ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 апреля 2008 г. № Ф08-1586/2008

Дело № А53-19268/2007-С6-14

[В силу переходных положений пунктов 2 и 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» до 01.01.2008 такой налог можно зачесть только в счет переплаты по налогу, подлежащему перечислению в федеральный бюджет. После этой даты в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 78 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) будет производиться зачет федеральных налогов в счет федеральных, региональных в счет региональных и местные в счет местных]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в отсутствие в судебном заседании  заявителя - открытого акционерного общества «Донская молочная корпорация» и заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания (уведомления № 48088 - 48091) и заявивших ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.12.2007 по делу № А53-19268/2007-С6-14, установил следующее.

ОАО «Донская молочная корпорация» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) по проведению зачета от 16.08.2007 № 16433 и обязании налоговой инспекции зачесть незаконно зачтенную сумму в размере 26 рублей 86 копеек с КБК 18210101011011000110 ОКАТО 60401000000 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет налог», в счет внеочередного платежа - налога на имущество организаций за III квартал 2006 года (КБК 18210602010021000110).

Решением от 06.12.2007 суд признал незаконными действия налоговой инспекции по проведению зачета от 16.08.2007 № 16433,  обязал налоговый орган в течение 1 месяца со дня вынесения решения провести зачет 26 рублей 86 копеек с КБК 18210101011011000110 на КБК 18210602010021000110 в качестве налога на имущество организаций за III квартал 2006 года и взыскал с налогового органа в федеральный бюджет  500 рублей государственной пошлины.

Решение мотивировано тем, что с даты вынесения определения о введении наблюдения не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная пунктом 4 статьи 134 Федерального  Закона «О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее - Закон о банкротстве) очередность удовлетворения требований кредитора (пункт 1 статьи 63 Закона о банкротстве), требования уполномоченных органов, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника (пункт 4 статьи 142 Закона о банкротстве). Обязанность по уплате авансового взноса по налогу на имущество организаций за III квартал 2006 года возникла до введения процедуры наблюдения, т. е. этот платеж является текущим и внеочередным, поэтому заявленный обществом зачет соответствует положениям Закона о банкротстве.

Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 06.12.2007, отказать в удовлетворении заявления. Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил нормы материального права - применил пункт 4 статьи 142 Закона о банкротстве, не подлежащий применению, и не применил статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащую применению.

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что решение суда подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.07.2006 по делу № А32-10292/2006-С2-33 общество признано банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство.

Налоговая инспекция направила в адрес заявителя требование № 45459 об уплате по состоянию на 23.08.07 112 рублей НДС за II квартал 2007 года и 26 рублей 86 копеек пени за просрочку его уплаты (срок исполнения 13.09.07).

Неисполнение требования к установленному сроку послужило основанием для принятия решения от 16.08.07 № 16433, которым зачтена сумма переплаты по  КБК  18210101011011000110 ОКАТО 60401000000 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, налог» в размере 26 рублей 86 копеек на КБК 18210301000012000110 ОКАТО 60401000000 «НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, пеня».

Суд  обоснованно удовлетворил заявление о признании незаконными указанных действий налогового органа.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного Законом порядка предъявления требований к должнику; не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве очередность удовлетворения требований кредиторов.

Как разъяснено в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25), судам необходимо учитывать, что налоговый орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Статьей 5 Закона о банкротстве определено, что под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов, а сами кредиторы по таким платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В силу пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25  при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Таким образом, в связи с наступлением срока исполнения обязательства по уплате НДС в момент окончания налогового периода - 01.01.2007  - требования по взысканию НДС за II квартал 2007 года возникли после введения процедуры конкурсного производства в отношении должника.

Требования, возникшие после открытия конкурсного производства, удовлетворяются вне очереди (пункт 1 статьи 134 Закона о банкротстве), однако в силу специального указания пункта 4 статьи 142 Закона о банкротстве требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника (пункт 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25).

Согласно абзацу 2 пункта 29  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 требования по пеням, начисленным в период конкурсного производства в отношении обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, удовлетворяются в том же порядке, что и основное требование об уплате недоимки, то есть в очередности, установленной в пункте 4 статьи 142 Закона о банкротстве.

