ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 сентября 2009 г. Дело № А20-323/2009    

[В силу пункта 1 статьи 257 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 6 Закона № 74-ФЗ имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное. Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, при участии в судебном заседании от заявителя - главы крестьянского фермерского хозяйства Адамокова Хасана Хусейновича, в отсутствие заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания и заявившего о рассмотрении дела в его отсутствие, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 04.05.2009 по делу № А20-323/2009, установил следующее.

Глава крестьянского фермерского хозяйства Адамоков Хасан Хусейнович  (далее - глава КФХ, Адамоков Х.Х.) обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - налоговый орган, налоговая инспекция) от 14.11.2008 № 1126.

Решением от 04.05.2009 Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики удовлетворил заявленные требования. Суд исходил из того, что неправомерно взыскание с главы КФХ задолженности по налогам, доначисленным Адамокову Х.Х., за предыдущий период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 04.05.2009 и отказать в удовлетворении заявленных главой КФХ требований. По мнению заявителя жалобы, Адамоков Х.Х., непрерывно с 2001 года осуществляя предпринимательскую деятельность, не вправе ссылаться на то обстоятельство, что налоговый орган утратил право взыскания  с него задолженности по обязательным платежам в связи с изменением статуса предпринимателя. Взыскание должно быть произведено с имущества, принадлежащего Адамокову Х.Х. как главе КФХ. Налоговым органом соблюдены установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки и порядок  взыскания задолженности.

В отзыве на кассационную жалобу глава КФХ просит решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 04.05.2009 оставить без изменения, а жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на правильное применение судом норм права.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив законность и обоснованность решения суда, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда подлежит отмене.

Как видно из материалов дела, а также установлено вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики по делам № А20-3791/2007 и № А20-2512/2008, 01.10.2001 Адамоков Х.Х. зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией Прохладненского района, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. На основании заявления Адамокова Х.Х. налоговый орган принял решение от 24.08.2006 № 492А о государственной регистрации прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись.

16 марта 2007 года в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о регистрации Адамокова Х.Х. в качестве главы крестьянского фермерского хозяйства (свидетельство серия 07 № 001423315).

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя Адамокова Х.Х. за период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с 01.01.2004 по 01.12.2006 и составила акт от 03.09.2007 № 40.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений предпринимателя, налоговый орган принял решение от 20.11.2007 № 42 о привлечении индивидуального предпринимателя Адамокова Х.Х. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 163 643 рублей штрафов. Указанным решением налоговая инспекция предложила индивидуальному предпринимателю уплатить 818 212 рублей налогов и 77 716 рублей пени.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция направила индивидуальному предпринимателю требование № 301 по состоянию на 21.12.2007 об уплате указанных в решении сумм налогов, пени и штрафов со сроком исполнения до 09.01.2008. В связи с неисполнением указанного требования в установленный срок, налоговая инспекция приняла решение от 08.02.2008 № 186 о взыскании с Адамокова Х.Х. задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и направила инкассовые поручения от 08.02.2008 № 467 - 485 в ОАО "Россельхозбанк".

Налоговый орган отозвал указанные инкассовые поручения в связи с принятием 25.12.2007 Арбитражным судом Кабардино-Балкарской Республики по делу № А20-3791/2007 определения об обеспечении иска в виде приостановления исполнения решения налоговой инспекции от 19.11.2007 № 42 до рассмотрения спора по существу.

Решением от 17.04.2008 по делу № А20-3791/2007, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.08.2008, Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в удовлетворении требования предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа от 19.11.2007 № 42 отказал. Решение суда по указанному делу вступило в законную силу 17.05.2008.

После рассмотрения судом кассационной инстанции арбитражного дела № А20-3791/2007 налоговый орган выставил индивидуальному предпринимателю Адамокову Х.Х. требование № 957 по состоянию на 11.09.2008 со сроком исполнения до 30.09.2008. В связи с неисполнением названного требования в добровольном порядке налоговый орган направил в ОАО КБ «Еврокоммерц» и ООО «Банк "Прохладный"» инкассовые поручения от 07.11.2008 № 7026 - 7037, 7039, 7040 и 7042 и от 07.11.2008 № 7038, 7041 и 7043, соответственно.

