АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 30 мая 2005 года Дело N А40-67427/04-14-610


[Истцом к налоговому вычету по налоговой декларации была заявлена сумма с учетом собранного комплекта документов, подтверждающих факт экспорта товаров по ГТД согласно ст.165 НК РФ, т.о., подлинные первичные документы доказывают право заявителя на возмещение НДС]

Резолютивная часть решения объявлена 26.05.2005.

Полный текст решения изготовлен 30.05.2005.

Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к МИ ФНС РФ по КН N 3 о признании недействительным решения и об обязании произвести зачет НДС, установил:

ОАО "Московский завод "Кристалл", с учетом уточнения исковых требований, обратилось с требованием о признании недействительным решения МИ МНС РФ N 41 по г.Москве от 20.09.2004 N 10-196 "Об отказе в возмещении ОАО "Московский завод "Кристалл" суммы НДС АО товарам, налогообложение которых по налоговой ставке 0 процентов не подтверждено"; обязании МИ ФНС России по КН N 3 возместить ЗАО "Московский завод "Кристалл" путем зачета в счет текущих платежей по НДС сумму налоговых вычетов по НДС в размере 574224 руб. (НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, в сумме 225535 руб.; НДС, ранее уплаченный с авансов и предоплаты, полученных в счет предстоящих поставок экспортных товаров, в сумме 348689 руб.).

В обоснование требований заявитель сослался на то, что решение МИ МНС РФ N 41 по г.Москве от 20.09.2004 N 10-19 не соответствует ст.ст.165, 172 НК РФ, нарушает законные права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности.

Ответчик требование заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск, которые повторяют доводы оспариваемого решения.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требование заявителя обоснованно и подлежит удовлетворению по следующим основаниям. ОАО "Московский завод "Кристалл" производилась поставка товаров на экспорт по следующим контрактам:

1. N 498/00337969/24-02 от 01.08.2002 с фирмой "ЮБ ФБ ТРЕЙД ГРУП ЛТД", Кишинев, Республика Молдова.

По ГТД N 10118110/220104/0000059 от 22.01.2004 товар (водка крепостью 40%) на 127453 долл. США с таможенной территории Российской Федерации вывозился автомобильным транспортом в январе 2004 года.

Фактический вывоз товаров подтверждается:

- ГТД N 10118110/220104/0000059 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен" 22.01.2004 и Брянской таможни "Товар вывезен" 25.01.2004, заверенными личными номерными печатями и подписями должностных лиц таможенных органов;

- международной товарно-транспортной накладной CMR N 200517 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен" 22.01.2004 и Брянской таможни "Товар вывезен" 25.01.2004, заверенными личными номерными печатями и подписями должностных лиц таможенных органов.

Фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя подтверждается:

- SWIFT-сообщением от 14.11.2003 на сумму 25580 долл. США, выпиской банка "Московский Банк Реконструкции и Развития" от 14.11.2003 о поступлении на счет ОАО "Московский завод "Кристалл" N 407022840300000200960 25580 долл. США;

- SWIFT-сообщением от 16.01.2004 на сумму 27453,20 долл. США, выпиской банка "Московский Банк Реконструкции и Развития" от 16.01.2004 о поступлении на счет ОАО "Московский завод "Кристалл" N 407022840300000200960 27453,20 долл. США.

2. N 268/00337969/33-02 от 27.12.2002 с фирмой ООО "Дружба", г.Тбилиси, Республика Грузия.

По ГТД N 10118110/220104/0000065 от 22.01.2004 товар (водка крепостью 40%) на сумму 30870 долл. США (загруженный в автотранспорт - CMR N 036174) с таможенной территории Российской Федерации вывозился морским судном через морской порт.

Фактический вывоз товаров подтверждается:

- ГТД N 10118110/220104/0000065 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен" 22.01.2004 и Новороссийской таможни "Товар вывезен" 30.01.2004, заверенными личными номерными печатями должностных лиц таможенных органов;

- поручением на погрузку от 30.01.2004 с отметкой Новороссийской таможни "Погрузка разрешена" 25.01.2004, заверенной подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа;

- коносаментом N 2 от 30.01.2004, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации - Поти, Грузия;

- международной товарно-транспортной накладной CMR N 036174 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен" 22.01.2004 и Новороссийской таможни "Товар вывезен" 30.01.2004, заверенными личными номерными печатями и подписями должностных лиц таможенных органов.

Фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя подтверждается:

- SWIFT-сообщением от 22.08.2003 на сумму 27103 долл. США, выпиской банка "Московский Банк Реконструкции и Развития" от 22.08.2003 о поступлении на счет ОАО "Московский завод "Кристалл" N 407022840300000200960 27103 долл. США;

- SWIFT-сообщением от 19.12.2003 на сумму 30870 долл. США, выпиской банка "Московский Банк Реконструкции и Развития" за 19.12.2003 о поступлении на счет ОАО "Московский завод "Кристалл" N 407022840300000200960 30870 долл. США.

3. N 051/00337969/07-03 от 11.02.2002 с фирмой ООО "Саргис Каролина", г.Ереван, Республика Армения.

По ГТД N 10118070/270104/0000177 от 27.01.2004 товар (водка крепостью 40%) на сумму 14126 долл. США, контейнер MSKU 2651096 с таможенной территории Российской Федерации вывозился морским судном через морской порт.

Фактический вывоз товаров подтверждается:

- ГТД N 10118110/220104/0000177 с отметками Центральной акцизной таможни "Выпуск разрешен" 27.01.2004 и Новороссийской таможни "Товар вывезен" 21.02.2004, заверенными личными номерными печатями должностных лиц таможенных органов;

- поручением на погрузку N 15 с отметкой Новороссийской таможни "Погрузка разрешена" 17.02.2004, заверенной подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа;

- коносаментом N 01W-0408 PTI от 30.01.2004, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации - Поти. Контейнер MSKU 2651096 указан в дополнительном листе контейнеров к коносаменту N 101W-0408PTI. Фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя подтверждается SWIFT-сообщением от 18.12.2003 на сумму 41589 долл. США, выпиской банка "Московский Банк Реконструкции и Развития" от 18.12.2003 о поступлении на счет ОАО "Московский завод "Кристалл" N 407022840300000200960 41589 долл. США.

ОАО "Московский завод "Кристалл" по налоговой декларации но налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 года была заявлено: по налоговой ставке 0 процентов выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 2099940 руб.; к налоговому вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 225535 руб.; к налоговому вычету НДС, ранее уплаченный с авансов и предоплаты, засчитываемый в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в сумме 348689 руб. Факт представления налоговому органу документов, предусмотренных ст.ст.165, 172 НК подтверждается сопроводительным письмом - исх. N 33 от 21.06.2004 с отметкой МИ МНС РФ N 41 по г.Москве о получении - вх. N 11318 от 21.06.2004 (т.1, л.д.54-55).

Межрайонной инспекцией МНС России N 41 по г.Москве по результатам камеральной налоговой проверки указанных документов вынесено решение от 20.09.2004 N 10-196 "Об отказе в возмещении ОАО "Московский завод "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость по товарам, налогообложение которых по налоговой ставке 0 процентов не "подтверждено".

Судом установлено, что решение МИ МНС РФ N 41 по Москве от 20.09.2004 N 10-196 противоречит налоговому и таможенному законодательству в связи со следующим: довод налогового органа о том, что представленные документы оформлены с нарушениями действующего законодательства, судом не принимается, поскольку данные обстоятельства (доводы) МИ МНС РФ N 41 по г.Москве рассмотрены Арбитражным судом города Москвы при судебном разбирательстве по делу N А40-24177/04-80-256, по иску ОАО "Московский завод "Кристалл" к МИ МНС РФ N 41 по г.Москве "О признании недействительным решения от 20.02.2004 N 10-39/2, обязании возместить путем зачета НДС - 1007012 руб. и 1347103 руб.".

