ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 марта 2004 года Дело N Ф04/1431-401/А45-2004


[Решение суда в части отказа в удовлетворении требования инспекции о взыскании суммы пеней основано на выводе суда о невозможности налогового агента надлежащим образом исполнить свои обязанности в связи с отсутствием реальной возможности удержания и перечисления налога на доходы физических лиц]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе: ..., при участии: представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства стороны уведомлены надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району г.Новосибирска на решение от 10.10.2003 первой и постановление от 15.12.2003 апелляционной инстанций Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-9857/03-СА39/436/1 по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение "Новосибирский Приборостроительный завод" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району г.Новосибирска и встречному заявлению налогового органа, установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Производственное объединение "Новосибирский Приборостроительный завод" (далее по тексту - ФГУП "ПО "Новосибирский приборостроительный завод") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения N 275 от 31.03.2003 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району г.Новосибирска (далее по тексту - Инспекция):

в части взыскания пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 19655537 руб. 74 коп.;

в части взыскания штрафа за неправомерное неудержание и неперечисление сумм налога налоговым агентом в размере 6106173 руб. 40 коп.

Затем ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" уточнило заявленные требования и просило суд обжалуемое решение признать недействительным в части взыскания недоимки в размере 7505372 руб. 64 коп. и в части взыскания пени - 12159896 руб. 09 коп. В обоснование заявленных требований ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" указало, что включено в реестр головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов. Из-за отсутствия бюджетного финансирования предприятие не имело возможности выплачивать заработную плату и уплачивать налоги, что подтверждается актами сверок, выписками из договора об открытии кредитной линии, справкой о задолженности по заработной плате, решениями о приостановлении операций по счетам в банке. Задолженность по пеням, начисленным по состоянию на 01.01.2002, должна быть списана в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации N 251 от 18.04.2002.

Инспекция обратилась в этот же арбитражный суд с заявлением о взыскании с ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" налоговых санкций по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации 5693 руб. 80 коп. и 6085697 руб. и п.1 ст.126 НК РФ - 300 руб.

Определением от 26.09.2003 арбитражного суда (судья ...) дела объединены в одно производство.

Решением арбитражного суда от 10.10.2003 (судья ...) заявленные сторонами требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции N 275 от 31.03.2003 с изменениями от 13.05.2003 и от 06.06.2003 признано недействительным в части взыскания неперечисленного подоходного налога в размере 7505372 руб. 64 коп. и пени в сумме 12159896 руб. 09 коп., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Закону Новосибирской области от 29.07.2002 "О списании пени исполнителям работ по государственному оборонному заказу".

Также суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФГУП "ПО "Новосибирский приборостроительный завод" путем исключения вышеуказанных сумм из лицевого счета, как выявленных по результатам выездной налоговой проверки, оформленных актом N 275 от 12.03.2003 и решением N 275 от 31.03.2003 с изменениями.

Решение в части отказа в удовлетворении требования Инспекции о взыскании суммы пени в размере 4482814 руб. 15 коп. основано на выводе суда о невозможности налогового агента надлежащим образом исполнить свои обязанности в связи с отсутствием реальной возможности удержания и перечисления налога на доходы физических лиц.

Отказывая в удовлетворении остальной части заявленных требований и частично удовлетворяя встречные требования Инспекции, арбитражный суд применил ст.ст.112 и 114 НК РФ и снизил размер взысканного с ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" на основании ст.123 НК РФ штрафа с 6085697 руб. 80 коп. до 500000 руб.

Постановлением от 15.12.2003 апелляционной инстанции арбитражного суда (судьи: ...) решение первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа взыскания пени в размере 4482814 руб. 15 коп., уменьшении размера штрафа и в части возложения на Инспекцию обязанности исключить из лицевого счета ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" сумм задолженности по налогу и пени и принять в этой части новое решение.

По мнению Инспекции, бюджетное недофинансирование не связано с неисполнением налоговым агентом возложенной на него обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы с физических лиц.

С судебными актами в части признания недействительным решения N 275 от 31.03.2003 в части взыскания неперечисленного подоходного налога в размере 7505372 руб. и пени - 7677081,94 руб. Инспекция согласилась и не обжалует.

ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" в отзыве на кассационную жалобу судебные акты просит оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и возражения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями ст.284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права при принятии решения и постановления, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, что судебные акты подлежат отмене в части.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела в ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, акт N 275 от 13.03.2003.

Проверкой установлено, что предприятие в указанный период не удерживало и не перечисляло в бюджет удержанные суммы подоходного налога на доходы физических лиц.

Решением N 275 от 31.03.2003 с учетом изменений от 13.05.2003 и 29.05.2003 предприятие привлечено к налоговой ответственности:

по ст.123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в сумме 5693 руб. 80 коп.,

за неполное неперечисление сумм подоходного налога в виде штрафа в сумме 6085697 руб. 80 коп.,

по п.ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган шести сведений о доходах физических лиц за 2000 и 2001 годы в виде штрафа в размере 300 руб.

Уточненное требование N 319/4491 от 09.06.2003 об уплате налоговых санкций в установленный срок ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" не исполнено.

Оставляя без изменения судебные акты в части отказа в удовлетворении требования о взыскании пени в размере 4482814 руб. 15 коп. и в части уменьшения суммы взысканного штрафа, арбитражный суд кассационной инстанции исходит из установленных судом обстоятельств дела и примененных норм права.

ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" являлось исполнителем государственного оборонного заказа 1994-1999 годов, по которому задолженность государственного бюджета по состоянию на 01.01.2003 составила 53653775 руб.

Судом установлено, что предприятие имеет задолженность по заработной плате за период с ноября 1999 года по март 2003 года, из-за отсутствия бюджетного финансирования за оборонные заказы не имело реальных денежных средств на банковских счетах, задолженность по налогам, на которую начислена сумма пени в размере 4482814 руб. 15 коп. по состоянию на 01.01.2002, возникла в результате несвоевременной оплаты головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу.

Вышеизложенные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Довод Инспекции о том, что ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" имело кредитную линию на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы и уплату налогов, арбитражный суд кассационной инстанции считает несостоятельным, поскольку выписки из договоров, имеющиеся в материалах дела, свидетельствуют об открытии, возобновлении кредитной линии в течение 2002 года, а спорная сумма пени 4482814 руб. 15 коп. начислена по состоянию на 01.01.2002.

Законом Новосибирской области "О списании пени исполнителям работ по государственному оборонному заказу" от 29.07.2002 N 43-ОЗ администрации области предоставлено право осуществить в 2002 году списание задолженности, возникшей в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов, по пеням, начисленным на 1 января 2002 года на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в областной бюджет Новосибирской области.

Вывод суда о том, что в спорной ситуации наличествуют все условия для списания пеней, начисленных на 1 января 2002 года, в размере 4482814 руб. 15 коп., и что вышеназванный Закон не содержит исключений ни по видам налога, ни по субъектному составу спорных налоговых правоотношений, соответствует фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Удовлетворяя ходатайство ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" обязать налоговый орган исключить из лицевых счетов налогоплательщика суммы недоимки и пени, суд не учел, что лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика, и также не содержат необходимых данных для проверки обоснованности начисления пеней.

Арбитражный суд кассационной инстанции считает, что, принимая судебные акты, первая и апелляционная инстанции арбитражного суда правильно применили ст.112 и ст.114 НК РФ, и согласен с оценкой, данной доводу налогового органа о привлечении ранее предприятия к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение.

Руководствуясь п.2 ч.1 ст.287, ч 1 ст.288, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 10.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 15.12.2003 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-9857/03-СА436/1 в части обязать Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району г.Новосибирска устранить допущенные нарушения законных прав и интересов ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" путем исключения из лицевых счетов - отменить.

Принять по делу в этой части новое решение.

В удовлетворении ходатайства ФГУП "ПО "Новосибирский Приборостроительный завод" отразить в резолютивной части решения обязанность налогового органа исключить из лицевых счетов налогоплательщика задолженность в оспариваемых суммах - отказать.

Кассационную жалобу в этой части удовлетворить.

В остальной части принятые по делу судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.