ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 июля 2004 года Дело N КА-А40/6145-04


[Суд считает, что представленные по делу материалы подтверждают правомерность применения заявителем предусмотренной п.4 ст.6 ФЗ "О налоге на прибыль..." льготы по налогу на прибыль, т.к.  заявитель является производителем продукции, и законодательством РФ не запрещено для осуществления производственной деятельности приобретать работы, услуги, товары у иных лиц]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: …, установил:

Решением от 17.03.2004, оставленным без изменения постановлением от 17.05.2004 удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" к Инспекции МНС РФ N 17 по СВАО г.Москвы о признании незаконным решения ИМНС РФ N 17 по СВАО г.Москвы N 01-14/301 от 31.12.2003 и требование N 38 от 12.01.2004, как противоречащие п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Законность и обоснованность решения и постановления проверяются в порядке ст.284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление суда отменить, в удовлетворении иска - отказать, поскольку суд неполно исследовал обстоятельства, связанные с производством товаров народного потребления именно истцом, а не третьими лицами.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит кассационную жалобу налогового органа оставить без изменения, поскольку доводы кассационной жалобы не опровергают выводы суда о производственной деятельности общества и не опровергают выводы суда о незаконности ненормативного акта налогового органа.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, ООО "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" представило в ИМНС РФ N 17 по СВАО г.Москвы налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года, в которой заявила льготу, предусмотренную п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и пакет документов, обосновывающий правомерность ее применения (т.1, л.д.22-31).

ИМНС РФ N 17 по СВАО г.Москвы, проведя камеральную проверку представленных ООО "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" документов, вынесла решение N 01-14/301 от 31.12.2003 (т.1, л.д.13-15) и выставила требования об уплате налога N 38, об уплате налоговой санкции N 39, 40 (т.1, л.д.16-19).

Решением N 01-14/301 от 31.12.2003 ООО "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1449688 руб. за неуплату и неполную уплату налога на прибыль. Кроме этого, налогоплательщику было предложено уплатить суммы неуплаченного налога - 7248441 руб., штрафа, пени, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Основаниями для вынесения решения N 01-14/301 от 31.12.2003 послужил вывод о том, что налогоплательщик является покупателем услуг по производству товаров народного потребления, а не их производителем, в связи с чем налоговая льгота, предусмотренная п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1, применена неправомерно, что повлекло занижение налога на прибыль в сумме 7248441 руб. в том числе в федеральный бюджет - 1812110 руб., в городской бюджет - 5436331 руб.

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа вынесено без исследования всех доказательств и обстоятельств дела и неправильным применением норм материального права.

ООО "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" является субъектом малого предпринимательства, что подтверждается свидетельством N 7703-083759 от 04.02.2002 и паспортом субъекта малого предпринимательства (т.1, л.д.20), лицензией на издательскую деятельность (т.1, л.д.34).

В соответствии с п.4.2 устава (т.1, л.д.61-74) основными видами деятельности ООО "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" являются осуществление редакционно-издательской и полиграфической деятельности, производство и реализация технической, художественной, рекламной и иной полиграфической продукции, издание литературных сборников, объединенных тематическими, жанровыми и другими признаками, издание отдельных авторов или их групп, репринтных произведений (т.1, л.д.64). Данные положения соотносятся со ст.1 Федерального закона "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" N 191-ФЗ от 01.12.95, в соответствии с которой под издательством понимается предприятие государственной формы собственности или организация иной формы собственности, осуществляющие подготовку, производство и выпуск книжной и другой печатной продукции.

Для осуществления производства книжной продукции - одной из разновидности товаров народного потребления OОO "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" (заказчик и покупатель) приобрело у ОАО "РекламФильм" по договору N 03/05-5 от 06.03.2003 услуги по выполнению издательского и полиграфического исполнения и работы, связанные с обработкой, учетом, хранением бумаги и других материалов, предназначенных для книжных изданий (т.1, л.д.40-41). При этом заказчик передавал исходные материалы - макеты, спецификации.

Производство книжной продукции в результате исполнения договоров между российскими контрагентами и ее реализация подтверждается счетами-фактурами, накладными, счетами, отчетами о расходе бумаги и переплетных материалов, актами приема-передачи сырья на переработку, соглашением, актами приема-передачи оригинал-макетов, платежными поручениями, отчетами (т.1, л.д.140, т.2 л.д.2, 6-102, 104-143, 145-165, т.3, л.д.1-52), а также бухгалтерским балансом за январь-сентябрь 2003 года, справкой о расшифровке сумм кредиторской задолженности на 19.02.2004 (т.1. л.д.79-83), оборотным балансом за январь-сентябрь 2003 года (л.д.49-53), счетом N 20/3, аналитическими счетами (т.1, л.д.119-137, т.2, л.д.1), планами себестоимости на 2003 год (т.2, л.д.2-5, 144-145). Суд кассационной инстанции также принимает во внимание ксерокопии обложек книг "Лучшие кулинарные рецепты народов СССР", "Детское питание. Книга для родителей", на которых ООО "Издательство "ОЛМА-ПРЕСС ИНВЕСТ" указано в качестве издательства (т.1, л.д.117-118, 138-139), и факт представления данных книг на обозрение в судебном заседании.

В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Налоговый орган оспаривает только факт наличия у налогоплательщика производства и не ставит под сомнение соблюдение других условий применения налоговой льготы.

С учетом правового анализа договоров, бухгалтерский документов и иных доказательств, содержащихся в материалах дела, суд кассационной инстанции считает, что заявителем надлежащим образом доказано наличие производства книжной продукции, в связи с чем довод налогового органа об осуществлении налогоплательщиком посреднической деятельности является необоснованным. При этом суд учитывает, что законодательством РФ не запрещено для осуществления производственной деятельности приобретать работы, услуги, товары у иных лиц, а в Законе РФ от 27.12.91 N 2116-1 в качестве обязательных условий применения льготы не предусмотрены обязательное наличие у налогоплательщика собственной производственной базы и выполнение всех видов работ, необходимых для создания продукции, собственными силами.

Кроме этого, решение N 01-14/301 от 31.12.2003 вынесено с нарушением ст.ст.53-55, 122, 274, 285, 286 НК РФ, Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1, так как меры ответственности, предусмотренные ст.122 НК РФ, возлагаются за неуплату или неполную уплату налога, который может быть исчислен только по итогам налогового периода, составляющего для налога на прибыль 1 календарный год, а не 9 месяцев.

Руководствуясь ст.ст.284-289 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 17.03.2004, постановление от 17.05.2004 по делу N А40-2763/04-98-34 Арбитражного суда г.Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 17 по СВАО г.Москвы - без удовлетворения.

Текст документа сверен по: