АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 12 октября 2004 года Дело N А56-30290/04


[Заявителем выполнены все требования ст.172 НК РФ, векселя, принявшие участие в оплате за приобретенный товар, были полностью ранее оплачены, их стоимость соответствует балансовой стоимости, а расходы при оплате товара имели характер реально понесенных затрат, т.о., налоговый орган не обоснованно отказал в принятии к вычету сумм НДС, уплаченного поставщикам за приобретенный товар, и начислил налог к уплате в федеральный бюджет]

___________________________________________________________________

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 декабря 2004 года данное решение оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 марта 2005 года

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 декабря 2004 года и данное  решение  оставлены без изменения

___________________________________________________________________

Резолютивная часть решения объявлена 06.10.2004.

Решение изготовлено в полном объеме 12.10.2004.

Арбитражный суд г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области, рассмотрев в судебном заседании 06.10.2004 дело по заявлению ООО "Торгцентр" к Инспекции МНС Российской Федерации по Кировскому району Санкт-Петербурга о признании недействительным решения, установил:

ООО "Торгцентр" (далее - Общество) обратилось с заявлением о признании недействительными решения ИМНС РФ по Кировскому району Санкт-Петербурга от 18.05.2004 N 02-04-042Д и требование того же органа от 18.05.2004 N 0402002710.

Налоговая инспекция заявленные требования отклонила.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил.

ИМНС РФ по Кировскому району Санкт-Петербурга проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации НДС за январь 2004 года. По результатам проверки инспекцией вынесено решение N 02-04-042Д от 18 мая 2004, которым Обществу начислен НДС в сумме 3764873 рубля, и предложено начисленную сумму налога уплатить в сроки, указанные в требовании об уплате налога.

Как следует из решения, налоговая инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении к вычету НДС в сумме 376533333 рублей.

В обоснование своих выводов налоговая инспекция ссылается на нарушение пункта 4 статьи 168 НК РФ указав, что ни в акте приема-передачи векселей ООО "Галерея" серии ГТ N 047, 048, 049, 050, 051, 052, 053, 054, 055, 056 на общую сумму 959200000 руб. и векселя ЗАО "ВЦ "Энерго-ГАЗ" серии ГАЗ А N 03489878 на сумму 1300000000 руб., ни в дополнительном соглашении N 1 от 15.12.2003 не выделен отдельной строкой налог на добавленную стоимость.

Кроме этого, по мнению налогового органа, Обществом не обоснованно начислен к уплате НДС, полученный от ООО "Гранд", поскольку ни в акте приема передачи от 25.02.2004 векселей векселедателя ООО "ИК Витус" серии В N 862008 - 8620014, переданных в оплату за поставленные видеокарты, ни в дополнительном соглашении к договору N 9 от 05.01.2004 НДС не выделен отдельной строкой.

Также налоговая инспекция считает нарушенным пункты 1, 2 статьи 172 и пункт 2 статьи 171 НК РФ, так как в оплату за приобретенную по договору купли продажи N 14/8 от 20.11.2003 партию видеокарт заявитель передал векселя третьих лиц, часть которых ничем не обеспечена. Следовательно, такие векселя не могут быть приняты в качестве оплаты за товар. Другая часть векселей получена в обмен на собственные векселя, которые ООО "Торгцентр" не погашены.

Общество с выводами налогового органа не согласно и оспаривает решение налоговой инспекции и требование, выставленное на основании решения, в суде.

Суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

По договору N 14/8 от 20.11.2003 Общество приобрело в собственность и поставило на учет по цене приобретения товара видеокарты.

Факт передачи товара покупателю подтверждается товарной накладной по форме торг-12 N 692 от 17.12.2003 с выделенным отдельной строкой НДС, а также актом приема передачи простого складского свидетельства от 17 декабря 2003 года.

Оплата товара по договору, включая НДС, была произведена на основании выставленного продавцом счета N 692 от 17 декабря 2003 года с выделенным НДС, а также счета-фактуры N 692 от 17.12.2003. Общая сумма, указанная в счете и счете-фактуре, соответствует сумме по договору, включая НДС.

Оплата по договору произведена векселями третьих лиц - ООО "Галерея" серия ГТ N 047-N 056 на общую сумму 959200000 руб. и векселем ЗАО "ВЦ Энерго-ГАЗ" серии ГАЗ А N 03489878 на сумму 1300000000 рублей.

Факт передачи векселей подтверждается актом приема-передачи простых векселей от 17 декабря 2003 года.

Нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат указания на то, что отсутствие выделенной отдельной строкой суммы НДС в актах приема-передачи лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов.

Обществом в материалы дела и налоговому органу были представлены счета-фактуры, отвечающие требованиям ст.169 НК РФ, а также расчетный документ соответствующий п.4. ст.168 НК.