Инкассовые поручения от 07.11.2008 № 7026 - 7037, 7039, 7040 и 7042, направленные в ОАО КБ «Еврокоммерц», возвращены без исполнения с отметкой банка «расчетный счет закрыт 30.05.2007». По этой же причине возвращено решение налоговой инспекции от 07.11.2008 № 235 о приостановлении операций по счетам в банках.

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 25.12.2008 по делу № А20-2512/2008, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.07.2009, удовлетворены требования главы КФХ о признании незаконными действий налогового органа по направлению в банк инкассовых поручений от 07.11.2008 № 7038, 7041 и 7043, неподлежащими исполнению инкассовых поручений от 07.11.2008 № 7038, 7041 и 7043, недействительным решения налоговой инспекции от 07.11.2008 № 235 о приостановлении операций по расчетному счету главы крестьянского (фермерского) хозяйства № 40802810500000000314 в ООО «Банк "Прохладный"».

14 ноября 2008 года налоговая инспекция приняла решение № 1126 и постановлением № 1126  о взыскании за счет имущества Адамокова Х.Х. 714 980 рублей 59 копеек налогов, 77 716 рублей штрафов и 119 449 рублей пени.

Считая постановление налогового органа от 14.11.2008 № 1126 незаконным, глава КФХ обратился с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии  с пунктом 1 статьи 45 Налогового  кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктами 1 и 7 статьи 46 Налогового  кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового  кодекса Российской Федерации  (в редакции. Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества,  в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46  Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что оспариваемое постановление от 14.11.2008 № 1126 вынесено в отношении Адамокова Х.Х. как главы крестьянского фермерского хозяйства. Задолженность Адамокова Х.Х. по обязательным платежам в бюджет, возникшая в период его деятельности как индивидуального предпринимателя, не может быть в принудительном порядке взыскана за счет имущества фермерского хозяйства.

Указанный вывод является недостаточно обоснованным, так как из буквального содержания решения  и постановления налогового органа от 14.11.2008 № 1126 не видно, что данные документы приняты в отношении Адамокова Х.Х. как главы крестьянского-фермерского хозяйства.

Согласно части 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.01.2007 № 95-О-О разъяснил, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 года № 14-П и от 14.07.2005 № 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и приобретение статуса индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства не свидетельствует о прекращении его обязанности по уплате налогов, пени и штрафов, возникшей до внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об исключении лица из реестра.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве) (далее - Закон № 74-ФЗ), в редакции от 13.05.2008, крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 4 Закона № 74-ФЗ граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение. В случае создания фермерского хозяйства одним гражданином заключение соглашения не требуется. Фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации  в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (статья 5 Закона № 74-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 257 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 6 Закона № 74-ФЗ имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное. Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства.

Пунктом 6 статьи 69 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ  «Об исполнительном производстве» предусмотрена возможность обращения взыскания на долю должника в имуществе, принадлежащем ему на праве общей собственности.

С учетом изложенных норм суд неправомерно сделал вывод, что на имущество Адамокова Х.Х. как главы КФХ не может быть обращено взыскание по задолженности, возникшей у Адамокова Х.Х. в период осуществления им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Суд не дал оценки доводам налогового органа о том, что Адамоков Х.Х. является единственным членом КФХ, не проверил соблюдение налоговым органом порядка обращения взыскания на имущество Адамоков Х.Х. в соответствии с требованиями главы 8 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылаясь на уточненное требование, суд не установил,  истек ли срок на бесспорное взыскание задолженности, исчисляемый с даты первоначально выставленного требования с учетом принятия по иным судебным делам обеспечительных мер, входила ли истребуемая задолженность, размер и правомерность начисления которой установлены вступившими в законную силу судебными актами, в первоначально выставленное требование.

При таких обстоятельствах решение суда принято при неполном исследовании всех обстоятельств дела и с нарушением норм материального права.

При новом рассмотрении суду следует исследовать указанные обстоятельства и с учетом этого сделать вывод относительно законности и обоснованности заявленных Адамоковым Х.Х. требований.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 04.05.2009 по делу № А20-323/2009 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.