В мотивировочной части решения от 08.07.2004 по делу N А40-24177/04-80-256, вступившего в законную силу 22.09.2004, Арбитражный суд города Москвы указал:

"Судом не может быть принят во внимание довод МИМНС со ссылкой на приказ ТГК от 31.01.2001 N 80 "Об утверждении Инструкции по проверке таможенной декларации, документов и сведений при декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" и на письмо ГТК РФ от 15.04.2003 N 01-06/15919 "О применении личной номерной печати и штампа таможенного оформления" о наличии неразборчивых подписей инспекторов на печатях ... таможни".

"В приказе ГТК РФ N 80 установлено, что штамп "Выпуск разрешен" заверяется подписью и оттиском личной номерной печати.

Таким образом, обязанность сотрудника таможенного органа указывать свою фамилию данными приказами не установлена.

Невыполнение сотрудниками таможенных органов письма ГТК РФ, на которое ссылается ответчик, не может являться основанием для отказа заявителю в применении ставки 0 процентов, так как данное письмо к актам законодательства о налогах и сборах не относится".

Решение суда первой инстанции в порядке апелляционного производства рассматривалось судом апелляционной инстанции и оставлено без изменения. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.09.2004 N 09АП-1934/04-АК указал, что "Письмо ГТК РФ от 15.04.2003 N 01-06/15919 "О применении личной номерной печати и штампа таможенного оформления", на которое ссылается ИМНС не принимается судом во внимание, поскольку письмо в соответствии с п.2 ст.4 НК РФ не относится к актам законодательства о налогах и сборах.

Ссылки ИМНС на приказ ГТК РФ от 31.01.2003 N 80 "Об утверждении Инструкции по проверке таможенной декларации, документов и сведений при декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" не принимаются судом, поскольку Инструкция, утвержденная данным приказом, определяет перечень и последовательность действий должностного лица таможенного органа в ходе осуществления проверки грузовой таможенной декларации. При этом в приказе N 80 указано, что штамп "выпуск разрешен" заверяется подписью и оттиском личной номерной печати".

В соответствии с п.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Налоговый орган указывает на то, что по контракту N 498/00337969/24-02 от 01.08.2002, заключенному с фирмой "UB FB Traid Group LT", г.Кишинев, республика Молдова "В нарушение ст.165 НК РФ на представленной к проверке копии CMR N 200517 отсутствуют отметки таможенных органов, производивших таможенное оформление, и шинных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории.

Данное утверждение судом не принимается, т.к. в CMR N 200517 имеются отметки Центральной акцизной таможни, осуществившей выпуск товара в таможенном режиме экспорта - "Товар под таможенным контролем"; Брянской таможни - "Товар вывезен", подтверждающей факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.

Представление налоговому органу надлежащим образом оформленной - с указанными отметками российских таможенных органов CMR N 200517, подтверждается сопроводительным письмом исх. N 33 от 21.06.2004 с отметкой МИ МНС РФ N 41 по г.Москве о получении - вх. N 11318 от 21.06.2004 (т.1, л.д.54-55).

Налоговым органом отказано в принятии к вычету "входного" НДС, т.к. "... в справках по расчету НДС при расчете процентного отношения доли продукции, поставляемой на экспорт, к общему объему реализованной продукции организацией применены завышенные курсы валют, что повлекло завышение сумм НДС, подлежащих возмещению...". Данный довод судом не принимается, поскольку заявителем по Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 года заявлен к налоговому вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в сумме 225535 руб.

Копии документов по "входному" НДС (п.1 ст.172 НК РФ) были представлены налоговому органу и проверялись в ходе камеральной проверки.

Налоговый орган в своем решении подтверждает ведение ОАО "Московский завод "Кристалл" раздельного учета сумм "входного" НДС по операциям, облагаемым по различным ставкам. Налоговый орган не оспаривает факт уплаты сумм "входного" НДС при приобретении товаров, использованных для производства экспортных товаров, у поставщиков.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) принимались к вычету в той пропорции (доле), в которой они были использованы для производства экспортной продукции. Данная пропорция определена исходя из отношения стоимости реализованных товаров на экспорт (в отпускных ценах) к общей стоимости товаров (в спускных ценах с учетом НДС), реализованных за налоговый период (месяц).

346916270,47 руб. (вся реализация): 3236143,22 руб. (экспорт) = 0,93% - за январь 2004 года.

Полученный расчетным путем процент умножается на обороты отчетного месяца по счету 19/00-00 (на основании книги покупок) по позициям: спирт; услуги; тара; вспомогательные материалы; основные средства; программное обеспечение и т.д.

Из общего объема продукции, реализованной в отчетном периоде - январе 2004 года, определяется процент, соответствующий каждой отгрузке на основании данных ГТД.

Полученный процент по каждой ГТД умножается на общую сумму "входного" НДС по экспорту, отдельно по каждой позиции заявляемого "входного" НДС.

При реализации товаров на экспорт вычеты производятся только при наличии комплекта документов, определенных ст.165 НК РФ. При отсутствии этих документов полученный расчетным путем "входной" НДС по экспортным поставкам за отчетный период (январь 2004 года) является отложенным и отражается по бухгалтерскому учету по дебету счета 19/00-01 (НДС без оправдательных документов). Сумма налога заявлена к вычету при наличии комплекта документов, определенных ст.165 НК РФ - в мае 2004 года.

Расчет сумм "входного" НДС дан в пояснительной записке к налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 года и справке по расчету НДС, начисленному в январе 2004 года и подлежащему возмещению из бюджета при подтверждении факта экспорта.

Суд считает, что отказ налогового органа в налоговом вычете НДС, уплаченного с авансов и предоплаты в сумме 348689 руб. не обоснован.

Установлено, что ОАО "Московский завод "Кристалл" по Налоговой декларации по налогу на явленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2004 года заявлен к налоговому вычету НДС, ранее уплаченный с авансов и предоплаты, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, в сумме 348689 руб.

Указанная сумма налогового вычета исчислена с сумм НДС, уплаченных ОАО "Московский завод "Кристалл" с авансов и предоплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров ранее, в различные налоговые периоды, а именно: в августе 2003 года, ноябре 2003 года, декабре 2003 года, январе 2004 года.

При этом налоговый вычет был заявлен не по всем поставкам, произведенным в августе 2003 года, ноябре 2003 года, декабре 2003 года, январе 2004 года, а только по части из них - по которым в мае 2004 года были собраны документы, подтверждающие факт экспорта товара, право на налоговый вычет (ст.165 НК РФ):

I. По контракту N 498/00337969/24-02 от 01.08.2002 с фирмой "ЮБ ФБ ТРЕЙД ГРУП ЛТД", г.Кишинев, Республика Молдова в счет поставки товара, произведенной по ГТД 10118110/220104/0000059 от 22.01.2004, денежные средства в качестве авансов и предоплаты покупателем были перечислены:

1. SWIFT-сообщением от 14.11.2003 на сумму 25580 долл. США.

НДС, приходящийся на данную поставку в сумме 1666,67 долл. США, рассчитанный по курсу на дату поступления аванса (на 14.11.2004 - 29,8590 руб./долл. США) составил 49765 руб. 10 коп.

Всего с авансов и предоплаты, полученных ОАО "Московский завод "Кристалл" в счет предстоящих поставок в ноябре 2003 года, было исчислено и уплачено в бюджет 1502283 руб.

Начисление к уплате в бюджет указанной суммы НДС с авансов и предоплаты подтверждается налоговой декларацией по НДС за ноябрь месяц 2003 года - страница 07.

Факт уплаты НДС с авансов и предоплаты, полученных в ноябре 2003 года, в сумме 1502283 руб. подтверждается платежным поручением от 22.12.2003 N 4368.

Из 1502283 руб. НДС, уплаченного в бюджет с авансов и предоплаты, полученных в ноябре 2003 года, к налоговому вычету по налоговой декларации за май 2004 года ОАО "Московский завод "Кристалл" было заявлено 49765 руб. 10 коп.

2. SWIFT-сообщением от 16.01.2004 на сумму 27453,20 долл. США.

НДС, приходящийся на данную поставку в сумме 2662,35 долл. США, рассчитанный по курсу на дату поступления аванса (на 16.01.2004 - 28,8795 руб./долл. США) составил 76887 руб. 34 коп.