ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 июля 2005 года Дело N КА-А40/6103-05


[Поскольку при экспорте реализация товаров облагается по ставке 0%, уплаченный поставщикам и с авансов НДС подлежит возмещению в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ; так как налогоплательщик доказал свое право на применение ставки 0 процентов при реализации товаров, в счет поставки которых получен аванс, у налогового органа и суда отсутствовали основания для отказа в возмещении НДС, в связи с чем судебные акты частично подлежат отмене]

(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: ..., установил:

ООО "Зерновая компания "ОГО" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании решения ИФНС N 4 по г.Москве от 20.08.2004 N 1291 незаконным в части отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации в размере 13090180 руб. и уменьшения суммы НДС, предъявленного к возмещению за апрель 2004 года в размере 507722 руб. и об обязании ИМНС N 4 по ЦАО г.Москвы возместить в установленном порядке из федерального бюджета НДС в сумме 507722 руб.

Судом в соответствии со ст.48 АПК РФ произведена процессуальная замена ответчика - ИМНС РФ N 4 по ЦАО г.Москвы на ее правопреемника - ИФНС РФ N 4 по г.Москве.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 31.01.2005 решение ИФНС РФ N 4 по г.Москве от 20.08.2004 признано незаконным в части отказа ООО "Зерновая компания "ОГО" в применении налоговой ставки 0% с суммы реализации в размере 13090180 руб. 00 коп., как не соответствующее ст.ст.164, 165 НК РФ. В удовлетворении заявления ООО "Зерновая компания "ОГО" в части признания незаконным решения ИФНС РФ N 4 по г.Москве от 20.08.2004 N 1291 в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за апрель 2004 года в размере 507722 руб. и об обязании ИФНС РФ N 4 по г.Москве возместить в установленном порядке из федерального бюджета НДС в сумме 507722 руб. 00 коп. отказано.

Апелляционная инстанция постановлением от 14.04.2005 решение Арбитражного суда г.Москвы оставила без изменения.

ООО "Зерновая компания "ОГО" подало кассационную жалобу на решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, в которой просит судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований, принять новый судебный акт о признании незаконным решения ИФНС РФ N 4 по г.Москве от 20.08.2004 N 1291 в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за апрель 2004 года в размере 507722 руб. и обязании ИФНС РФ N 4 по г.Москве возместить в установленном порядке из федерального бюджета НДС в сумме 507722 руб. 00 коп. По мнению заявителя, судом неправильно применен п.8 ст.171 НК РФ, а также положения ст.172 НК РФ.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Судом кассационной инстанции дело рассматривается в порядке ст.286 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 20 мая 2004 года общество подало в налоговую инспекцию N 4 по ЦАО г.Москвы декларацию по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2004 года и документы, обосновывающие применение "нулевой" ставки и налоговых вычетов.

Решением от 20.08.2004 N 1291 инспекция отказала заявителю в применении "нулевой" в отношении суммы 13350754 руб., уменьшена сумма вычетов на 533779 руб., в том числе 507722 руб. оспариваемых, общество привлечено к налоговой ответственности на основании ст.126 НК РФ со взысканием штрафа в размере 4000 руб.

Признавая решение недействительным в части непризнания права на применение ставки 0 процентов по сумме реализации 13350754 руб., суд указал на несоответствие выводов инспекции закону и фактическим обстоятельствам.

В части удовлетворения требований заявителя решение и постановление судов не оспариваются, соответствуют закону и установленным судом фактическим обстоятельствам, приняты без нарушения процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов.

Отказывая заявителю в признании решения инспекции недействительным в части уменьшения налоговых вычетов на 507772 руб. и обязания возместить эту сумму, суд исходил из того, что налогоплательщик фактически не уплатил в бюджет НДС, исчисленный с поступившего от иностранного покупателя аванса в счет предстоящей экспортной поставки и отраженный в декларации по ставке 20% за октябрь 2003 года.

При этом суд не учел следующего.

В силу п.1 ст.162 НК РФ налоговая база НДС увеличивается на сумму авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налоговым кодексом не предусмотрена отдельная уплата НДС с авансов, поступивших в счет экспортной поставки. Их учет в налоговой базе определенного налогового периода предопределяет общий подход к установлению правовых оснований для возмещения налога, зависящий от соблюдения налогоплательщиком специальных налоговых норм, предусмотренных для правового регулирования налогообложения операций по экспорту товаров (работ, услуг).

К таким правовым основаниям относятся положения ст.ст.173, 176 НК РФ.

Пунктом 1 ст.173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 ст.172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. При этом, в силу п.1 ст.176 НК РФ, при превышении вычетов над суммой исчисленного налога полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику, тогда как, согласно п.4 ст.176 НК РФ, уплаченный в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт НДС подлежит возмещению без такой налоговой оговорки.

Налог, исчисленный и уплаченный с авансов и предоплат, признается налоговым вычетом в соответствии с п.8 ст.171 НК РФ.

Судом установлено, что поступившие от иностранного покупателя по контракту N 756/50171095/2909-2 от 30.09.2003 включены в налоговую базу по НДС и в сумме 533779 руб. отражены в декларации по ставке 20% за октябрь 2003 года по строке 480 (т.5, л.д.21-26).

На основании указанной декларации сумма исчисленного с реализации НДС составила 14241638 руб. (строка 350), налоговые вычеты 15021014 руб. (строка 440), НДС с аванса по экспортной реализации 533779 руб. (строка 480). Всего по декларации заявлено к возмещению 245597 руб. (строка 520), то есть НДС, подлежащий возмещению, уменьшен на сумму налога, исчисленного с поступивших в счет экспортной поставки денежных средств.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-8 пункта 1 ст.164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 ст.172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 ст.166 НК РФ.

Поскольку при экспорте реализация товаров облагается по ставке 0%, уплаченный поставщикам и с авансов НДС подлежит возмещению в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ.

Так как налогоплательщик доказал свое право на применение ставки 0 процентов при реализации товаров, в счет поставки которых получен аванс, подтверждением чему являются судебные акты, и на сумму НДС, исчисленного с аванса, уменьшен подлежащий возмещению налог по декларации за октябрь 2003 года, у налогового органа и суда отсутствовали основания для отказа в возмещении НДС.

Судами на основе полного и всестороннего исследования доказательств установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, однако неправильно применена норма права, в связи с чем кассационная инстанция считает возможным принять новое решение по существу спора об удовлетворении требований заявителя.

Руководствуясь ст.176, пп.2 п.1 ст.287, п.1, пп.3 п.2 ст.288, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 31.01.2005 Арбитражного суда г.Москвы, постановление от 14.04.2005 N 09АП-2798/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-54822/04-80-525 в части отказа в иске отменить.

Признать решение N 1291 от 20.08.2004 ИМНС РФ N 4 по ЦАО г.Москвы незаконным в части уменьшения НДС, предъявленного к вычету, на сумму 507772 руб., обязать ИФНС РФ N 4 по г.Москве возместить в установленном порядке ООО "Зерновая компания "ОГО" из федерального бюджета НДС в сумме 507772 руб.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

Возместить расходы по госпошлине 1000 руб. из бюджета заявителю.

Резолютивная часть постановления объявлена 7 июля 2005 года.

Полный текст постановления изготовлен 7 июля 2005 года.