Налоговый кодекс связывает наличие права на налоговый вычет по уплаченному поставщику НДС с исполнением условий определенных в ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Оплата приобретенных товаров без указания в акте приема-передачи векселя суммы НДС отдельной строкой, не является безусловным основанием для непринятия вычета по налогу на добавленную стоимость.

В пункте 3.1 договора N 14/8 от 20.11.2003, в счете-фактуре, в выставленном счете на оплату НДС выделен отдельной строкой.

Акт приема передачи векселей от 17.12.2003 свидетельствует об исполнении условий оплаты всей суммы, включая НДС. В акте указан получатель векселей ООО "Р-Ф-Вуд", являющийся продавцом товара по договору. В акте указан номер договора купли-продажи. Сумма всех векселей, переданных по акту, совпадает с ценой товара, переданного по договору N 14/8 от 20.11.2003, а также с ценой товара, указанной в расчетном документе (в счете N 692 от 17 декабря 2003 года).

На основании представленных документов: надлежаще оформленной счета-фактуры с выделенным в ней НДС и документа об оплате товара (акта приема-передачи векселя), можно сделать вывод об оплате заявителем товаров, в том числе НДС.

В отношении оплаты товара векселями ООО "Галерея" серии ГТ N 047, 048, 049, 050, 051, 052, 053, 054, 055, 056 по сроку платежа 27.09.2007 на общую сумму 959200000 рублей и векселем ЗАО "ВЦ "Энерго-ГАЗ" серии ГАЗ А N 03489878 на сумму 1300000000 рублей со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 22.12.2004, суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, вексель ЗАО "ВЦ "Энерго-ГАЗ" серии ГАЗ А N 03489878 получен Обществом от ООО "Профит" по договору купли-продажи ценных бумаг N 4Т от 24.12.2001 (акт приема-передачи от 26.12.2001). Оплачена ценная бумага собственным векселем серии Т N 008 по акту приема-передачи от 26.12.2001 простого векселя серии Т N 008. Общество и ООО "Профит" заключили договор мены ценных бумаг N 11Т от 30.09.2002, по которому ООО "Профит" передало вексель серии Т N 008 Обществу, а Общество передало в оплату своего векселя, полученного от ООО "Профит", вексель ООО "Галерея" серии ГТ N 011.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

В соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 20.02.2001 N 3-П под фактически уплаченными суммами следует понимать не только уплаченные денежные средства, но и переданное имущество.

Данный вексель третьего лица, являясь ценной бумагой (ст.143 ГК РФ), относится к имуществу организации (п.2 ст.130 ГК РФ) и для целей налогового права фактически обладает статусом товара (п.2 и п.3 ст.38 НК РФ).

Следует отметить, что при этом Обществом были погашены все обязательства по собственному векселю и не возникло новых обязательств. Данное обстоятельство подтверждается данными бухгалтерской отчетности на 31.12.2002  (бухгалтерский баланс, форма N 1 - строки 512, 621, 622 и приложение к бухгалтерскому балансу, форма N 5 - строка 262, справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - строка 990).

При таких обстоятельствах дела следует признать, что по состоянию на 31.12.2003 заявитель фактически понес реальные расходы при приобретении товара и правомерно использовал налоговый вычет НДС в части оплаченного товара векселем ЗАО "ВЦ Энерго-ГАЗ" серия ГАЗ А N 03489878 на сумму 1300000000 рублей, поскольку на момент оплаты товара (карманные компьютеры), произведенной по договору N 14/8 от 20.11.2003 Обществом был погашен собственный вексель.

Из материалов дела усматривается, что кроме векселя ЗАО "ВЦ Энерго-ГАЗ" в расчетах за товар Обществом использовались векселя ООО "Галерея" серия ГТ N 047-N 056. Вывод налоговой инспекции о том, что ООО "Галерея" не является добросовестным налогоплательщиком, а, следовательно, обязательства по векселю не могут быть исполнены, а эмитированные им векселя не могут быть использованы как средство оплаты, не основаны на нормах права.

В соответствии с п.76 Положения, о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР CHК СССР от 07.08.37 N 104/1341 (далее - Положение), законность векселя подтверждается наличием необходимых реквизитов, указанных в п.75 Положения. Налоговый орган в ходе проверки не выявил нарушений заполнения реквизитов векселей.

Указание налогового органа на то обстоятельство, что эмитент векселей (ООО "Галерея") последнюю отчетность предоставил за 9 месяцев 2002 года и по имеющимся в инспекции данным находится в стадии ликвидации, т.е. является, по мнению налогового органа недобросовестным, не имеет отношения к рассматриваемому делу.

