ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 января 2006 года Дело N А13-11924/03-19


[Суд направил на новое рассмотрение дело в части признания недействительным постановления ИФНС о взыскании с общества пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на доходы физических лиц и подоходного налога, а также об отказе в признании недействительным названного постановления в части взыскания пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты НДС, и пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты ЕСН, зачисляемого в фонд обязательного медицинского страхования, так как не проверен расчет пеней, составленный налоговой инспекцией]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей: Клириковой Т.В. и Абакумовой И.Д., рассмотрев 24.01.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Электротехмаш" на решение от 13.04.2004 (судья Потеева А.В.) и постановление апелляционной инстанции от 12.08.2005 (судьи: Виноградова Т.В., Кудин А.Г., Логинова О.П.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-11924/03-19, установил:

Открытое акционерное общество "Электротехмаш" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по города Вологде, правопреемником которого является Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Вологде (далее - налоговая инспекция) от 21.11.2003 N 179 о взыскании задолженности по налогам (обязательным платежам) и пеней - всего 30032669 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 13.04.2004 требования Общества удовлетворены частично. Суд признал оспариваемое постановление налогового органа недействительным в части взыскания за счет имущества Общества 50000 руб. налога на доходы физических лиц, а также 906463,82 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты единого социального налога в федеральный бюджет. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.08.2005 решение суда от 13.04.2004 отменено в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным постановления налоговой инспекции от 21.11.2003 N 179 о взыскании:

- 330131,57 руб. налога на доходы физических лиц с соответствующей суммой пеней;

- 4752 руб. налога на доходы физических лиц и 2786,86 руб. пеней, начисленных за нарушение срока его уплаты;

- пеней, начисленных на недоимку по подоходному налогу в сумме 2176669,36 руб. за период с 02.08.2000 по 20.10.2003;

- 76671,08 руб. единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 57,75 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 98,14 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты единого социального налога, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования;

- 8,5 руб. единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации:

- 87 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты платы за загрязнение окружающей природной среды.

В этой части суд апелляционной инстанции признал оспариваемое постановление налогового органа недействительным. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным постановления налоговой инспекции от 21.11.2003 N 179 о взыскании за счет имущества налогоплательщика пеней по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, налогу на добавленную стоимость, налогу на рекламу и единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, и удовлетворить заявление Общества в этой части. Податель жалобы ссылается на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в октябре 2003 года налоговая инспекция выставила Обществу четыре требования:

требование N 92/2 (во исполнение решения от 20.10.2003 N 179, принятого по результатам выездной налоговой проверки, л.д.84-85, т.1) об уплате в срок до 04.11.2003 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 20.10.2003 недоимки по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в сумме 15839483,76 руб., а также 5236885,51 руб. пеней;

требование N 3604 (л.д.86-87, т.1) об уплате в срок до 05.11.2003 числящейся у Общества по состоянию на 20.10.2003 задолженности по налогам (обязательным платежам) и пеням в общей сумме 825646,1 руб.;

требование N 3854 (л.д.88-89, т.1) об уплате в срок до 11.11.2003 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 27.10.2003 недоимки по налогам (обязательным платежам) в сумме 4969120,68 руб. и пеней в размере 5305205,34 руб.;

требование от 27.10.2003 N 447 (во исполнение решения от 27.10.2003 N 437 (л.д.90-91, т.1) об уплате в срок до 05.11.2003 задолженности по единому социальному налогу и пеням в общей сумме 2258373,04 руб.

Общество в установленные сроки требования не исполнило, поэтому налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принял решения от 19.11.2003 N 6/21 и от 21.11.2003 N 11/21, 1936 и 1938 (л.д.69, 92-94, т.1) о взыскании недоимок по налогам (обязательным платежам) и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Отсутствие денежных средств на счетах Общества в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 21.11.2003 N 179 и постановлений за этим же номером (л.д.16, т.1) о взыскании задолженности по налогам (обязательным платежам) и пеней - всего 30032669 руб. - за счет имущества налогоплательщика.

