ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 января 2008 г. N Ф08-8723/2007

Дело N А22-746/2007/13-69

[Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с 25 главой НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа  при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Трифтинесс Инвестментс", от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Калмыкия (ранее - Федеральная налоговая служба по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Трифтинесс Инвестментс" на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.10.07 по делу N А22-746/2007/13-69, установил следующее.

ООО "Трифтинесс Инвестментс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия с заявлением о признании недействительным решения от 09.03.07 N 765 в части доначисления 1 248 215 рублей налога на прибыль и 23 087 рублей 65 копеек пени, и обязании налоговой инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением от 02.08.07 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия заменена на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Калмыкия (далее налоговая инспекция).

Решением от 18.10.07 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что в нарушение пункта 2 статьи 283, пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации общество необоснованно уменьшило налоговую базу на сумму неподтвержденной части убытка прошлых лет в размере 9 915 136 рублей.

Законность и обоснованность решения суда в апелляционной инстанции не проверялись.

В кассационной жалобе общество просит судебный акт отменить. По его мнению, показатель строки 140 раздела 00200 "Налоговая база" декларации по налогу на прибыль за 2004 год представляет собой денежное выражение прибыли (либо убытка) общества, т. е. сумму полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Отзыв на кассационную жалобу налоговая инспекция не представила.

В судебном заседании представитель общества повторил доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель налоговой инспекции просил решение суда оставить без изменения, полагая его законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 11 месяцев 2006 года, в которой заявило уменьшение налоговой базы на часть убытка, полученного обществом за 2004 год, в сумме 9 915 136 рублей.

По итогам камеральной проверки указанной декларации налоговая инспекция приняла решение от 09.03.07 N 765 о привлечении общества к налоговой ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 182 031 рубля 40 копеек штрафа. Обществу доначислено 1 248 215 рублей налога на прибыль и 23 087 рублей 65 копеек пени. Основанием для его принятия послужило исследование налоговой инспекцией декларации общества по налогу на прибыль организаций за 2004 год, где внереализационные доходы составили 5 139 610 404 рублей (строка 030), в том числе доходы от обычных видов деятельности, облагаемых по ставке 24%, в сумме 2 014 659 рублей, а также дивиденды, полученные от ООО "Славнефть-Трейдинг", в сумме 5 137 595 745 рублей, внереализационные расходы составили 153 458 459 рублей (строка 040), прибыль составила 4 986 151 945 рублей (строка 050). Доходы, исключаемые из прибыли, составили 5 137 595 745 рублей (строка 060). В строке 140 (налоговая база) указано отрицательное значение - 151 443 800 рублей.

В декларации по налогу на прибыль за 2006 год общество в коде строки 110 на листе 02 налоговую базу уменьшило на 9 915 136 рублей, которая представляет собой часть суммы 151 443 800 рублей отрицательного значения строки 140 "налоговая база" раздела 00200 декларации по налогу на прибыль за 2004 год, значение строки 120 "налоговая база для исчисления налога" раздела 00200 листа 02 "расчет налога на прибыль организаций" составило 9 915 316 рублей. Кроме того, согласно декларации (строка 180 раздела 00200) исчисленная сумма налога на прибыль по ставке 24% составила 2 379 633 рублей, с учетом суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 1 231 819 рублей (строка 210), сумма налога на прибыль к доплате (строка 270) составила 1 147 814 рублей.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. Пунктом 8 названной статьи установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Согласно статье 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с 25 главой Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). В соответствии с Федеральным законом 06.06.05 N 58-ФЗ в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283 Кодекса, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Как установлено судом, в 2004 году получены доходы от обычных видов деятельности, облагаемых по ставке 24%, в сумме 2 014 659 рублей, всего в 2004 году общество получило внереализационные доходы на общую сумму 5 139 610 404 рублей (строка 030). Внереализационные расходы составила 153 458 459 рублей (строка 040). Таким образом, в 2004 году общество получило прибыль в размере 4 986 151 945 рублей (строка 050).

Суд правомерно пришел к выводу о том, что 151 443 800 рублей не представляет собой результат уменьшения доходов на величину произведенных им расходов, определяемых в соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса, т. е. не является убытком в смысле, указанном в пункте 8 статьи 274 Кодекса. Эта сумма могла служить исключительно в целях исчисления подлежащей в итоге уплате суммы налога, но не для уменьшения налоговой базы последующих налоговых периодов в порядке, предусмотренном статьей 283 Кодекса.

Данный вывод суда материалам дела не противоречит.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.10.07 по делу N А22-746/2007/13-69 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.