ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 5 февраля 2008 г. № Ф08-111/08-48А

Дело № А53-3291/2007-С6-47

[Соответствующий порядок регистрации исправленных счетов-фактур в периоде, относящемся к совершению хозяйственной операции, путем составления дополнительного листа в книге покупок или продаж предусмотрен в постановлении Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость» (в редакции от 11.05.06)]
(Извлечение)

Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Атак», надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания и заявившего о рассмотрении дела в его отсутствие, при участии  в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Азову, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Атак» на решение от 04.06.07 и постановление апелляционной инстанции от 25.10.07 Арбитражного суда Ростовской области по делу  № А53-3291/2007-С6-47, установил следующее.

ООО «Атак» (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Азову (далее - налоговая инспекция) от 20.12.06 № 130 в части отказа в возмещении 1 728 476 рублей НДС.

Решением от 04.06.07, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.10.07, решение налоговой инспекции от 20.12.06 признано недействительным в части отказа в возмещении 435 314 рублей НДС. В удовлетворении остальной части требований отказано, поскольку отражение в налоговой декларации за август 2006 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, противоречит налоговому законодательству. Изменение налоговых периодов по операциям, в отношении которых применение налоговой ставки 0%, подтверждено налоговым органом в установленном законом порядке, недопустимо.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции от 20.12.06 об отказе обществу в возмещении 1 293 162 рублей НДС, требования удовлетворить в полном объеме. По мнению общества, оно правомерно предъявило к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам в августе 2006 года, когда были исправлены  счета-фактуры.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен. В судебном заседании представитель налоговой инспекции просил отказать в удовлетворении жалобы, ссылаясь на правильное применение судом норм материального и процессуального права.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя лица, участвующего в деле, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за август 2006 года по экспортным операциям. Налоговым органом проведены контрольные мероприятия по проверке представленных обществом документов, обосновывающих право налогоплательщика на возмещение НДС, по результатам которой принято решение от 20.12.06 № 130 о возмещении НДС в размере 242 704 рублей и отказе в возмещении налога в размере 1 730 920 рублей.

Общество обжаловало решение в части отказа в возмещении 1 728 476 рублей НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы следующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС общество представило в налоговую инспекцию контракты от 10.01.06 № 21, заключенный с фирмой «Koklu Agac Ve Ahsap Insaat Tik. LTD. Stl» (Турция) и от 15.03.06 № 22, заключенный с фирмой «Lara-Art Orman Urun, INS. ITH, IHR. Tic. LTD. STI» (Турция). Во исполнение обязательств по контрактам общество произвело реализацию товара - пиловочника на экспорт по ГТД № 10313010/270606/0000639 (коносамент № 3503), № 10313010/230606/0000621 (коносамент № 3492), № 10313010/140706/0000730 (3 CMR от 14.07.06), № 10313010/200706/0000760 (5 CMR от 20.07.06), № 10313010/110706/0000710 (6 CMR от 11.07.06), № 10313010/060706/0000687 (5 CMR от 06.07.06), № 10313010/040706/0000677 (CMR от 04.07.06), № 10313010/230606/0000622 (3 CMR от 23.06.06), № 10313010/210606/0000612 (2 CMR от 21.06.06), № 10313010/260706/0000796 (4 CMR от 27.07.06). Факт экспорта товара подтверждается товаросопроводительными документами. Оплата поставленной продукции произведена путем зачисления денежных средств на банковский счет общества в филиале № 6  ОАО КБ «Центр-Инвест», что подтверждается паспортами сделки, выписками банка о поступлении валютной выручки, извещениями банка о зачислении валютный средств на транзитный валютный счет общества.

Налоговой инспекцией в ходе проверки и судом при рассмотрении дела подтверждена обоснованность применения обществом налоговой ставки 0% и факт представления им полного комплекта документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд установил, что общество не является производителем реализованной в режиме экспорта продукции, и последняя приобретена им на внутреннем рынке у ООО «Золотая тройка», ООО «Мадера», предпринимателей Хмелевских В.А. и Хачатуряна Ю.В.

Отказывая в удовлетворении требований общества в части возмещения НДС, уплаченного поставщикам товара - предпринимателям Хмелевских В.А. - в размере 1 218 819 рублей и Хачатурян Ю.В. - 74 343 рублей, суд обоснованно исходил из следующего.

Общество (покупатель) и предприниматель Хачатурян Ю.В. (продавец) заключили договор от 20.01.05 № 14/1 на поставку пиловочника. В соответствии с выставленными продавцом счетами-фактурами от 04.04.05 № 57, от 18.08.05 № 75, от 30.08.05 № 93, от 29.09.05 № 94, от 31.09.05 № 95, от 31.09.05 № 96 общество получило пиловочник.

По договору от 10.04.05 № 01/04, заключенному между предпринимателем Хмелевских В.А. (продавец) и обществом (покупатель), в соответствии с выставленными последним счетами-фактурами от 31.07.05 № 11 и 12, 12.08.05 № 16, 13.08.05 № 17, 15.08.05 № 18, 16.08.05 № 19, 17.08.05 № 20, 18.08.05 № 21, 10.08.05 № 22, 20.08.05 № 23, № 24 22.08.05, 25.08.05 № 25, 26.08.05 № 26, 27.08.05 № 27, 28.08.05 № 28, 28.08.05 № 29, 30.08.05 № 30, 04.09.05 № 31, 09.09.05 № 32, 10.09.05 № 33, 11.09.05 № 34, 14.09.05 № 35, 19.09.05 № 36, 21.09.05 № 37, 26.09.05 № 39, 27.09.05 № 40, 27.09.05 № 41, 27.09.05 № 42, 28.09.05 № 43, 29.09.05 № 44, 29.09.05 № 45, 29.09.05 № 46, 29.09.05 № 47, 30.09.05 № 48, 30.09.05 № 49, 01.10.05 № 50, 03.10.05 № 51, 04.10.05 № 52, 05.10.05 № 53, 07.10.05 № 54, 08.10.05 № 55 получен пиловочник.

Условия предъявления НДС к вычету в 2005 году определялись пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 01.01.06 согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6  -   8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся положения, которыми регламентирован порядок отражения в декларациях сведений о суммах НДС, уплаченных налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), применительно к конкретным налоговым периодам (пункт 1 статьи 171 и статья 172 Кодекса).

Пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса). Право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Суд установил и общество не оспаривает, что суммы НДС, уплаченные на основании указанных счетов-фактур,  ранее заявлены обществом в декларациях за август - ноябрь 2005 года, применение налоговой ставки 0% подтверждено налоговой инспекцией в связи с представлением деклараций за указанные периоды.

Поскольку операции, в отношении которых налоговым органом ранее подтверждено применение налоговой ставки 0%, относится к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производится по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Данная правовая позиция сформулирована в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.05 № 1321/05 и 08.11.06 № 6631/06.

Кроме того, соответствующий порядок регистрации исправленных счетов-фактур в периоде, относящемся к совершению хозяйственной операции, путем  составления дополнительного листа в книге покупок или продаж предусмотрен в постановлении Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость» (в редакции от 11.05.06).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.01 № 3-П, суд не ограничился формальным подходом к соблюдению обществом требований налогового законодательства при реализации права на возмещение НДС, а установил, исследовал и оценил всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на общество в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:  

решение от 04.06.07 и постановление апелляционной инстанции от 25.10.07 Арбитражного суда Ростовской области по делу № А53-3291/2007-С6-47 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.