ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 марта 2001 года  № Ф08-750/2001-238А

Дело № А63-2027/2000-С4

[Затраты по командировочным расходам не включены в перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на совокупный доход по упрощенной системе налогообложения на основании Федерального Закона № 222-ФЗ от 29.12.95]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа  при участии в судебном заседании представителей Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ставропольскому краю,  ООО "Ставропольское предприятие связи",  рассмотрев кассационную жалобу Управления МНС РФ по Ставропольскому краю на решение от 16.10.2000  и постановление апелляционной инстанции от 04.01.2001 Арбитражного суда Ставропольского края по делу № А63-2027/2000-С4, установил следующее.

ООО "Ставропольское предприятие связи", г. Ставрополь обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с иском (с учетом измененных исковых требований в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ) о признании частично недействительным решения Управления МНС РФ по Ставропольскому краю № 05-02-862/5693 от 13.10.2000 в части доначисления единого налога на совокупный доход, пени и штрафа по командировочным расходам.

Решением от 16.10.2000 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции,  исковые требования удовлетворены.

Признавая недействительным Решение Управления МНС РФ по Ставропольскому краю № 05-02-862/5693 от 13.10.2000 в части доначисления единого налога на совокупный доход, пени и штрафа по командировочным расходам на сумму 12 242 руб., суд  исходил из того, что согласно п. 2 ст. 3 ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ к расходам, подлежащим исключению из валовой выручки в целях исчисления совокупного дохода относится целый ряд расходов, перечисленных в этой статье, в том числе  стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг). Так как командированные работники непосредственно участвовали в процессе производства, то истец правомерно исключил из совокупного дохода командировочные расходы.      

В кассационной жалобе Управление МНС РФ по Ставропольскому краю просит отменить вынесенные по делу судебные акты, в связи с неправильным применением норм материального права. Суд, по мнению налогового органа, неправомерно расширительно применил п.2 ст.3 Федерального Закона от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ и п.2 ст.3 Закона Ставропольского края от 27.11.98 г. № 34-КЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", поскольку в соответствии с Приказом Минфина РФ от 15.03.1996 г. № 27 конкретный перечень расходов, определенный Законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, является исчерпывающим и изменению не подлежит. Исключение командировочных расходов из валовой выручки при определении совокупного дохода Законом не предусмотрено.

В судебном заседании кассационной инстанции представители Управления МНС РФ по Ставропольскому краю поддержали доводы кассационной жалобы, просили отменить решение и постановление апелляционной инстанции, в удовлетворении исковых требований отказать.

Представители истца просили оставить решение и  постановление апелляционной инстанции без изменения, считая их законными и обоснованными.

Федеральный Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителей сторон, считает, что состоявшиеся по делу судебные акты Арбитражного суда Ставропольского края подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением МНС РФ по Ставропольскому краю в ходе комплексной ревизии Инспекции МНС РФ по Ленинскому району была проведена камеральная проверка ООО "Ставропольское предприятие связи", г. Ставрополь по единому налогу на совокупный доход за 1999 год. По результатам проверки был составлен акт от 18.04.2000, с учетом представленных разногласий было вынесено решение № 04-01-494/446 от 20.06.2000 и внесены изменения в него  № 05-02-862/5693 от 30.10.2000 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО "Ставропольское предприятие связи" оспаривает решение Управления МНС РФ по Ставропольскому краю № 05-02-862/5693 от 13.10.2000 в части доначисления единого налога на совокупный доход, пени и штрафа в сумме 12242 руб. в связи с исключением из дохода суммы по  командировочным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ  "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период.

Из акта камеральной проверки от 18.04.2000 видно и не оспаривается самим налогоплательщиком, что  при уплате налога в качестве объекта обложения им был выбран показатель совокупного дохода.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и суммой расходов, конкретный перечень которых указан в пункте 2 статьи 3 названного Федерального закона. Указанный порядок исчисления совокупного дохода предусмотрен также в пункте 2 статьи 3 одноименного Закона Ставропольского края от 27.11.98 № 34-КЗ.

Принимая решение и постановление по данному делу, судебные инстанции расширительно истолковали пункт 2 статьи 3 Федерального Закона № 222-ФЗ от 29.09.95, не применили Приказ Минфина РФ от 15.03.96 № 27 "О мероприятиях по реализации Федерального Закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и  незаконно отнесли к  перечню расходов, уменьшающих в целях налогообложения валовую выручку, затраты по командировочным расходам, поскольку затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются за счет той части дохода, которая    остается в  распоряжении  налогоплательщика.   

Кроме того, вывод судебных инстанций о том, что командировочные расходы по раскредитованию вагонов и таможенному оформлению грузов являются услугами, использованными в процессе производства, не соответствует пункту 5 статьи 38, пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, определяющих понятие услуг и их реализацию, поскольку эти услуги осуществлялись штатными работниками общества.

Следовательно, налоговым органом  при  исчислении совокупного дохода общества правомерно не приняты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затраты по командировочным расходам, и у судов первой и апелляционной инстанций не имелось законных оснований для признания недействительным в этой части решения налогового органа.

Учитывая, что кассационная жалоба налогового органа обоснованна и подлежит удовлетворению, с истца следует на основании статей 91, 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ взыскать   в доход федерального бюджета РФ расходы по госпошлине по делу  и кассационной жалобе в сумме 1748 руб. 35 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 91, 95, 162, 174, 175(пункт 2),  177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ

решение от 16.10.2000 и постановление апелляционной инстанции от 04.01.2001 Арбитражного суда Ставропольского края по делу № А63-2027/2000-С4 отменить.

В иске отказать.

Взыскать с ООО "Ставропольское предприятие связи", г. Ставрополь в доход федерального бюджета РФ 1748 руб. 35 коп. госпошлины по делу и жалобам.

Поручить Арбитражному суду Ставропольского края выдать исполнительный лист.