Названные требования не признаются внеочередными и устанавливаются судом, рассматривающим дело о банкротстве, в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве, с последующим включением в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди.

В силу этой нормы налоговый орган не вправе после открытия конкурсного производства осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному исполнению, погашению указанной задолженности, не вправе производить зачет сумм налогов, поскольку все требования об уплате обязательных платежей должны заявляться только в рамках дела о банкротстве.

Суд всесторонне и полно исследовал фактические обстоятельства по делу, оценил представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  и сделал правильный вывод о том, что в силу специальной нормы Закона о банкротстве после открытия в отношении налогоплательщика конкурсного производства налоговая инспекция не вправе производить зачет обязательных платежей, возникших в период после открытия конкурсного производства.

Следовательно, суд правомерно признал незаконными действия налоговой инспекции о проведении зачета, однако в нарушение действовавшего в тот период законодательства обязал налоговый орган в течение 1 месяца со дня вынесения решения зачесть  26 рублей 86 копеек с КБК 18210101011011000110 на КБК 18210602010021000110 в качестве налога на имущество организаций за III квартал 2006 года.

Суд полагал, что обязанность по уплате авансового взноса по налогу на имущество организаций за III квартал 2006 года возникла до введения процедуры наблюдения, т. е. этот платеж является текущим и внеочередным, поэтому заявленный обществом зачет соответствует положениям Закона о банкротстве.

Вместе с тем суд не учел, что согласно абзацу 2 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 о квалификации требования по обязательным платежам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, при том, что налоговый период начался до принятия судом заявления о признании должника банкротом (31.07.2006), а завершился после открытия конкурсного производства (04.12.2006).

В силу пункта 1 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 8 Федерального закона от 19.12.06 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» региональные и местные налоги и сборы, иные платежи, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, в полном объеме подлежат зачислению на счета территориальных органов Федерального казначейства для последующего перечисления в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, налог на имущество как региональный налог подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (Ростовской области).

Переплата возникла по КБК 18210101011011000110 ОКАТО 60401000000 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, налог», т. е. по платежам в федеральный бюджет. В силу переходных положений пунктов 2 и 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» до 01.01.2008 такой налог можно зачесть только в счет переплаты по налогу, подлежащему перечислению в федеральный бюджет. После этой даты в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 78 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) будет производиться зачет федеральных налогов в счет федеральных (таким является налог на прибыль), региональных в счет региональных (таким является налог на имущество организаций) и местные в счет местных.

Тем самым спорная суммы переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет не могла быть направлена на погашение недоимки по налогу на имущество, поскольку они уплачиваются в разные бюджеты, а на момент вынесения решения суда в действовавшем налоговом законодательстве существовал запрет на зачет налогов из разных бюджетов.

Следовательно, при рассмотрении спора в части требования об обязании налоговой инспекции зачесть незаконно зачтенную сумму в размере 26 рублей 86 копеек с КБК 18210101011011000110 с КБК 18210101011011000110 на КБК 18210602010021000110 в качестве налога на имущество организаций за III квартал 2006 года суд допустил ошибку в применении закона.

При изложенных обстоятельствах обжалуемое решение в данной части подлежит отмене с отказом в удовлетворении заявления в соответствующей части.

При рассмотрении спора в суде первой инстанции суд снизил размер взыскиваемой с налогового органа госпошлины до 500 рублей. При подаче кассационной жалобы налоговая инспекция уплатила 1 тыс. рублей госпошлины.  

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина за рассмотрение дела в суде первой и кассационной инстанции (всего 1 500 рублей) относится на стороны в равных размерах, в связи с чем с общества в пользу налогового органа необходимо взыскать 750 рублей государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.12.2007 по делу № А53-19268/2007-С6-14 отменить в части обязания  Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в течение 1 месяца со дня вынесения решения провести зачет 26 рублей 86 копеек с КБК 18210101011011000110 на КБК 18210602010021000110 в качестве налога на имущество организаций за III квартал 2006 года.

В отмененной части в удовлетворении требования отказать.

В остальной части решение суда от 06.12.2007 оставить без изменения.

Взыскать с ОАО «Донская молочная корпорация» в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону 750 рублей государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.