ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 12 мая 2004 года Дело N А74-2186/03-К2-Ф02-1542/04-С1


[Суд частично удовлетворил иск  о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к ответственности за неуплату налогов на добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилищного фонда и прибыль, так как материалами дела подтверждается неправильность исчисления налоговой инспекцией отдельных налогов]   

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе: председательствующего Евдокимова А.И., судей: Косачёвой О.И., Мироновой И.П., представители сторон участия в судебном заседании не принимали, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Хакасия на решение от 9 января 2004 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-2186/03-К2 (суд первой инстанции - Сидельникова Т.Н.), установил:

Крестьянское фермерское хозяйство "Мальва" (далее - Крестьянское хозяйство) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Республике Хакасия (далее - налоговая инспекция) от 22.08.2001 о привлечении хозяйства к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов на добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилищного фонда и прибыль за 1998 - 2000 годы, в части начисления к уплате перечисленных налогов и пеней за просрочку уплаты налогов.

Решением от 9 января 2004 года заявление КХ "Мальва" удовлетворено частично. Признано незаконным решение налоговой инспекции от 22.08.2001 в части начисления НДС в сумме 135 273 рубля за 1999 год, штрафа в сумме 27 054,6 рубля за неуплату НДС за 1999 года, пеней в сумме 73 311, 19 рубля на просрочку уплаты НДС за 1999 год, НДС в сумме 36 540 рублей за 2000 год, штрафа в сумме 7 308 рублей за неуплату НДС в указанном размере за 2000 год и пеней в сумме 8 634 04 рубля, начисленных за неуплату НДС за 2000 год. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда ввиду неправильного применения норм процессуального права.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом (почтовые уведомления NN 76856-76859 от 22.04.2004), однако своих представителей на судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассматривается в их отсутствие.

Рассмотрев материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права по данному делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы не усматривается.

Заявление Крестьянского хозяйства "Мальва" обосновано ссылкой на приговор Абаканского городского суда от 14.02.2002 по уголовному делу по обвинению главы Крестьянского хозяйства Кононова Л.В. в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Крестьянское хозяйство полагало, что поскольку городским судом признано обоснованным начисление налогов за 1999 год в сумме 210465 рублей, а за 2000 год в сумме 54889 рублей, решение в остальной части незаконно и оспаривает его. 24.09.2003 в ходе подготовки дела к судебному разбирательству Крестьянское хозяйство представило письменные пояснения по делу (далее - пояснения от 24.09.2003), в которых дополнило основания заявления доводами по ряду эпизодов, связанных с исчислением налогов на прибыль и добавленную стоимость.

Арбитражный суд первой инстанции установил, что 30.07.2001 налоговой инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки Крестьянского хозяйства на предмет правильности исчисления и уплаты в 1998, 1999 и 2000 годах налогов на прибыль, добавленную стоимость, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога на пользователей автомобильных дорог.

В акте указано на неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 419170 рублей, пользователей автомобильных дорог в сумме 14496 рублей, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 13289 рублей, а также налога на прибыль в сумме 424743 рубля.

22.08.2001 в отношении Крестьянского хозяйства вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату перечисленных выше налогов в виде штрафа в сумме 174338 рубля в размере 20% от суммы неуплаченных налогов, взыскании налогов в сумме 871698 рублей и пеней в сумме 718562 рубля.

14.02.2002 Абаканский городской суд рассмотрел уголовное дело в отношении главы Крестьянского хозяйства Кононова Л.В., установил обстоятельства, повлекшие неуплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 13871 рубль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 12065 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 184529 рублей за 1999 год и признал его виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

При этом Абаканский городской суд исключил из обвинения эпизоды неуплаты налогов за 1998, 2000 годы, а также обстоятельства, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль за 1999 год.

По указанным выше основаниям Крестьянское хозяйство просило признать незаконным решение налогового органа от 22.08.2001.

В дополнении от 08.07.2003 к заявлению об оспаривании решения налогового органа Крестьянское хозяйство ходатайствовало о восстановлении срока на подачу заявления в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции признал уважительными причины пропуска срока на оспаривание решения налогового органа, восстановил этот срок и рассмотрел заявление Крестьянского хозяйства по существу.

Суд первой инстанции установил, что предметом заявленного требования является оспаривание решения налогового органа о взыскании налогов, пеней и штрафов, и руководствовался пунктом 10 статьи 101, статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых требование об уплате начисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов и пеней предъявляется налоговым органом после вынесения оспариваемого решения.

По вопросу о законности и обоснованности оспариваемого решения арбитражный суд пришел к следующим выводам.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 1998 год.

Согласно акту и приложению N 1 к акту облагаемый оборот за 1998 год составил 250124 рубля.

С учетом данных о размере облагаемого оборота налоговый орган дополнительно начислил налог на добавленную стоимость в сумме 8374 рубля в целом за 1998 год, что Крестьянским хозяйством не оспаривается.

При исследовании обстоятельств, связанных с предъявлением в 1998 году налога на добавленную стоимость из бюджета, арбитражный суд сделал следующие выводы.

1 квартал 1998 года.

Согласно акту, приложениям 4, 7 к акту, налог на добавленную стоимость предъявлен к возмещению в сумме 8420 рублей, фактически заявитель мог предъявить к возмещению налог в сумме 1325,1 рубля. Крестьянское хозяйство выводы налогового органа в данной части не оспаривает.

Вследствие этого арбитражный суд признал обоснованным вывод налогового органа в акте проверки от 30.07.2001, приложениях NN 4, 7 к акту проверки и оспариваемом решении о завышении налога к возмещению из бюджета на 7094,9 рубля за первый квартал 1998 года.

2 квартал 1998 года.

Согласно акту проверки от 30.07.2001 налог предъявлен к возмещению в сумме 8420 рублей, при проверке налоговый орган пришел к выводу, что обоснованно предъявлен налог в сумме 1808 рублей (приложения NN 4, 7). Крестьянское хозяйство "Мальва" не оспаривает перечень сумм, квалифицированных как правомерное предъявление налога к возмещению, но при этом полагает, что налоговый орган был обязан принять к возмещению налог в сумме 360,2 рубля, уплаченный поставщику эмальпровода по счету-фактуре от 26.09.1997 N 196/43 (Южные электрические сети). По мнению заявителя, право на возмещение налога у него возникло в момент продажи эмальпровода открытому акционерному обществу "Абаканвагонмаш" по счету-фактуре от 29.04.1998 N 15.

Суд первой инстанции признал довод налогоплательщика несостоятельным, так как в силу статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" право на возмещение налога, уплаченного по счету-фактуре от 26.09.1997 N 196/43, возникло у Крестьянского хозяйства "Мальва" при составлении налоговой декларации за сентябрь 1997 года. Правовых оснований для возмещения суммы 360,2 рубля при исчислении налога за второй квартал 1998 года не имеется, обстоятельства исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 1997 года в предмет доказывания при рассмотрении настоящего дела не входят.

Таким образом, налоговый орган обоснованно определил налог на добавленную стоимость к возмещению из бюджета за второй квартал 1998 года в сумме 1808 рублей, налог в сумме 6431,52 рубля предъявлен неосновательно к возмещению из бюджета.

3 квартал 1998 года.

Согласно акту проверки от 30.07.2001 налог предъявлен к возмещению в сумме 9071,66 рубля, по результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик обоснованно предъявил налог к возмещению в сумме 2897 рублей (приложения NN 4,7).

Из договора от 24.09.1998 следует, что АОЗТ "Ташебинский" продало Крестьянскому хозяйству насосную станцию, состоящую из комплексной трансформаторной подстанции мощностью 630 кВт, двух насосов ГД-500-63 с электродвигателями мощностью 160 кВт, щитов управления насосами, задвижек, входных патрубков и ограждений общей стоимостью 162000 рублей.

В пункте 2.1 договора стороны предусмотрели, что расчет за насосную станцию производится путем проведения зачета задолженности продавца по электроэнергии на сумму 120000 рублей, проведения ремонта электродвигателей на сумму 12000 рублей и передачи права требования от Изыхского разреза поставки угля на 40000 рублей.

27.09.1998 Крестьянскому хозяйству предъявлена счет-фактура на оплату оборудования насосной станции в сумме 162.000 рублей, а из протоколов погашения задолженности от 13.01.1999 и 29.03.1999 N 1135 следует, что заявитель по результатам зачетной операции оплатил АОЗТ "Ташебинское" соответственно 37423,35 рубля и 88068 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 6237,22 рубля и 14678 рублей.

В силу статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Федерального закона от 28.04.1997 N 73-ФЗ к зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета могла быть предъявлена сумма налога, фактически уплаченная поставщику за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Совокупность перечисленных доказательств свидетельствует, что заявитель частично произвел оплату насосной станции в январе и марте 1999 года в сумме 125491,35 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 20915,22 рубля.

Доказательства уплаты стоимости насосной станции в третьем квартале 1998 года Крестьянское хозяйство не представило, в связи с чем оснований для предъявления к возмещению из бюджета, а равно к зачету налога на добавленную стоимость в сумме 28687,26 рубля у КХ "Мальва" не имелось.

Налоговый орган при осуществлении выездной налоговой проверки за 1998 год не имел оснований для зачета указанной суммы при определении размера налоговых обязательств КХ "Мальва" за третий квартал 1998 года по налогу на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции посчитал, что налоговый орган обоснованно определил по итогам проверки налог к возмещению из бюджета за третий квартал 1998 года в сумме 2897 рублей, налог в сумме 6174,34 рубля предъявлен налогоплательщиком неосновательно.

4 квартал 1998 года.

Согласно акту проверки от 30.07.2001 КХ "Мальва" предъявило к возмещению из бюджета налог в сумме 7990 рублей. По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик был вправе предъявить к возмещению из бюджета налог в сумме 18522 рубля. Налог к возмещению из бюджета занижен на 10531,68 рубля.