Общество, считая постановление налогового органа от 21.11.2003 N 179 незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя частично, отклонив довод Общества о неправомерности начисления налоговой инспекцией пеней с 28.05.2003, когда операции налогоплательщика по счетам в банках были приостановлены. Суд обоснованно указал, что неуплата Обществом налогов (обязательных платежей) вызвана не приостановлением налоговым органом операций по счетам Общества в банках (что означает прекращение банком всех расходных операций по счету, но не препятствует зачислению на счета поступающих налогоплательщику денежных средств), а отсутствием денежных средств для уплаты налогов (обязательных платежей).

Апелляционная инстанция изменила решение суда, отказав Обществу в признании недействительным оспариваемого постановления налоговой инспекции в части взыскания пеней, начисленных:

на недоимку по налогу на прибыль - 2933 руб. пеней;

на недоимку по земельному налогу - 12862 руб. пеней;

на недоимку по налогу на рекламу - 18137 руб. пеней;

за нарушение срока уплаты единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6014,03 руб. пеней;

за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость - 174456 руб. пеней.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает законным и обоснованным решение судов в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным принятого на основании статьи 47 НК РФ постановления налогового органа от 21.11.2003 N 179 о взыскании за счет имущества налогоплательщика пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на прибыль, земельного налога и налога на рекламу.

Как видно из материалов дела, по постановлению налоговой инспекции от 21.11.2003 N 179 взыскиваются пени в сумме 2933 руб., начисленные за нарушение сроков уплаты налога на прибыль, которые не уплачены Обществом по требованиям налогового органа от 20.10.2003 N 3604 и от 27.10.2003 N 3854.

Суд апелляционной инстанции установил, что Общество при рассмотрении дела в суде первой инстанции признало правомерность начисления и включения налоговой инспекцией указанной суммы пеней в оспариваемое постановление. Признание налогоплательщика принято судом. Это обстоятельство подтверждается материалами дела: заявлением Общества (л.д.36-38, т.2) и протоколом судебного заседания суда первой инстанции (л.д.46-47, т.2).

Факт признания сторонами обстоятельств заносится арбитражным судом в протокол судебного заседания и удостоверяется подписями сторон. Признание, изложенное в письменной форме, приобщается к материалам дела (часть 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 5 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

Следовательно, суды обоснованно отказали Обществу в признании недействительным оспариваемого постановления налоговой инспекции в части взыскания 2933 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на прибыль.

В кассационной жалобе налогоплательщик ссылается на неправомерное включение налоговым органом в сумму задолженности, взыскиваемой по постановлению от 21.11.2003 N 179, 12862 руб. пеней по земельному налогу и 18137 руб. пеней по налогу на рекламу.

Общество утверждает, что 12862 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты земельного налога, вошли в ранее принятое налоговой инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ постановление от 14.10.2003 N 144 (л.д.34-35, т.1).

Кассационная инстанция отклоняет этот довод заявителя как не подтвержденный имеющимися в деле доказательствами.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено взыскание пеней в том же порядке, что установлен для взыскания недоимки.

Следовательно, праву налогового органа на предусмотренное статьей 47 НК РФ бесспорное взыскание с налогоплательщика задолженности по пеням предшествует обязанность направить налогоплательщику требование об их уплате в порядке, установленном статьями 69 и 70 НК РФ.

Оценив представленные сторонами документы, суды пришли к выводу о том, что оспариваемое постановление от 21.11.2003 N 179 принято налоговым органом в связи с неисполнением требований от 20.10.2003 N 3604 и от 27.10.2003 N 3854, куда вошли и пени, начисленные за нарушение срока уплаты земельного налога, соответственно 8485,17 руб. и 4377,23 руб. Согласно пояснениям налоговой инспекции (л.д.79-83, т.1) названные суммы пеней начислены за период с 11.09.2003 по 27.10.2003 и не включены в сумму задолженности, подлежащую взысканию по постановлению от 14.10.2003 N 144, поскольку начислены за последующий период времени. По постановлению налоговой инспекции от 14.10.2003 N 144 подлежит взысканию 502680 руб. недоимки по земельному налогу и 21660 руб. задолженности по пеням, включенным налоговым органом в требование от 16.07.2003 N 1871 (л.д.11, т.1). Из даты выставления требования N 1871 видно, что в указанную в нем сумму пеней не могли войти пени, начисленные за период с 11.09.2003 по 27.10.2003.

Вывод судов подтверждается материалами дела. Общество не представило доказательств, опровергающих правильность такого вывода.

Кассационная инстанция считает обоснованным отклонение судом апелляционной инстанции и довода Общества о незаконном включении в постановление от 21.11.2003 N 179 суммы пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на рекламу. Общество утверждает, что спорная сумма пеней повторно включена в требование от 27.10.2003 N 3854: ранее она была указана в требовании от 20.10.2003 N 16-10/165.

Однако обстоятельства, на которые ссылается Общество, не свидетельствуют о незаконном включении налоговой инспекцией спорной суммы пеней в постановление N 179.

Правомерность начисления пеней на нарушение срока уплаты налога на рекламу за период с 20.01.2003 по 21.07.2003 установлена судами и налогоплательщиком не оспаривается. Эта сумма вошла в постановление от 21.11.2003 N 179 в связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 27.10.2003 N 3854 об их уплате. Срок предъявления к взысканию 18137 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты налога на рекламу, налоговым органом не пропущен. Доказательства исполнения Обществом требования от 20.10.2003 N 16-10/165 и повторного взыскания одной и той же суммы пеней в материалах дела отсутствуют.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает законным и обоснованным решение судов об отказе в признании недействительным постановления налоговой инспекции от 21.11.2003 N 179 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 12862 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты земельного налога, и 18137 руб. пеней, начисленных за нарушение срока уплаты налога на рекламу.

В то же время суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела и изучив доводы жалобы Общества, считает, что принятые по данному делу судебные акты подлежат отмене в части признания недействительным постановления налоговой инспекции от 21.11.2003 N 179 о взыскании пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты 330131,57 руб. налога на доходы физических лиц и 2176669,36 руб. подоходного налога, а также в части отказа в признании недействительным указанного постановления о взыскании 174456 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость, и 6014,3 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что в постановление налогового органа от 21.11.2003 N 179 вошла сумма задолженности по пеням, начисленным за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц, в размере 5235501 руб. Указанная сумма пеней начислена налоговой инспекцией Обществу по результатам выездной налоговой проверки (решение от 20.10.2003 N 179) и включена как в требование от 20.10.2003 N 92/2, так и в требование 27.10.2003 N 3854.

Названные решение и требования Общество обжаловало в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда Вологодской области от 17.12.2004 по делу N А13-6405/04-27, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.04.2005, заявление налогоплательщика в суд удовлетворено частично. Суд признал недействительными решение налогового органа от 20.10.2003 N 179 и требование от 20.10.2003 N 92/2 в части взыскания пеней, начисленных на задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 330131,57 руб.; пеней, начисленных за период с 02.08.2000 по 20.10.2003 на имеющуюся у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2000 задолженность по подоходному налогу в сумме 2176669,36 руб., а также 2786,86 руб. пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, удержанного, но не перечисленного в бюджет. Кроме того, судом признано недействительным требование от 27.10.2003 N 3854 в части предложения уплатить 5235501,2 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Рассматривая спор по данному делу, суд апелляционной инстанции правомерно сослался на обстоятельства, установленные решением Арбитражного суда Вологодской области от 17.12.2004 по делу N А13-6405/04-27. Кроме того, признание арбитражным судом ненормативного правового акта налоговой инспекции недействительным является безусловным основанием для признания недействительными последующих актов налогового органа, принятых на основании первого и в его исполнение, и их отмены в установленном порядке.

