ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 декабря 2001 года Дело N А13-3743/01-11


[По мнению суда кассационной инстанции, положения пункта 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль не распространяются на случаи превышения положительных реализованных курсовых разниц над отрицательными, возникших при осуществлении банками купли-продажи иностранной
валюты, то есть операций с иностранной валютой, а потому
истец правомерно уменьшил налогооблагаемую базу]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Пастуховой М.В., судей: Кочеровой Л.И., Корпусовой О.А., при участии: от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области - Рощиной И.Н. - доверенность от 25.04.2001 N 56, Зубко М.О. - доверенность от 23.04.2001 N 123, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Металлургический коммерческий банк" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 05.09.2001 по делу N А13-3743/01-11 (судьи: Потеева А.В., Чельцова Н.С., Виноградова Т.В.), установил:

Открытое акционерное общество "Металлургический коммерческий банк" (далее - Банк) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительным пункта 2 решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области (далее - Управление) от 25.06.2001 N 19.

Решением от 05.09.2001 в удовлетворении исковых требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Банк, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение и удовлетворить иск. Суд, по мнению общества, неправильно применил пункт 2 статьи 14 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным.

Представители Банка, в установленном порядке извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствии.

В судебном заседании представители Управления отклонили доводы кассационной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Управление в порядке контроля за деятельностью Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - Инспекция) провело повторную выездную налоговую проверку соблюдения Вологодским филиалом Банка законодательства о налогах и сборах в 1998-1999 годах, по результатам которой составлен акт от 16.05.2001 и принято решение от 25.06.2001 N 19.

В ходе проверки установлено, что Вологодский филиал Банка представил в Инспекцию уточненный расчет налога на прибыль за 1998 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль на 1432095 руб. 80 коп. Налоговой инспекцией расчет был принят к исполнению и налог на прибыль с указанной суммы - 615801 руб. 20 коп. - определен к возврату из бюджета.

Решением от 25.06.2001 N 19 Управление доначислило Банку 615801 руб. 20 коп. налога на прибыль, заниженного, по мнению налогового органа, в связи с необоснованным уменьшением налогооблагаемой прибыли за 1998 год на сумму превышения реализованных положительных курсовых разниц, возникших между курсом покупки (продажи) валюты и курсом Центрального банка Российской Федерации, действовавшим на день совершения операций по купле-продаже иностранной валюты при наличной и безналичной формах расчетов, над отрицательными.

По мнению Управления, уменьшение филиалом Банка налогооблагаемой прибыли за 1998 год по измененному расчету противоречит положениям пункта 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль, а также пунктам 10 и 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 (далее - Положение N 490).

Согласно пункту 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога от фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.98 по 31.12.98, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения.

По мнению суда кассационной инстанции, положения приведенной нормы закона не распространяются на случаи превышения положительных реализованных курсовых разниц над отрицательными, возникших при осуществлении банками купли-продажи иностранной валюты, то есть операций с иностранной валютой.

Определение налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банков и других кредитных учреждений имеет некоторые особенности по сравнению с другими налогоплательщиками. Купля-продажа иностранной валюты является специфическим видом деятельности, занятие которым разрешено только банкам.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, то есть к основной деятельности банковских учреждений.

Особенности формирования налогооблагаемой базы для уплаты банками налога на прибыль установлены Положением N 490.

Пунктом 10 раздела 1 названного Положения предусмотрено, что в состав доходов от основной деятельности банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях.

В пункте 3 Положения от 10.06.96 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", утвержденного приказом Центрального банка России от 10.06.96 N 02-198, вышеуказанные доходы названы реализованной курсовой разницей. Согласно этому пункту при покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницей между курсом Банка России и курсом покупки или продажи.

Наряду с реализованными курсовыми разницами у банков, кредитных учреждений и других организаций могут возникать курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Именно о них идет речь в пункте 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль. Иное толкование этой нормы привело бы к необоснованному освобождению доходов банков, связанных с их коммерческой деятельностью, от налогообложения. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте непосредственно не связаны с банковской деятельностью и относятся к внереализационным доходам и расходам банков и других кредитных учреждений. Аналогично они учитываются и у иных налогоплательщиков в соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

У банков курсовые разницы по операциям в иностранной валюте учитываются отдельно от реализованных курсовых разниц.

В пункте 3 Положения от 21.03.97 N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях", утвержденного приказом Центрального банка России от 21.03.97 N 02-97, эти курсовые разницы названы "нереализованными курсовыми разницами". Согласно пункту 3 указанного Положения нереализованные курсовые разницы - это курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

В соответствии с пунктами 57 и 58 Положения N 490 положительные и отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные курсовые разницы по открытой валютной позиции, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банков.

Пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль для банков и других налогоплательщиков изменен порядок учета курсовых разниц по операциям в иностранной валюте при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль за 1998 год, установленный для банков пунктами 57 и 58 Положения N 490, а для других налогоплательщиков - пунктом 2 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.

При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемый судебный акт является законным и основания для его отмены отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Вологодской области от 05.09.2001 по делу N А13-3743/01-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Металлургический коммерческий банк" - без удовлетворения.