Размер налога на добавленную стоимость, не уплаченного в целом за 1998 год, налоговый орган определил в сумме 17543 рубля из расчета:

- 8374 рубля + 7094,9 рубля + 6431,52 рубля + 6174,34 рубля - 10531,68 рубля, где 8374 рубля - налог, дополнительно начисленный с облагаемого оборота;

- 7094,9 рубля, 6431,52 рубля, 6174,34 рубля - налог, неосновательно предъявленный к возмещению;

- 10531,68 рубля - налог, который налогоплательщик был вправе предъявить к возмещению за четвертый квартал 1998 года.

Сопоставив сведения, отраженные в акте проверки, приложениях NN 1, 4, 7 к акту проверки, налоговых декларациях за первый - четвертый кварталы 1998 года, арбитражный суд пришел к выводу, что неуплату налога на добавленную стоимость за 1998 год следует определить в сумме 20386,9 рубля.

По данным налогоплательщика за первый квартал 1998 года он был обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 1992 рубля (10412 рублей - 8420 рублей). По данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за этот период, составила 2954,9 рубля (4280 рубля - 1325,1 рубля). Следовательно, из документов усматривается неуплата налога за первый квартал 1998 года в сумме 962,9 рубля (2954,9 рублей - 1992 рубля).

За второй квартал 1998 года налогоплательщик продекларировал к уплате в бюджет налог в сумме 1968 рублей (10208 рублей - 8420 рублей), по данным налогового органа в приложении N 7 к акту проверки и пунктах 2.2.1 и 2.2.2 акта следует, что Крестьянское хозяйство было вправе предъявить к возмещению из бюджета 904 рубля налога на добавленную стоимость (904 рубля - 1808 рублей).

За третий квартал 1998 года по декларациям Крестьянского хозяйства к уплате в бюджет следовала сумма 955 рублей налога на добавленную стоимость, налоговый орган установил, что налогоплательщик за этот период был вправе предъявить к возмещению из бюджета налог в сумме 2897 рублей, налог к уплате в бюджет не начислен из-за отсутствия облагаемого оборота.

За четвертый квартал 1998 года налогоплательщик указал к уплате налог в сумме 3 093 рубля, а по данным налогового органа Крестьянское хозяйство было обязано уплатить в бюджет 26318 рублей налога (44840 рублей - 18522 рубля). Таким образом, сумму неуплаченного за четвертый квартал налога следует определить как 19424 рубля (26318 рублей - 3093 рубля - 904 рубля - 2897 рублей).

Таким образом, всего за 1998 год Крестьянское хозяйство не уплатило налог на добавленную стоимость в сумме 20386,9 рубля (962,9 рубля + 19424 рубля).

Вследствие этого арбитражный суд не усматрел оснований для удовлетворения заявления об оспариваний решения налоговой инспекции от 22.08.2001 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 17543 рубля за 1998 год, пеней в сумме 18342,98 рубля, начисленных за неуплату налога за 1998 год.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 1999 год.

В силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Оспаривая решение налогового органа, налогоплательщик сослался на приговор Абаканского городского суда от 14.02.2002 по делу по обвинению Кононова Л. в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Как видно из приговора, Кононов Л.В. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, выразившегося в неуплате налогов с возглавляемого им Крестьянского хозяйства "Мальва" за 1999 год, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 184529 рублей, налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 13871 рубль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 12065 рублей.

В силу пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации вина организации в совершении налогового правонарушения определяется опосредованно, в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия которых обусловили совершение данного правонарушения.

Руководствуясь названной нормой, суд пришел к выводу, что приговором Абаканского городского суда от 14.02.2002 установлены действия главы Крестьянского хозяйства Кононова Л.В. как законного представителя налогоплательщика, обусловившие неуплату налогов на добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 1999 год.

Суд первой инстанции признал, что приговор Абаканского городского суда имеет преюдициальное значение при рассмотрении заявления Крестьянского хозяйства "Мальва" об оспаривании решения налоговой инспекции от 22.08.2001 в части налогов на добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за 1999 год.

Таким образом, применительно к рассматриваемому эпизоду не подлежат доказыванию обстоятельства неуплаты налога на добавленную стоимость в сумме 184529 рублей за 1999 год.

Согласно оспариваемому решению налог на добавленную стоимость не уплачен за 1999 год в сумме 319802 рубля.

Учитывая выводы Абаканского городского суда в приговоре от 14.02.2002, арбитражный суд посчитал, что имеются основания признать незаконным решение налоговой инспекции от 22.08.2001 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 135273 рубля (319802 рубля - 184529 рублей) за 1999 год, штрафа в сумме 27054,6 рубля за неуплату налога на добавленную стоимость за 1999 год в части суммы 135273 рубля и пеней в сумме 73311,19 рубля, начисленных за неуплату этого налога.

Решение налогового органа в части остальных сумм налога на добавленную стоимость за 1999 год, штрафа за неуплату этого налога и пеней за просрочку его уплаты является законным и обоснованным.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 2000 год.

Согласно акту проверки Крестьянское хозяйство не исчислило с оборота за первый, второй кварталы 2000 года налог на добавленную стоимость в сумме 483 рубля и 4571 рубль соответственно.

Аналогичные действия налогоплательщика в течение третьего квартала 2000 года повлекли занижение налога, полученного от покупателей, на 25580 рублей.