• по
Более 52000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 15 апреля 2005 года Дело N А40-7833/05-129-88


[Признавая недействительным решение ИМНС об отказе в возмещении НДС, суд указал, что налоговое законодательство не содержит запрета на заполнение счетов-фактур комбинированным способом (компьютерным и ручным), указанное заполнение не является основанием для отказа в возмещении НДС]

___________________________________________________________________
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 сентября 2005 года N КА-А40/9123-05 данное решение отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
___________________________________________________________________

Резолютивная часть решения объявлена 13.04.2005.

Полный текст решения изготовлен 15.04.2005.

Арбитражный суд рассмотрел дело по заявлению ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" к ответчику ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы о признании частично недействительным решения, мотивированного заключения, установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании недействительными решения ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы от 25.11.2004 N 03-03/0375 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в части отказа заявителю в правомерности применения ставки 0 процентов по НДС в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за январь 2004 года в сумме 2400859 руб., отказа в возмещении НДС, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) за январь 2004 года в сумме 65882 руб., доначисления НДС в размере 479069 руб.; мотивированного заключения от 25.11.2004 N 03-03/0375 в части отказа заявителю в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за январь 2004 года в сумме 2400859 руб., отказа в возмещении НДС, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) за январь 2004 года в сумме 65882 руб., доначисления НДС в размере 479069 руб.; а также решения ответчика от 25.11.2004 N 03-03/0375 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в обоснование требований указал, что ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" представило в налоговый орган все документы, предусмотренные ст.165 НК РФ в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за январь 2004 года, а также документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы была проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании налоговой декларации по НДС за январь 2004 года, представленной ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" в налоговый орган 20.02.2004.

По результатам налоговой проверки ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы 25.11.2004 были приняты мотивированное заключение N 03-03/00375, а также решение N 03-03/00375 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" было отказано в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за январь 2004 года в сумме 2400859 руб.; подтверждено правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по выручке от реализации товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами за январь 2004 года в сумме 16524 руб.; отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), использованным в качестве экспортной продукции за январь 2004 года в сумме 65882 руб.

Кроме того, ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы решением от 25.11.2004 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения N 03-03/00375, ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, выразившегося в неуплате налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, что составляет 95814 руб. Заявителю указанным решением предложено уплатить сумму доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 479069 руб.; уплатить пени за несвоевременную уплату налога; уплатить суммы налоговых санкций.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп.1 настоящего пункта. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В ходе камеральной проверки ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" в соответствии с оспариваемым решением об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, были установлены следующие нарушения, послужившие основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за январь 2004 года:

- ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" представлен пакет документов в соответствии со ст.165 НК РФ с входящим письмом N 1956 от 20.01.2004, не заверенный должным образом;

- ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" не представило переводы транспортных накладных;

- выручка, полученная от реализации услуг по перевозке импортируемых товаров от ООО "Автозапчасти и Аксессуары" по платежным поручениям N 64 от 05.11.2003, N 68 от 11.11.2003, N 69 от 11.11.2003, N 70 от 11.11.2003, N 72 от 11.11.2003 поступила из банка КБ "ЕВРОТРАСТ" и по платежному поручению N 74 от 13.11.2003 выручка поступила из ОАО "АКБ "АВАНГАРД", в то время как по договору N 51500/2002/9340 от 01.07.2002 в банковских реквизитах указан "МДМ-Банк"; также в вышеуказанных платежных поручениях в назначении платежа выделена сумма НДС;

- выручка, полученная от реализации услуг по перевозке импортируемых товаров, от ООО "Издательский дом "Вариант-Медиа" по платежному поручению N 395 от 08.12.2003 поступила из банка АКБ "ЛЕФКО-БАНК", в то время как по договору N 51500/2002/9429 от 22.07.2002 в банковских реквизитах указан "ИМПЭКСБАНК", также в вышеуказанном платежном поручении в назначении платежа выделена сумма НДС;

- ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" за январь 2004 года предъявило к налоговому вычету сумму налога на добавленную стоимость, списываемую по счету-фактуре, полученному от ООО "ТЕХЛАЙН" - N 23/01 от 21.01.2004 на сумму НДС 160 руб. Данная сумма за январь 2004 года не может быть принята к налоговому вычету на основании полученного ответа из ИМНС РФ N 33 по СЗАО г.Москвы о невозможности проведения встречной проверки в связи с тем, что по данной организации было направлено требование о предоставлении документов по юридическому адресу (ответ не получен, по телефонам, указанным в юридическом деле, организация не отвечает).

Суд считает, что выявленные ответчиком нарушения не могут служить основаниями для отказа в подтверждении применения налоговой ставки 0 процентов.

Как следует из материалов дела, заявитель является российским перевозчиком и оказывает услуги по транспортировке автомобильным транспортом товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию. Согласно статье 4.2.1 устава ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" предоставляет услуги по перевозке товаров, посылок и документов транспортом, оказывает транспортные услуги внутри страны и за рубежом, а также услуги, связанные с перевозкой.

Довод ответчика о нарушении ГОСТа Р 6.30-2003 в связи с тем, что представленные заявителем документы не заверены должным образом, является необоснованным, поскольку в ст.165 НК РФ не установлено требований к форме и порядку заверения копий документов, в том числе не содержится требования об оформлении копий документов в соответствии с указанным ГОСТом. Требования настоящего стандарта являются рекомендуемыми, а не общеобязательными.

Товаросопроводительные документы, а именно транспортные накладные, представлены в налоговые органы на английском языке в связи с тем, что товары были ввезены на территорию РФ в режиме импорта.

В соответствии со статьей 21 Закона РФ от 25 октября 1991 года N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" в сферах промышленности, связи, транспорта и энергетики на всей территории Российской Федерации применяется русский язык как государственный язык Российской Федерации, а также другие языки в соответствии с международными и межреспубликанскими договорами Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.22 указанного Закона делопроизводство в сфере обслуживания и коммерческой деятельности ведется на государственном языке Российской Федерации и иных языках, предусмотренных договорами между деловыми партнерами.

На требование ответчика о предоставлении документов N 03-03/5030 от 18.03.2004 заявитель представил в налоговый орган бланк оригинальной транспортной накладной ТНТ, поскольку ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" является перевозчиком в международном сообщении и использует транспортную накладную ТНТ единого образца на разных языках.

Кроме этого, в соответствии с распоряжением ГТК России от 01.08.2001 N 784-р "О таможенном оформлении экспресс-товаров" и приказом ГТК РФ от 6 октября 1999 года N 676 "О Типовом порядке таможенного контроля и таможенного оформления товаров отдельной категории" ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" является экспресс-перевозчиком, доставляющим экспресс-грузы по индивидуальной накладной установленной формы.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит таких требований к документам, представляемым для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по НДС, как заверение их определенным образом и представление документов с переводом на русский язык.

Довод ответчика о несоответствии банковских реквизитов, указанных в договорах и в выписках банка, также не может служить основанием для отказа в подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов по НДС.

В соответствии с пп.2 п.1 статьи 165 НК РФ налогоплательщиком в налоговый орган представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке. Принимая во внимание указанное положение, принципиальное значение в данном случае имеет наличие фактической оплаты.

Факт оплаты подтвержден представленными налогоплательщиком документами.

Довод ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы о неправомерности применения 0% ставки НДС на том основании, что в платежных поручениях, представленных к проверке в налоговые органы, отдельной строкой выделена сумма НДС, также признается судом необоснованным.

Как усматривается из п.4.10 договора N 51500/2002/9873 от 01.04.2003, в цену выручки за оказание услуг по перевозке импортируемых товаров включена сумма НДС и данная сумма НДС выделена отдельной строкой в представленном к проверке платежном поручении N 84 от 01.12.2003.

Как следует из пояснений заявителя, часть перевозки импортируемых товаров после оформления на таможне осуществляется по территории Российской Федерации, и, соответственно, подлежит обложению НДС, по ставкам, определяемым в 21 главе НК РФ. Поэтому, в договоре и платежных поручениях налог на добавленную стоимость, относящийся к перевозке импортируемого товара по территории РФ, выделен отдельной строкой. В отдельных случаях в платежных поручениях также выделяется сумма НДС, в связи с тем, что это авансовые платежи в счет предстоящего оказания услуг (п.1 ст.162 НК РФ). НДС с авансов уплачивается в бюджет, независимо от того по какой ставке будет облагаться операция. Поэтому в платежном поручении на предоплату отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Ответчик ошибочно применил в оспариваемых актах норму п.9 ст.165 НК РФ о сроке в 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации, для предоставления документов для применения налоговой ставки 0 процентов. Данная норма относится к подтверждению экспорта и транзита товаров, поэтому не может быть применима к услугам по перевозке импортируемых товаров. Однако факт оказания услуг по перевозке импортируемого товара ответчиком не оспаривается, так как в соответствии с оспариваемыми заключением и решениями реализация услуг по транспортировке и переработке импортируемых товарно-материальных ценностей в сумме 2400859 рублей подлежит обложению НДС.

