• по
Более 51000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус


АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 6 февраля 2006 года Дело N А40-71448/05-127-579


[Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден по налоговой декларации по НДС, была правомерно указана обществом, следовательно, неуплаты налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы или иного неправомерного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, т.е. налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, не произошло, а суд обязал ИФНС возместить сумму налога путем возврата]

___________________________________________________________________

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 августа 2006 года N КА-А40/6859-06 данное решение оставлено без изменения.

___________________________________________________________________


Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 6 февраля 2006 года.

Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "МФЛ-Трейд" к ИФНС России N 6 по г.Москве о признании недействительным решение ИФНС; обязании возместить НДС в размере 3635579 руб., установил:

ООО "МФЛ-Трейд" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании недействительным решение N 17-13/112э от 17 марта 2005 года, принятое Инспекцией ФНС РФ N 6 по г.Москве об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость ООО "МФЛ-Трейд"; обязании Инспекцию ФНС РФ N 6 г.Москвы произвести возмещение из бюджета путем возврата суммы НДС, заявленные к возмещению по "Декларации по ставке 0 процентов" за ноябрь 2004 года в размере 3635579 руб.

Инспекция представила отзыв на требования заявителя по доводам аналогичным содержанию оспариваемого решения.

ООО "МФЛ-Трейд" в ноябре 2004 года осуществляло реализацию товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта в соответствии с грузовыми таможенными декларациями N 10123060/120804/003480, 10123060/170904/0004093, 10123070/240904/0004141, 10123060/190704/003080, 10123060/250804/0003704, 10123060/270804/0003733, 10123060/270804/0003754, 10123060/030904/0003843, 10123060/030904/0003847, 10123060/060904/0003871, 10123060/100904/0003973, 10123060/140904/0004004, 10123060/140904/0004005, 10123060/310804/0003794, 10123060/080904/0003925, 10123010/220904/0004820 по:

- внешнеторговому контракту N 374 от 25 ноября 2003 года, заключенному с фирмой ТОО "Астанатрубокомплект" (г.Астана, Казахстан), с дополнительным соглашением N 1 от 01.12.2003 и приложениями, заключенными между налогоплательщиком и иностранным партнером;

- внешнеторговому контракту N 451.01-451.04 от 11.08.2004 с дополнительным соглашением N 3 от 27.09.2004 и приложениями, заключенному с фирмой "Barstow Trading LLC" (США);

- внешнеторговому контракту N 208/7702355141/2003/01 от 1 декабря 2003 года, заключенному с фирмой "МосФлоулайн А/С" (г.Дроннингегарден, Дания), с дополнениями N 1 от 05.02.2004, N 2 от 01.06.2004 и приложениями к контракту N 1/232 от 17.07.2004, N 1/266 от 24.08.2004, N 1/271 от 25.08.2004, N 1/274 от 26.08.2004, N 1/281 от 01.09.2004, N 1/282 от 01.09.2004, N 1/283 от 02.09.2004, N 1/284 от 02.09.2004, N 1/285 от 02.09.2004, N 1/294 от 09.09.2004, N 1/301 от 10.09.2004, N 1/296 от 10.09.2004, заключенными между налогоплательщиком и иностранным партнером.

К указанным контрактам обслуживающим банком - ОАО "АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" - были зарегистрированы паспорт сделки N 04082502/2748/0000/1/0 от 12.08.2004, паспорт сделки N 1/29292940/000/0025000045 от 24.12.2003, N 04072510/2748/0000/1/0, паспорт сделки N 04082502/2748/0000/1/0 от 12.08.2004.

Кроме того, ООО "МФЛ-Трейд" представлены ко всем грузовым декларациям международные товарно-транспортные накладные (СМR), с отметками таможенных органов РФ, производивших таможенное оформление, т.к. вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществлялся через границу РФ с государством-участником Таможенного союза подп.3 ч.1 ст.165 НК РФ, а именно:

N 10123060/120804/0003480, 10123060/170904/0004093, 10123070/240904/0004141, 10123060/190704/0003080, 10123060/250804/0003704, 10123060/270804/0003733, 10123060/270804/0003754, 10123060/030904/0003843, 10123060/030904/0003847, 10123060/060904/0003871, 10123060/100904/0003973, 10123060/140904/0004004, 10123060/140904/0004005, 10123060/310804/0003794, 10123060/080904/0003925, 10123010/220904/0004820.

При этом на всех ГТД и СМR имеются соответствующие отметки таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Фактическая оплата по произведенным на основании указанных грузовых деклараций поставкам иностранным лицом - фирмой "Barstow Trading LLC" (США), "Мосфлоулайн А/С" (г.Дроннингегарден, Дания), фирмой ТОО "Астанатрубокомплект" (г.Астана, Казахстан), осуществленная на счет ООО "МФЛ-Трейд" в российском банке (АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы"), зарегистрированный в налоговом органе, подтверждается:

1) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 05.10.2004;

2) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 19.10.2004;

3) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 19.11.2004;

4) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 26.10.2004;

5) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 16.11.2004;

6) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 25.11.2004;

7) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 17.08.2004;

8) выпиской АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 13.08.2004.

К банковским выпискам налогоплательщик предоставил в налоговый орган платежные поручения, содержащее указание на номер внешнеэкономического контракта и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, а также наименование получателя.

В связи с осуществленными экспортными поставками, ООО "МФЛ-Трейд" 17 декабря 2004 года была подана в Инспекцию ФНС РФ N 6 по г.Москве декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года, что подтверждается сопроводительным письмом от 17.12.2004 с отметкой ИФНС N 6 по г.Москве.

Кроме того, также налогоплательщиком были представлены в налоговый орган документы, предусмотренные ст.165 Налогового кодекса РФ, а именно копии вышеперечисленных грузовых таможенных деклараций, выписок банка, платежных поручений, копии внешнеторговых контрактов N 374 от 25.11.2003, N 451.01-451.04 от 11.08.2004, N 208/7702355141/2003/01 от 01.12.2003.

В сданной в налоговый орган декларации в разделе 1 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым подтверждено" по строке 1 "Реализация товаров" указана налоговая база для обложения по ставке 0 процентов сумма в размере 20854683 руб.

При этом сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден составила 3635579 руб.

Кроме того, ООО "МФЛ-Трейд" были представлены в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС к декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года (сопроводительное письмо 17 декабря 2004 года).

Инспекцией ФНС РФ N 6 по г.Москве 17 марта 2005 года было принято решение N 17-13/1125 об отказе ООО "МФЛ-Трейд" в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за ноябрь 2004 года в сумме 20854683 руб. и об отказе ООО "МФЛ-Трейд" в возмещении НДС, предъявленного к зачету по приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, использованным в качестве экспортной продукции за ноябрь 2004 года в сумме 3635579 руб.

Суд считает решение Инспекции ФНС РФ N 6 по г.Москве от 17 марта 2005 года N 17-13/112э незаконным и необоснованным по следующим основаниям.

1. Первое основание для отказа в возмещении НДС налоговый орган в своем решении (стр.3 решения) связывает с тем, что из представленных налогоплательщиком выписок АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" за 05.10.2004, 19.10.2004 и 18.11.2004 (внешнеторговый контракт N 374 от 25 ноября 2003 года), за 26.10.2004, 16.11.2004, 25.10.2004 (внешнеторговый контракт N 208/7702355141/2003/01 от 1 декабря 2003 года), за 17.08.2004, 13.08.2004 (внешнеторговый контракт N 451.01-451.04 от 11 августа 2004 года) не прослеживается связи поступивших денежных средств со стороной экспортного контракта и с самими внешнеторговыми контрактами N 374 от 25.11.2003, N 208/7702355141/2003/01 от 1 декабря 2003 года.

Между тем, ИФНС не оспаривает факт поступления валютных средств (факт оплаты) на счет ООО "МФЛ-Трейд".

Как уже было отражено выше, в приложение к банковским выпискам за 05.10.2004, 19.10.2004 и 18.11.2004 налогоплательщик предоставил в налоговый орган платежные поручения N 548, 934, 893 на сумму 13369289 руб. 55 коп. (4348728,40 руб., 3000000 руб., 6020561,15 руб.), содержащие указание на номер внешнеэкономического контракта и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, наименование получателя и поступившую денежную сумму в рублях РФ, а также к банковским выпискам за 26.10.2004, 16.11.2004, 25.11.2004 были предоставлены платежное поручение N МТ103 OSN3837 519461, мемориальный ордер N 6878 (к банковской выписке за 26.10.2004), платежное поручение N МТ103 OSN3858 527368, мемориальный ордер N 7286 (к банковской выписке за 16.11.2004), платежное поручение N МТ103 OSN 3865 531138, мемориальный ордер N 4589 (к банковской выписке за 25.11.2004).

К банковским выпискам за 17.08.2004 и 13.08.2004 (внешнеторговый контракт N 451.01-451.04 от 11 августа 2004 года) налогоплательщик предоставил платежное поручение N МТ103 OSN 3772 497010, мемориальный ордер N 1126, N МТ103 OSN 3769 496061, мемориальный ордер N 5716, содержащие указание на номер внешнеэкономического контракта и паспорта сделки, наименование иностранного партнера по внешнеэкономическому контракту, наименование получателя и поступившую денежную сумму в рублях РФ.

Банковские выписки и прилагаемые к ним документы составлены обслуживающим банком - ОАО "АКБ "Московский Муниципальный банк - Банк Москвы" и истец не может нести ответственность за порядок изложения данных в этих документах и их форму.

В то же время разделом 2 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утв. ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П не предусматривается наличие в выписке с лицевого счета реквизитов какого-либо контракта.

При этом и законодательство о налогах и сборах, в частности ст.165 НК РФ, вообще не содержит указаний на то, в какой форме должны оформляться банковские выписки.

В связи с приведенными аргументами, очевидно, что нарушение ст.165 Налогового кодекса РФ со стороны ООО "МФЛ-Трейд" не имело место, а данный довод решения налогового органа является незаконным и необоснованным.

Вторым основанием для отказа налогового органа в возмещении НДС является то, что на международных товарно-транспортных накладных (СМR) N 022561 от 11.08.2004, 040481 от 16.09.2004, 022582 от 23.09.2004 (внешнеторговый контракт N 374 от 25 ноября 2003 года), 12А0003332 от 19.07.2004, 080330 от 25.08.2004, 6S0000605 от 26.08.2004, 8А0001124 от 27.08.2004, 6S0000279 от 02.09.2004, АZ431303 от 02.09.2004, 6LАO179231 от 02.09.2004, 6LАО179232 от 02.09.2004, 6LАО179234 от 02.09.2004, 100904 от 10.09.2004, 089945 от 13.09.2004, 6Т0000482 от 13.09.2004 (внешнеторговый контракт N 208/7702355141/2003/01 от 1 декабря 2003 года), 3108W от 31.08.2004, 046349 от 08.09.2004 (внешнеторговый контракт N 451.01-451.04 от 11 августа 2004 года) отсутствует печать иностранной организации и подпись материально-ответственного лица, что не свидетельствует о приемке груза иностранным покупателем. В обоснование своего довода налоговый орган ссылается на "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, отпуска товаров в организациях торговли", утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5.

Суд считает данное основание необоснованным и незаконным.

Согласно подп.4 п.1 ст.165 НК РФ в налоговый орган должны предоставляться копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Следовательно, обязанности по предоставлению указанных документов с отметками иностранных организаций, являющихся получателями товаров, ст.165 НК РФ не установлено.

Кроме того, та же правовая норма предусматривает, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Также неправомерна ссылка налогового органа на "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, отпуска товаров в организациях торговли", утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5, которые согласно п.2 ст.4 НК РФ не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Третье основание для отказа в возмещении НДС налоговый орган в своем решении связывает с тем, что ООО "МФЛ-Трейд" (истец) и ЗАО "Мосфлоулайн" являются взаимозависимыми лицами (стр.6 решения), т.к. генеральный директор экспортера ООО "МФЛ-Трейд" одновременно является финансовым директором поставщика ЗАО "Мосфлоулайн" и в то же время генеральный директор ЗАО "Мосфлоулайн" Энтони Коста является учредителем ООО "МФЛ-Трейд".

В качестве правового основания для признания ООО "МФЛ-Трейд" и ЗАО "Мосфлоулайн" взаимозависимыми лицами налоговый орган указывает п.1 ст.20 НК РФ.

Суд находит указанный довод налогового органа не основанный на п.1 ст.20 НК РФ.

Согласно ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Ни одно из перечисленных оснований не применимо к отношениям, сложившимся между ООО "МФЛ-Трейд" и ЗАО "Мосфлоулайн", следовательно, указанные организации не являются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, налоговый орган не вправе был ссылаться на п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ и требовать предоставления налогоплательщиком дополнительных сведений о правильности применения цен по внешнеторговым сделкам и другим вопросам.

Также являются необоснованными доводы налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует экономическая выгода от экспортных сделок, налог на прибыль ООО "МФЛ-Трейд" не уплачивается, т.е. как считает ИФНС, организация убыточна, а также то, что реализация товаров на внутреннем рынке у ООО "МФЛ-Трейд" отсутствует.

Указанные доводы налогового органа опровергаются тем, что прибыль ООО "МФЛ-Трейд" за II квартал 2004 года согласно бухгалтерскому балансу организации составляет 543157 руб., а налог на прибыль - 130358 руб. (копии баланса и расчета налога на прибыль представлены в материалы дела).

Четвертым основанием для отказа налогового органа в возмещении НДС является то, что ряд документов, представленных истцом в налоговый орган для подтверждения правомерности требований о возмещении (возврате) НДС по полученным, оплаченным и реализованным на экспорт товарам (работам, услугам), облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, не соответствуют ст.169 НК РФ (стр.7 решения).

В частности, ИФНС N 6 указывает на отсутствие в счет-фактурах, выставленных ЗАО "ГТК-Сервис" (N 2103, 2106, 2143, 2145, 2167, 2176, 2215, 2222, 2229, 2274, 2283, 2295, 2378), сведений о номере платежно-расчетного документа.

В настоящее время налогоплательщик для подтверждения правомерности требования по возмещению НДС предоставил счет-фактуры, содержащие сведения о номере платежно-расчетного документа, а также счета 57/С от 10.08.2004 к счет-фактуре N 1945, 60/С от 17.08.2004 к счет-фактуре 2103 и 58/С от 13.08.2008 к счет-фактуре N 2176.

Таким образом, в данные счета-фактуры, выставленные ЗАО "ГТК-Сервис" были внесены исправления соответствующими организацией и исправленные счета-фактуры были предоставлены ООО "МФЛ-Трейд". Внесение исправлений в первичные документы, за исключение кассовых и банковских, допускается, что предусмотрено п.5 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003).

Устраняя недостатки, указанные ИФНС N 6 (стр.7 решения), налогоплательщик предоставляет исправленные счета-фактуры, выставленные ЗАО "Мосфлоулайн" (N 7034, 7039, 7040, 7041, 7216, 8025, 6219, 8069), с указанием платежно-расчетных документов, по которым производилась оплата счетов-фактур ЗАО "Мосфлоулайн".

Налогоплательщик для подтверждения правомерности требования по возмещению (возврату) НДС, уплаченного поставщикам.

Представлены в налоговый орган документы соответствующие ст.172 НК РФ.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден по налоговой декларации по НДС за ноябрь 2004 года была правомерно указана в размере 3635579 руб., из которой:

- 3635579 руб., сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), принимаемая к вычету при перепродаже на экспорт, экспорт которых подтвержден.

Следовательно, неуплаты налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы или иного неправомерного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, т.е. налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ не произошло.

На основании ст.ст.21, 137, 138, 165 НК РФ; руководствуясь ст.ст.110, 167, 201 АПК РФ, суд решил:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России N 6 по г.Москве от 17 марта 2005 года N 17-13/112э "Об отказе ООО "МФЛ-Трейд" в возмещении налога на добавленную стоимость".

Обязать Инспекцию ФНС РФ N 6 г.Москвы возместить путем возврата ООО "МФЛ-Трейд" НДС в размере 3635579 руб. по декларации за ноябрь 2004 года.

Возвратить ООО "МФЛ-Трейд" из федерального бюджета госпошлину по иску в размере 31677 руб. 89 коп., перечисленную пл. поручениями N 23 и N 24 от 29.04.2005.

Решение в части признания недействительным ненормативно-правового акта инспекции недействительным подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

     

Судья
...

     
     
     
Текст документа сверен по:
рассылка

Номер документа: А40-71448/05-127-579
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 06 февраля 2006

Поиск в тексте