• по
Более 52000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 02 декабря 2008 года Дело N А56-22122/2008
(Извлечение)



Резолютивная часть Решения объявлена 25 ноября 2008 года. Полный текст Решения изготовлен 02 декабря 2008 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Захарова В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чистяковой М.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель: ООО «Венгерские вина»

ответчик: Межрайонная ИФНС России N14 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения и требования при участии:

- от заявителя: представитель не явился (уведомлен),

- от ответчика: Фисун О.Г. по доверенности от 18.07.2008 N08/6, Проявкина Т.А. по доверенности от 03.09.2008 N03/10, у с т а н о в и л :

ООО «Венгерские вина» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признать недействительными Решение Межрайонной ИФНС России N14 по Санкт-Петербургу N12/109 от 16.06.2008 и Требование Межрайонной ИФНС России N14 по Санкт-Петербургу N1558 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 22.07.2008.

Межрайонная ИФНС России N14 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель не направил в судебное заседание своего представителя. О месте и времени рассмотрения спора извещен. На основании ст.156 АПК РФ спор рассмотрен в отсутствие представителя заявителя.

Из материалов дела следует.

Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации «Расчет акцизов на подакцизные товары», представленной ООО «Венгерские вина» в Инспекцию 25.12.2007 за ноябрь 2007 года. По результатам проверки составлен акт от 08.04.2008 N 12/332.

По итогам рассмотрения всех материалов проверки, а также представленных ООО «Венгерские вина» возражений было вынесено решение от 16.06.2008 N 12/109 о привлечении ООО «Венгерские вина» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Венгерские вина» с выводами Инспекции не согласилось и обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным указанного решения и выставленного на основании него требования.

В заявлении ООО «Венгерские вина» указывает, что все необходимые условия, указанные в пункте 1 статьи 201 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), были соблюдены при оформлении хозяйственных отношений с ООО «Эликсир-Д» ... (контрагент ООО «Венгерские вина»), а именно:

- был заключен договор в письменной форме N б/н от 15.08.2006 между ООО «Венгерские вина» и ООО «Эликсир-Д»;

- для оплаты продукции указанного поставщика были оформлены счета-фактуры ООО «Эликсир-Д», которые были оплачены ООО «Венгерские вина» как покупателем, между сторонами были оформлены товарно-транспортные накладные по передаче товара в собственность ООО «Венгерские вина»;

- указанные платежи и операции были оформлены надлежащим образом;

- доказательствами действительности поставок сырья в адрес ООО «Венгерские вина» являются товарно-транспортные накладные, акты об отгрузке и приемке продукции, сертификаты соответствия, санитарно-эпидемиологические заключения, удостоверения качества.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, им были соблюдены все требования пункта 2 статьи 200 НК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей Инспекции, суд находит требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.

В силу статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1-4 статьи 200 названного Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

Из анализа приведенных норм следует, что вычеты сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам производятся при наличии фактической уплаты сумм акциза в бюджет, оплаты покупателем подакцизных товаров, соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.

Документы, подтверждающие налоговый вычет, должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выводы», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем подтвержденные соответствующими доказательствами выводы налогового органа о том, что сведения, содержащиеся в названных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этой ситуации сам факт наличия у налогоплательщика всех надлежащим образом оформленных документов без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является основанием для применения налоговых вычетов, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Статья 71 АПК РФ, а также Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда от 12.10.2006 N53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выводы», предписывают арбитражным судам при рассмотрении споров давать оценку относимости, допустимости и достоверности каждого доказательства не по отдельности, а с достаточностью и взаимной связью доказательств в их совокупности наряду с другими доказательствами.

Исходя из пункта 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выводы» налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по акцизам в проверенный период налогоплательщик представил: договор на поставку вина, заключенный с ООО «Эликсир-Д», товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, справки к товарно-транспортным накладным. В подтверждение произведенных расчетов Общество представило акты приема-передачи векселей.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, а также личные подписи указанных лиц.

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что представленные Обществом документы не могут быть признаны достоверными и, как следствие, не подтверждают право на применение налогового вычета по акцизам.

Иных доказательств в подтверждение своей позиции, в нарушение норм ст.65 АПК РФ, заявитель в ходе судебного разбирательства по делу не представил.

Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу направлено поручение от 21.01.2008 N12/221 в Межрайонную ИФНС России N1 по г. Владикавказу с целью истребования документов у ООО «Эликсир-Д» для подтверждения факта поставки и транспортировки товара в адрес ООО «Венгерские вина».

В соответствии с полученным ответом вх. N 04609 от 12.03.2008 Межрайонная ИФНС России N1 по г. Владикавказу сообщает, что ООО «Эликсир-Д» не заключало договоры на поставку продукции с ООО «Венгерские вина», никаких финансово-хозяйственных отношений с указанным предприятием не имело, продукцию в адрес ООО «Венгерские вина» не отгружало.

Также Межрайонной ИФНС России N1 по г. Владикавказу в приложении к ответу представлено письмо ООО «Эликсир-Д» ... из которого следует, что не представляется возможным представить выписки из журналов регистрации результатов автоматизированного учета алкогольной продукции и учета объемов производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, ведущегося на предприятии в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.06.2006 N380, в связи с отсутствием в указанных журналах информации по обороту продукции и по расходу спирта этилового на производство продукции, касающихся ООО «Венгерские вина».

Доказательств, опровергающих названные обстоятельства либо устраняющих противоречия, Общество не представило.

Оплату за поставленное ООО «Эликсир-Д» сырье ООО «Венгерские вина» производило векселями Сбербанка России, ОАО «МинБ» Санкт-Петербургский филиал, а также векселем ООО «Евразия». Проверка вексельного обращения при оплате приобретенных подакцизных товаров показала, что большинство векселей были предъявлены к оплате физическими лицами в различных отделениях Сбербанка России.

Согласно ответам банков (от 03.03.2008 N 03921, от 14.02.2008 N 02756) векселя ВМ N2027524 от 14.08.2007, Д N0039632 от 08.10.2007 были предъявлены к оплате в отделениях банков ранее составления актов приема-передачи векселей, представленных ООО «Венгерские вина» к проверке.

Согласно требованиям статьи 201 НК РФ налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза только при одновременном наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и расчетных документов. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Из названной нормы следует, что одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов. Поэтому налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии документов, предусмотренных в указанной статье.

Исчерпывающий перечень расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П, утвержденным Банком России 03.10.2002 в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также статьей 862 ГК РФ. Такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.

Кроме того, в соответствии со статьями 7 и 80 Федерального закона от 10.07.2002 N86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов, а по вопросам, отнесенным к его компетенции данным Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

В этой связи Общество должно было представить расчетные документы, предусмотренные указанным выше Положением, иные расчетные документы не могут соответствовать статьям 7 и 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Векселя, акты приема-передачи векселей, договоры поставки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные Общества и ряд других доказательств, подтверждающих, по мнению Общества, факт уплаты Обществом сумм акциза поставщикам в стоимости полученного вина, не могут рассматриваться как документы, эквивалентные расчетным или заменяющие их. Исчерпывающий перечень расчетных документов определен пунктом 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Ссылки Общества на то, что расчеты в соответствии с ГК РФ могут производиться любым не запрещенным законом способом, не могут быть признаны надлежащим доказательством, поскольку спор по настоящему делу возник из административных правоотношений и не связан с исполнением гражданско-правовых обязательств Общества.

Кроме того, необходимо отметить, что на основании пунктов 2, 3 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

В статье 198 НК РФ содержится требование по оформлению расчетных документов и счетов-фактур. В соответствии с пунктом 2 этой статьи в расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. Поэтому для получения налогового вычета налогоплательщиком должно быть соблюдено и это условие.

Невыполнение всех этих требований не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату акциза в бюджет продавцом подакцизного товара и является препятствием для получения налогового вычета покупателем такого товара.

Исходя из вышеизложенного, оплата подакцизного товара векселями Сбербанка России не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза.

Данная позиция подтверждена постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.2007 N 11251/06, от 11.09.2007 N4594/07.

Согласно пункту 7 Правил функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации 25.08.2006 N 522, организация, осуществляющая производство и (или) оборот (за исключением импорта и розничной продажи) продукции, представляет по телекоммуникационным каналам связи заявку о фиксации в управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по месту нахождения организации, или по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, указанного в лицензии, или в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, в случае если эта организация состоит на учете в указанном налоговом органе.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 N 380 «Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» показатели, используемые для учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи), фиксируются в журнале учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - журнал) с использованием программных средств единой государственной автоматизированной информационной системы (далее - ЕГАИС) учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - программные средства), устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается основное технологическое оборудование и оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением учета объема розничной продажи).