Таким образом, заявителем представлены все документы, предусмотренные ч.4 ст.165 НК РФ, в обоснование правомерности применения ставки 0 процентов по НДС в отношении заявленной реализации работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспортированных за пределы РФ товаров, за январь 2004 года.

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Нормами ст.172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, на основании которой налоговые вычеты производятся при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании других документов.

Возмещение сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, поставленных на экспорт, согласно п.4 ст.176 НК РФ производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по ставке 0% и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с п.2 оспариваемых мотивированного заключения и решений счета-фактуры, представленные заявителем в налоговый орган, оформлены с нарушением установленного порядка, а именно - указан фактический адрес, а не юридический, не заполнен адрес грузополучателя или грузоотправителя, невозможно провести встречную проверку.

Указанные доводы ответчика также признаются судом необоснованными.

НК РФ не предусмотрен отказ в применении налогового вычета на основании невозможности проведения встречных проверок российских поставщиков.

Для подтверждения обоснованности применения вычета необходимо подтвердить факт оплаты счета-фактуры, предъявленного налогоплательщику поставщиком.

Как усматривается из материалов дела, счет-фактура N 23/01 от 21.01.2004, выставленный ООО "Техлайн", был оплачен платежным поручением N 355 от 28.01.2004.

Налоговое законодательство не содержит запрета на заполнение счетов-фактур комбинированным способом (компьютерным и ручным), указанное заполнение не является основанием для отказа в зачете возмещении НДС. Кроме того, в соответствии с письмом МНС РФ от 26 февраля 2004 года N 03-1-08/525/18 при отсутствии информации в незаполненных строках и графах разрешено ставить прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки.

Статья 169 НК РФ не содержит требования об указании в счете-фактуре юридического адреса организации. В счетах-фактурах, представленных ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" в налоговый орган, указан фактический адрес нахождения налогоплательщика. Заявитель арендует помещения, по указанному адресу (г.Москва, ул.Свободы, дом 31, стр.1), на основании договора аренды нежилых помещений, зарегистрированного Московским комитетом по регистрации прав за N 77-01/02-05/1999-653 от 30 марта 2000 года.

В целях подтверждения налоговых вычетов по НДС за январь 2004 года заявителем представлены в налоговый орган и суд документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость поставщикам товаров (работ, услуг), находящимся на территории РФ: договоры с российскими контрагентами, счета-фактуры, платежные документы. Сумма в размере 65882 рублей правомерно предъявлена ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" к налоговому вычету.

Оспариваемые решения и мотивированное заключение не соответствует требованиям ст.ст.106, 108, 122, 164, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поэтому признаются судом недействительными.

Ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, уплаченная заявителем госпошлина подлежит возврату на основании ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст.110, 168-170, 200-201 АПК РФ, суд решил:

Признать недействительным как несоответствующее требованиям части II Налогового кодекса РФ решение ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы от 25.11.2004 N 03-03/0375 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в части отказа заявителю в правомерности применения ставки 0 процентов по НДС в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за январь 2004 года в сумме 2400859 руб., отказа в возмещении НДС, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) за январь 2004 года в сумме 65882 руб., доначисления НДС в размере 479069 руб.

Признать недействительным как несоответствующее требованиям части II Налогового кодекса РФ мотивированное заключение ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы от 25.11.2004 N 03-03/0375 в части отказа заявителю в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за январь 2004 года в сумме 2400859 руб., отказа в возмещении НДС, предъявленного к налоговому вычету, по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) за январь 2004 года в сумме 65882 руб., доначисления НДС в размере 479069 руб.

Признать недействительным как несоответствующее требованиям части II Налогового кодекса РФ решение ИМНС РФ N 43 по САО г.Москвы от 25.11.2004 N 03-03/0375 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возвратить ООО "ТНТ Эспресс Уорлдуайд (СНГ)" из федерального бюджета РФ госпошлину в размере 6000,0 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.

Судья
...

     
     
     
Текст документа сверен по:
рассылка
     

Номер документа: А40-7833/05-129-88
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 15 апреля 2005

Поиск в тексте