ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 июня 1998 года Дело N А05-6090/97-392/10

[Кассационная инстанция посчитала правомерным признание судами наличия у филиала права
не включать в налогооблагаемую базу денежные средства, переданные филиалом головному учреждению банка по распоряжению последнего, в связи с участием указанных денежных
средств в расчете налогооблагаемой базы головного учреждения банка]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н. Г., судей  Нефедовой О.Ю., Шевченко А.В.,  рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по городу Коряжме на решение от 09.01.98 (судьи Пигурнова Н.И., Полуянова Н.М., Лепеха А.П.) и постановление апелляционной инстанции от 10.03.98 (судьи Тряпицина Е.В., Ивашевская Л.И., Чалбышева И.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-6090/97- 392/10, установил:

Закрытое акционерное общество “Коммерческий банк “Двина-Траст” обратилось в Арбитражный суд Архангельской  области с иском о признании   недействительными  пунктов 3.1-3.5 предписания Государственной налоговой инспекции по городу Коряжме от  30.06.97 N 0207/1678  о применении финансовых санкций  за сокрытие (занижение) прибыли, неучет (неполный учет) объектов обложения налогом  на добавленную стоимость, налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и принятых на основании и во исполнение вышеуказанного предписания  требования Государственной налоговой инспекции по городу Архангельску от 27.08.97 N 02-15/303 о погашении недоимки и финансовых санкций по налогам, а также распоряжения УФСНП Российской Федерации  по Архангельской области от 23.09.97 N 2/3-1690 “О производстве описи и административного ареста имущества” в связи с отсутствием денежных средств на счете истца.

Решением арбитражного суда от 09.01.98  иск удовлетворен.

Постановлением   апелляционной инстанции от 10.03.98 решение арбитражного суда  оставлено без изменения.

В кассационной  жалобе Государственная налоговая инспекция по городу Коряжме просит отменить решение суда первой инстанции  и постановление апелляционной инстанции в части признания недействительным пункта 3.1 ее предписания о применении финансовых санкций за занижение прибыли 1995 года Коряжемским филиалом истца в результате невключения в налогооблагаемую прибыль денежных средств, переданных  филиалом   головному учреждению банка, и в иске отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Податель жалобы считает, что судами не применены  нормы, содержащиеся в подпункте “б” пункта 1 статьи 1 и в пункте 1 статьи 2  Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которым  филиалы юридических лиц являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, самостоятельно формирующими налогооблагаемую прибыль на основании полученных доходов и понесенных расходов. По мнению налоговой инспекции, суды неправомерно применили при разрешении спора по данному эпизоду  положения пункта 2.7 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, согласно которому  в налогооблагаемую базу  не включаются денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, поскольку в  Закон Российской Федерации   "О налоге на прибыль предприятий и организаций"  такая норма введена только Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ, вступившим в силу  с 01.01.96, в то время как передача денежных средств имела место в ноябре 1995 года.

ЗАО “Коммерческий банк “Двина-Траст”, Госналогинспекции по городу Коряжме и по городу Архангельску, УФСНП Российской Федерации  по Архангельской области о времени и месте слушания дела извещены, однако  представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, в ходе проведения документальной  проверки соблюдения налогового законодательства Коряжемским филиалом ЗАО “Коммерческий банк “Двина-Траст” за период с 01.10.95 по 01.04.97 налоговая инспекция выявила ряд нарушений, в том числе занижение  прибыли 1995 года в результате невключения в налогооблагаемую прибыль 917 086 тыс.рублей (в старом масштабе цен), переданных  филиалом мемориальным ордером от 30.11.95 N 007 головному учреждению банка на основании распоряжения   правления банка от 27.11.95 о передаче процентов по кредитному договору N 05302 за период с 01.10.95 по 30.11.95.

За указанное нарушение налоговая инспекция применила к филиалу финансовые санкции, предусмотренные статьей 13 Закона Российской Федерации  “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.

Признавая недействительным решение налоговой инспекции в части  применения финансовых санкций за занижение прибыли по названному эпизоду, суды сослались на пункт 2.7  Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, содержащий норму о невключении в налогооблагаемую базу денежных средств, передаваемых в пределах одного юридического лица, а также на то, что не включенная филиалом в валовую прибыль сумма процентов была включена в налогооблагаемую прибыль головного учреждения банка  и с нее уплачен налог  на прибыль.

Кассационная инстанция считает данный вывод судов основанным на нормах действующего налогового законодательства. В соответствии с  пунктом 1 Указа  Президента Российской Федерации  от 22.12.93 N 2270  “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” с 1-го января 1994 года был отменен действовавший порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений, а также установлено, что налогообложение производится в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Одновременно Министерству финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службе  Российской Федерации было поручено внести в Совет Министров - Правительство Российской Федерации  предложения об особенностях определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 было утверждено Положение об особенностях определения налогоооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.

В связи с наличием разночтений по ряду позиций Положения Минфин России и Госналогслужба России  совместным письмом от 21.09.94 N 130 и от 23.09.94 N НП-6-01/362 (зарегистрированным в Минюсте Российской Федерации  03.11.94 за N 719) внесли в названное Положение уточнения.

Согласно пункту 14 Положения N 490 материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Данная норма прямо указывает на то, что денежные средства не участвуют в расчете облагаемой налогом на прибыль базы у передающей, а не принимающей  стороны.  

Таким образом, несмотря на то, что в соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации   "О налоге на прибыль предприятий и организаций" филиалы кредитных учреждений являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль и самостоятельно формируют объект обложения налогом на  прибыль, кассационная инстанция считает правомерным признание судами наличия у филиала  права в рассмотренном случае не включать в налогооблагаемую базу денежные средства, переданные филиалом головному учреждению банка по распоряжению последнего (то есть в пределах одного юридического лица), в связи  с  участием  указанных денежных средств в расчете налогооблагаемой базы головного учреждения банка.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175  (пункт 1)   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд  Северо-Западного округа постановил:

Решение от 09.01.98 и постановление апелляционной инстанции от 10.03.98 Арбитражного суда Архангельской области   по делу N А05-6090/97- 392/10 оставить без изменения, а кассационную жалобу  Госналогинспекции по городу Коряжме - без удовлетворения.