Согласно пункту 13 Положения об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции информация, зафиксированная в журналах, используется организациями, осуществляющими производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, при заполнении деклараций об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Таким образом, поскольку декларация составляется на основании данных, отраженных в журнале учета, то они должны быть внесены в журнал ранее составления соответствующей декларации. Как видно из материалов дела, декларация об объемах оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции составлена Обществом 25.12.2007, однако необходимых записей в журнале сделано не было, следовательно, требования Положения Обществом не исполнены.

В соответствии со п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (в редакции от 01.12.2007) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» запрещается оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС.

Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу был направлен запрос исх.N12-16/03647 от 06.03.2008 в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу с просьбой подтвердить факт отражения в Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС) поставки продукции ООО «Эликсир-Д» ... в адрес ООО «Венгерские вина» ... по следующим ТТН: N454 от 20.09.2007, N488 от 28.09.2007, N501 от 06.10.2007, N502 от 06.10.2007, N517 от 14.10.2007, N518 от 14.10.2007, N519 от 14.10.2007, N520 от 14.10.2007, N544 от 25.10.2007, N545 от 25.10.2007, N546 от 25.10.2007, N553 от 01.11.2007, N554 от 01.11.2007, N556 от 01.11.2007, N587 от 08.11.2007.

В соответствии с полученным ответом вх.N04532 от 12.03.2008 Управление ФНС России по Санкт-Петербургу сообщило, что по данным Регионального центра управления и контроля Единой государственной автоматизированной информационной системы (РЦУК ЕГАИС) по Санкт-Петербургу, вышеуказанные накладные на поставку вина виноградного специального крепкого белого («Портвейн 33», «Портвейн 72», «Портвейн 777») в адрес ООО «Венгерские вина» ... от ООО «Эликсир-Д» ... не зафиксированы.

Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу был направлен запрос исх.N12-16/01131 от 29.01.2008 в Управление ФНС России по Республике Северная Осетия-Алания с просьбой подтвердить факт отражения в Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС) поставки продукции ООО «Эликсир-Д» ... в адрес ООО «Венгерские вина» ... по указанным выше ТТН.

Декларация об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - Декларация об объеме) отражается в ПИК Госмонополия (вся информация обобщается на федеральном уровне и доступна инспекциям с помощью удаленного доступа).

С 01.01.2006 действует Положение о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 N 858 (далее - Положение о представлении декларации), согласно которого Декларации об объеме представляются ежеквартально (за отчетный квартал), не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу были направлены запросы N12-16/01130 от 29.01.2008, N12-16/03637 от 06.03.2008 в Управление ФНС по Республике Северная Осетия-Алания; N12-16/01128 29.01.2008 в Межрайонную ИФНС России N1 по г. Владикавказу с просьбой представить заверенные копии декларации об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (со всеми Приложениями) ООО «Эликсир-Д» ... за 4 квартал 2007 года.

На запрос Межрайонной ИФНС России N14 по Санкт-Петербургу исх.N12-16/03637 от 06.03.2008 получен ответ от Межрайонной ИФНС России N1 по г. Владикавказу вх.N07379 от 15.04.2008. Представлена копия декларации об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (со всеми Приложениями) ООО «Эликсир-Д» ... за 4 квартал 2007 года.

В результате проверки сведений содержащихся в Декларации об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО «Эликсир-Д» за 4 квартал 2007 года установлено, что поставка спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в адрес ООО «Венгерские вина» не осуществлялась.

Исходя из вышеизложенного, счета-фактуры, ТТН, выставленные ООО «Эликсир-Д» в адрес ООО «Венгерские вина», подписаны не установленными лицами, содержат недостоверные сведения о поставщике алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованный порядок расчета не подтверждает факта уплаты ООО «Венгерские вина» акциза продавцу (ООО «Эликсир-Д»).

Выявленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о невозможности реального осуществления налогоплательщиком операций по приобретению алкогольной продукции у указанного поставщика.

На основании вышеизложенного, материалами дела не подтвержден факт отгрузки алкогольной и спиртосодержащей продукции (вино виноградное специальное крепкое белое «Портвейн 72», «Портвейн 777», «Портвейн 33») ООО «Эликсир-Д» в адрес ООО «Венгерские вина», использованного в ноябре 2007 года в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, на сумму акциза 18 563 314 руб., что не может являться основанием для принятия сумм акциза к вычету по данному виду подакцизного товара.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области р е ш и л :

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

На Решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления Решения в силу.

Судья
Захаров В.В.



Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка

Номер документа: А56-22122/2008
Принявший орган: Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области
Дата принятия: 02 декабря 2008

Поиск в тексте