В соответствии с п.47 и п.77 Положения данные обстоятельства не могут свидетельствовать ни о незаконности векселей, ни об отсутствии возможности исполнения денежных обязательств указанных в векселях, так как все лица индоссировавшие вексель являются солидарно ответственными перед законным векселедержателем.

Согласно п.16 Положения лицо, у которого находится вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым.

Поскольку указанные условия были соблюдены, и налоговая инспекция в своем решении это не оспаривает, Общество являлось законным векселедержателем векселей ООО "Галереи". Следовательно, векселя, эмитированные ООО "Галерея" обосновано являлись средством оплаты.

Данные векселя были получены путем обмена векселя серии ГТ N 012 во исполнение договора мены ценных бумаг N 17Т от 27.09.2002, заключенного между Обществом и ООО "Галерея". При этом сам вексель ГТ N 012 был получен в результате обмена векселя ГТ N 008, эмитентом которого являлось ООО "Галерея", по договору N 10Т от 03.09.2002.

Вексель ООО "Галерея" серия ГТ N 008 Общество получило в оплату за проданное им ООО "Галерея" имущества (вексель третьего лица) по договору N 5Т от 27 декабря 2001 года с учетом соглашения от 29.12.2001.

Затраты, понесенные Обществом при оплате товара, векселями полученными в результате последовательного обмена векселя серии ГТ N 008 обладают характером реальных затрат, так как векселя третьих лиц ранее были получены в счет оплаты реализованных товаров. Затраты, понесенные Обществом при оплате товара по договору купли продажи N 14/8 от 20.11.2003, векселями ООО "Галерея" серия ГТ N 047-N 056, являются также реальными затратами, поскольку указанные векселя были получены заявителем в оплату за реализованное имущество (вексель ЗАО "ВЦ Энерго-ГАЗ" Серия ГАЗ А N 03489670), стоимость которого на 31.12.2003 была полностью оплачена заявителем.

В силу положений п.2 ст.172 НК РФ сумма фактически уплаченного налога, считается исходя из размера балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества.

Размер расходов на приобретение векселя "Галереи" серии ГТ N 008 произведенных Общества равен стоимости реализованного, по договору N 5Т от 27 декабря 2001 года, имущества (векселя ЗАО "ВЦ Энерго-ГАЗ" серия ГАЗ А N 03489670). Стоимость реализованного векселя ЗАО "ВЦ Энерго-ГАЗ" определена в договоре и соответствует стоимости векселя ООО "Галерея" серии ГТ N 008 полученного в оплату. По данной стоимости вексель ООО "Галерея" серии ГТ N 008 был отражен на счетах бухгалтерского учета, отражен в бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31.12.2001 (форма N 1 - строки 230, 232 и приложение к бухгалтерскому балансу, форма N 5 - строка 250, справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - строка 980).

Из материалов дела видно, что на 31.12.2003 у ООО "Торгцентр" отсутствовала какая-либо задолженность по векселям, принимавшим участие в оплате за товар, приобретенный по договору N 14/8 от 20.11.2003.

Таким образом, заявителем выполнены все требования ст.172 НК РФ. Векселя, принявшие участие в оплате за приобретенный товар, были полностью ранее оплачены, их стоимость соответствует балансовой стоимости, а расходы при оплате товара имели характер реально понесенных затрат.

Налоговый орган не обоснованно отказал в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенный товар, и начислил данный налог к уплате в федеральный бюджет.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном заявлении Обществом суммы НДС, начисленной с реализации, в размере 338885460 рублей, в связи с тем, что в акте приема-передачи векселей и в дополнительном соглашении не выделен отдельной строкой НДС.

Согласно приказу об учетной политике Общества моментом определения налоговой базы по НДС установлен для целей налогообложения - "по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов".

При таких обстоятельствах дела, когда налоговый орган отрицает факт реализации товара в проверяемом периоде, в силу положений ст.146 НК РФ у налогоплательщика не возникло обязанности по уплате налога в бюджет. В этом случае, оснований для начисления налога, подлежащего уплате в бюджет, не имелось.

Требование налогового органа от 18.05.2004 N 0402002710 подлежит признанию недействительным, как выставленное на основании незаконного решения о начислении налога к уплате в федеральный бюджет.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170 Арбитражного  процессуального кодекса РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать недействительным решение ИМНС РФ по Кировскому району Санкт-Петербурга от 18.05.2004 N 02-04-042Д.

2. Признать недействительным требование ИМНС РФ по Кировскому району Санкт-Петербурга от 18.05.04 N 0402002710.

3. Выдать ООО "Торгцентр" справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 1000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию арбитражного суда в течение месяца со дня принятия решения.

Текст документа сверен по: