. Налоговая инспекция приняла решение от 22.04.2002 об отказе предпринимателю в возмещении 378300 руб. налога на добавленную стоимость. Основанием для вынесения такого решения стало непредставление заявителем выписки банка, подтверждающей поступление выручки от иностранного покупателя. В связи с этим предпринимателю было предложено в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта представить вышеуказанные документы.

Предприниматель Мотин К.Э. направил 26.04.2002 измененную декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за четвертый квартал 2001 года с приложением дополнительных документов, в соответствии с которой возмещению подлежали 378341 руб. Предприниматель 30.04.2002 подал заявление о возмещении налога на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет. Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки представленной предпринимателем декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов составила справку от 11.07.2002 и приняла решение от 11.07.2002 N 05-16/4564 о возмещении из бюджета 318072 руб. налога на добавленную стоимость и об отказе в возмещении предпринимателю 60269 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при реализации экспортированных товаров. В решении указано, что предприниматель в нарушение статьи 171 Кодекса не представил документы, подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) от общества с ограниченной ответственностью "Север ТТ" и государственного унитарного предприятия "Ростек Костомукша". Нарушен порядок, установленный пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, в части выставленных счетов-фактур предпринимателями Коваленко С.П. и Гончаренко Ю.А.

Заявитель не согласился с решением налоговой инспекции и обратился в арбитражный суд, указав, что им представлен полный пакет документов в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Решением от 23.10.2002 N 05-12/8780 налоговая инспекция дополнительно возместила предпринимателю 22136,53 руб. налога на добавленную стоимость, а в возмещении 35400,9 руб. этого налога отказала на том основании, что счета-фактуры за март-июнь 2001 года выписаны предпринимателем Коваленко С.П., который с 10.10.2000 не является предпринимателем.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами Мотина К.Э. и обязал налоговый орган возместить 35400,9 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком Коваленко С.П.

Суд кассационной инстанции считает оспариваемый судебный акт правильным и не находит оснований для его отмены.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В частности, согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса (пункты 1-3 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные и фактически уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган первичные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость поставщикам и принятие приобретенных товаров на учет, а при реализации товаров на экспорт - также установленные статьей 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком декларации и соответствующих документов.

Судом первой инстанции установлено, что предприниматель реализовал на экспорт продукцию и представил в налоговый орган полный пакет документов, необходимых для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей. Изложенные факты налоговым органом не оспариваются.

Суд первой инстанции правомерно указал, что физические лица не вправе включать в стоимость товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость. Коваленко С.П. в данном случае в нарушение действующего законодательства увеличивал стоимость своих товаров на сумму налога на добавленную стоимость и выставлял счета-фактуры покупателям с выделением суммы налога отдельной строкой. Согласно выставленным счетам-фактурам предприниматель Мотин К.Э. оплатил эти счета и предъявил уплаченные суммы налога к возмещению. Таким образом, налог на добавленную стоимость предприниматель Мотин К.Э. поставщику уплатил, а потому нет оснований для отказа ему в вычетах данной суммы по экспортным операциям.

Однако суд первой инстанции в данном случае необоснованно сослался на положения статей 45, 46 и 47 НК РФ в отношении Коваленко С.П., поскольку последний не является налогоплательщиком.

Однако данный вывод суда не привел к вынесению неправильного решения.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что суд обоснованно обязал налоговый орган возместить предпринимателю налог на добавленную стоимость в сумме 35400,9 руб. путем возврата на расчетный счет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30.10.2002 по делу N А26-4312/02-26 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Текст документа сверен по: