ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 октября 2005 года Дело N А56-6683/2005


[Суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении обществу налога на прибыль по эпизоду включения в состав расходов базы переходного периода стоимость кег, поскольку общество законно определило налоговую базу переходного периода путем включения на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств (кег)]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Дмитриева В.В., судей: Клириковой Т.В., Корпусовой О.А., при участии: от открытого акционерного общества "Пивоваренная компания "Балтика" Пахомовой М.Г. (доверенность от 21.01.2005 N 36), Григорьевой В.А. (доверенность от 21.01.2005 N 37), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Росткова Ю.В. (доверенность от 28.07.2005 N 03-09/Д66), рассмотрев 20.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.05.2005 (судья Градусов А.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2005 (судьи: Савицкая И.Г., Протас Н.И., Старовойтова О.Р.) по делу N А56-6683/2005, установил:

Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 28.01.2005 N 10-31/49.

Решением суда от 06.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.07.2005, требование заявителя удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, общество необоснованно включило в состав расходов базы переходного периода стоимость кег (емкостей с приспособлением для розлива пива под давлением), приобретенных в 1997-2001 годах, а также расходов, осуществленных дочерними организациями, присоединенными к обществу в результате реорганизации.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

По результатам камеральной проверки декларации Общества по налогу на прибыль за январь-сентябрь 2004 года Инспекция вынесла решение от 28.01.2005 N 10-31/49, согласно которому налогоплательщик должен уплатить 2795930 руб. 70 коп. налога на прибыль за январь-сентябрь 2004 года.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно уменьшило облагаемую налогом на прибыль базу переходного периода на убытки, полученные присоединенными к нему в порядке реорганизации дочерними организациями - открытым акционерным обществом "Пивоваренный завод "Тульское пиво" (далее - ОАО "Тульское пиво") и открытым акционерным обществом "Балтика-Дон" (далее - ОАО "Балтика-Дон"). Кроме того, Инспекция считает, что в состав расходов базы переходного периода общество неправомерно включило и стоимость кег, приобретенных в 1997-2001 годах.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций подтвердили правомерность требований Общества, и кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Причем для российских организаций прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) при определении налоговой базы по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

При формировании налоговой базы переходного периода Общество включило в ее состав стоимость приобретенных в 1997-2001 годах емкостей, обеспечивающих торговлю пивом бестарным способом (кеги).

До введения в действие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, Основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 30.09.85 N 166, Общество вправе принимать к бухгалтерскому учету кеги, используемые как возвратная тара, либо в качестве основных средств (счет 01), либо малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет 12), либо материалов (счет 10). Поэтому до 31.12.2001 кеги учитывались заявителем на балансовом счете 10 "Материалы". При этом в соответствии с подпунктом "в" пункта 2.3 приказа Общества об учетной политике от 29.12.2000 N 1145 стоимость кег, переданных в производство, погашалась путем начисления амортизации линейным способом исходя из десятилетнего срока их полезного использования.

По мере перехода организаций на применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, тара, ранее учитываемая на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", следовало отражать на счетах учета основных средств или материалов.

Поскольку Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в состав основных средств разрешено включать объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости, налогоплательщик обратился в Министерство финансов Российской Федерации с вопросом о возможности отражения стоимости кег на счете 01 "Основные средства".

На основании приведенных положений законодательства и положительных ответов Департамента методологии Министерства финансов Российской Федерации (письма от 24.09.2001 N 16-00-14/441 и от 26.02.2001 N 16-00-14/442; листы дела 59-50) Обществом 31.12.2001 учтена стоимость кег как объектов основных средств; при этом объекты введены в эксплуатацию и единовременно суммы недоначисленной амортизации списаны в налоговую базу переходного периода.

Кассационная инстанция согласна с позицией заявителя о том, что в данном случае его действия соответствуют требованиям пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 N 60н. Согласно названному пункту Положения не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Именно таким фактом является принятие в середине финансового года Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. При этом суд учитывает и положения законодательства о том, что если на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" на дату перехода на применение нового Плана счетов имущество учитывалось по остаточной стоимости, по этой стоимости оно должно было быть отражено по счету учета основных средств или материалов, в данном случае именно в таком порядке заявитель отражал стоимость кег на счете 10 "Материалы".

Кассационная инстанция считает правильными выводы судов первой и апелляционной инстанций о законности определения Обществом налоговой базы переходного периода путем включения на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ в состав расходов, уменьшающих доходы, сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств (кег), стоимость которых составляет менее 10000 руб.

Согласно пункту 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу.

Поскольку в результате соблюдения всех требований пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, в том числе и по вышеописанному эпизоду, по базе переходного периода Обществом получено превышение расходов над доходами, в связи с чем оно правомерно при составлении деклараций за январь-сентябрь 2004 года использовало положения пункта 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ.

Суд кассационной инстанции согласен с выводами судов первой и апелляционной инстанций о правомерности уменьшения Обществом на основании нормы пункта 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ доходов проверяемого периода на суммы расходов по базе переходного периода его правопредшественников.

Из материалов дела следует, что 28.06.2002 к Обществу присоединены ОАО "Тульское пиво" и ОАО "Балтика - Дон", причем и Общество, и присоединенные организации до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяли выручку от реализации для целей налогообложения прибыли по методу отгрузки. При этом по состоянию на 01.01.2002 у присоединенных организаций по базе переходного периода было получено превышение расходов над доходами.

В соответствии со статьей 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество реорганизованных организаций, а также права и обязанности по обязательствам переходят к правопреемнику.

Кассационной инстанцией не принимается довод инспекции о том, что если присоединяемая организация в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу имеет превышение расходов над доходами, исчисленное по базе переходного периода в соответствии с пунктом 7.1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, то сумма такого превышения, не включенная до момента реорганизации в расходы присоединяемой организации, не может быть включена в расходы организации-правопреемника, поскольку не является обязательством присоединяемой организации перед третьими лицами (статьи 58 и 59 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В данном случае иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Как следует из статьи 50 НК РФ, правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, предусмотренными для налогоплательщиков, причем указанное правило применяется и при исчислении правопреемником налоговой базы переходного периода.

В силу пункта 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Таким образом, суды сделали правильный вывод, что при реорганизации Общества в форме присоединения правопреемник вправе учесть убыток по базе переходного периода, полученный присоединяемыми организациями, исходя из положений статьи 10 Закона N 110-ФЗ и статьи 283 НК РФ.

Следовательно, вывод судов о том, что Общество с учетом статьи 50 НК РФ правомерно применило положения статьи 10 Закона N 110-ФЗ в отношении основных средств (имущества), приобретенных ОАО "Тульское пиво" и ОАО "Балтика-Дон" до их реорганизации, соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

Суд первой инстанции и апелляционный суд, всесторонне, полно и объективно исследовав представленные в дело документы, сделали правильный вывод о том, что Общество представило все документы, подтверждающие правильность исчисления им суммы налога на прибыль на основании положений статьи 10 Закона N 110-ФЗ. Данный вывод судов соответствует фактическим обстоятельствам дела, и выводы судов о доказанности Обществом условий применения этой нормы не подлежат переоценке (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункт 11 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 24.09.99 N 13).

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.05.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2005 по делу N А56-6683/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.