Вместе с тем апелляционной инстанцией при рассмотрении данного дела не учтено, что в решении Арбитражного суда Вологодской области от 17.12.2004 по делу N А13-6405/04-27 не во всех случаях указаны конкретные суммы пеней, начисление которых признано незаконным. Так, не указаны конкретные суммы пеней начисленных на недоимки по налогу на доходы в суммах 330131,57 руб. и 2176669,36 руб.

Но спор о признании недействительным принятого на основании статьи 47 НК РФ постановления налогового органа о взыскании пеней не может быть разрешен по существу без установления судом конкретной суммы оспариваемых заявителем пеней.

Как видно из постановления суда апелляционной инстанции, суд не выяснил и не указал в принятом постановлении конкретную сумму пеней, начисленных на задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 330131,57 руб. и 2176669,36 руб., включение которой в постановление от 23.11.2003 N 179 признано незаконным. Суд не обязал налоговую инспекцию представить расчет пеней. Не предложено и Обществу - заявителю по делу - представить свой расчет пеней, начисленных на указанные суммы недоимок, законность включения которых в постановление N 179 им оспаривается.

Поэтому Общество в жалобе ссылается на неконкретность, неопределенность принятого судом апелляционной инстанции постановления, что не только нарушает права и законные интересы заявителя, но и затрудняет действия судебного пристава-исполнителя.

Учитывая изложенное, постановление суда в части признания недействительным принятого на основании статьи 47 НК РФ постановления налоговой инспекции от 21.11.2003 N 179 о взыскании пеней, начисленных за нарушение срока уплаты 330131,57 руб. налог на доходы физических лиц и 2176669,36 руб. подоходного налога подлежит отмене, а дело в этой части направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда для определения суммы пеней.

Суд кассационной инстанции считает недостаточно обоснованным и вывод судов о правомерности включения налоговым органом в постановление от 21.11.2003 N 179 пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость, а также единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Общая сумма задолженности Общества по пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащая взысканию по постановлению от 23.11.2003 N 179, составила 174455,74 руб.

Часть названной суммы - 134637,91 руб. пеней Обществу было предложено уплатить в требовании от 20.10.2003 N 3604, а 39817,83 руб. пеней - в требовании от 27.10.2003 N 3854.

Согласно пояснениям налоговой инспекции (л.д.79-83, т.1) в сумму пеней по налогу на добавленную стоимость, предъявленных к взысканию по постановлению от 21.11.2003 N 179 вошли пени, начисленные по результатам выездной налоговой проверки (решение от 20.10.2003 N 16-10/249, л.д.106-114, т.1), в сумме 5534,5 руб. и 174549,12 руб. пеней, начисленных за несвоевременную уплату текущих платежей по налогу за период с 25.08.2003 по 20.10.2003.

По данным лицевой карточки у налогоплательщика по состоянию на 25.08.2003 имеется недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 5784428,3 руб. Однако основания и налоговые периоды возникновения задолженности по налогу на добавленную стоимость налоговой инспекцией не приведены, в деле соответствующих сведений не имеется. Общество в апелляционной жалобе утверждало, что в эту сумму вошло 1208309 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость, включенной в требование от 06.02.2003 N 86 и предъявленной к взысканию в порядке статьи 47 НК РФ по постановлению от 14.10.2003 N 144. Но вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Вологодской области от 22.10.2004 по делу N А13-11001/03-14 признано неправомерным взыскание указанной суммы задолженности в связи с истечением пресекательного срока ее взыскания. Кроме того, из постановления налоговой инспекции от 14.10.2003 N 144 следует, что в него включены недоимки по налогам и пени, в том числе 1090316 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость, включенные налоговой инспекцией в требования, выставленные в августе-сентябре 2003 года.