АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 31 января 2006 года Дело N А40-66361/05-129-581


[Денежные суммы, перечисляемые лизингодателю в возмещение его расходов как посреднику между лизингополучателем и организациями, оказывающими услуги по страхованию, ГТО, проверке технического состояния предметов лизинга, не входят в состав лизинговых платежей в полном объеме, НДС на них начисляться не должен, в связи с чем решение ИФНС в части доначисления НДС не соответствует требованиям ст.ст.153, 156, 176 НК РФ, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности и подлежит признанию незаконным]

___________________________________________________________________

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 июля 2006 года N КА-А40/6570-06 данное решение оставлено без изменения.

___________________________________________________________________

Резолютивная часть решения объявлена 24.01.2006.

Полный текст решения изготовлен 31.01.2006.

Арбитражный суд рассмотрел дело по заявлению ООО "РМБ-Лизинг" к ответчику/заинтересованному лицу ИФНС РФ N 30 по г.Москве о признании частично недействительным решения, установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения ИФНС РФ N 30 по г.Москве от 26.07.2005 б/н в части доначисления к уплате в бюджет суммы НДС в размере 1236362 руб., уменьшения дебетового сальдо по НДС в сумме 2263344 руб.

Заявитель указал, что налоговый орган неправомерно доначислил НДС и уменьшил дебетовое сальдо, поскольку платежи, связанные со страхованием и установкой противоугонных систем, не входят в состав лизинговых платежей.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией ФНС по налогам и сборам N 30 по результатам проведения выездной налоговой проверки принято решение N б/н от 26.07.2005, в соответствии с которым заявителю доначислен НДС в размере 1236362 руб., уменьшено дебетовое сальдо по НДС в сумме 2263344 руб.

Налоговый орган указывает в решении, что в нарушение пп.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС заявитель не включил в выручку от реализации товаров (работ, услуг) часть лизинговых платежей, предусматривающих возмещение затрат, связанных с оказанием предусмотренных договором лизинга услуг по обязательному и добровольному страхованию имущества и/или гражданской ответственности, а также ГТО при проверке технического состояния предмета лизинга, что привело к занижению заявителем налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган ссылается на Закон N 164-ФЗ от 29.10.98 "О финансовой аренде (лизинге)", в соответствии со ст.28 которого под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Налоговый орган считает, что полученные заявителем от лизингополучателя платежи, связанные с оказанием предусмотренных договором лизинга услуг по обязательному и добровольному страхованию имущества и/или гражданской ответственности, а также ГТО при проверке технического состояния предмета лизинга, являются частью лизинговых платежей и поэтому должны включаться в налоговую базу по НДС.

Заявитель же считает, что указанные платежи не включаются в состав лизинговых платежей, при заключении договоров страхования и договоров об установке противоугонных систем он выступает только как агент, и поэтому должен уплачивать НДС только с суммы агентского вознаграждения.

Как следует из материалов дела, договор финансовой аренды (лизинга) заключается с лизингополучателями по типовой форме. Указания на то обстоятельство, что лизингодатель выступает при заключении договоров страхования или установки противоугонных систем лишь как агент, содержатся либо в тексте договора с лизингополучателем, либо в дополнительных соглашениях к договорам.

Так, по договору финансовой аренды (лизинга) N 304/1 от 19.11.2004 (л.д.18-31, т.2) заявителя (лизингодателя) с ООО "ГРАММАФОН реклама" (лизингополучатель) был передан в лизинг автомобиль Мерседес-Бенц G500.

В соответствии с п.7.1.2.2 договора лизинга лизингодатель обязан застраховать предмет лизинга, а также риск гражданской ответственности в связи с владением и пользованием им.

В соответствии в п.7.3 договора лизинга отношения сторон по страхованию рисков утраты, повреждения предмета лизинга, а также в связи владением и пользованием предметом лизинга являются агентскими, где лизингодатель в качестве агента обязуется заключить договор страхования, и в случае выплаты/получения страхового возмещения перечислить его лизингополучателю-принципалу (п.7.1.2.5 договора лизинга).

Расходы, понесенные лизингодателем-агентом, лизингополучатель-принципал обязан возместить в соответствии с п.19.11 договора.

В дальнейшем между сторонами договора было заключено дополнительное соглашение к договору лизинга от 20.11.2005, дополнительно регламентирующее агентские отношения между лизингодателем-агентом и лизингополучателем-принципалом.

Во исполнение условий договора лизинга ООО "РМБ-Лизинг" в качестве страхователя был заключен договор страхования (страховой полис AT N 1380805 от 25.11.2004) от рисков утраты и повреждения имущества с ОАО "РЕСО-Гарантия", а также осуществлено страхование ОСАГО (страховой полис ААА N 0241768776) с той же организацией.

Страховщик выставил ООО "РМБ-Лизинг" счета на оплату страховых премий N 04/ААА0241768776 на сумму 9025 рублей, N 04/АТ1380805 от 24.11.2004 - 7845 долларов США. Указанные счета оплачены платежными поручениями N 1795 от 23.11.2004 на сумму 9025 рублей, N 1844 от 25.11.2004 на сумму 222910,96 руб.

В соответствии с условиями договора лизинга лизингополучателю направлено заявителем письмо о возмещении расходов на страхование N 910 от 03.12.2004. Лизингополучатель согласно указанному письму платежным поручением N 1161 от 15.12.2004 перечислил лизингодателю сумму в размере 231935,96 руб.

В аналогичном порядке осуществлялось возмещение расходов лизингодателя в связи установкой противоугонных систем.

Так, по договору N 42931С от 08.07.2005 между ООО "РМБ-Лизинг" и ЗАО "Гео-Систем Навигейшн" первому были выставлены счета N 741 от 24.11.2004 на сумму 380 долларов США, N 740 от 23.11.2004 на сумму 1200 долларов США.

Указанные счета оплачены заявителем платежными поручениями 1846 от 25.11.2005 на сумму 10797,47 руб., N 1845 от 25.11.2004 на сумму 34097,28 руб.

Лизингополучателю выставлено требование N 911 от 03.12.2004. Лизингополучатель возместил расходы лизингодателю платежным поручением N 1162 от 15.12.2004 на сумму 44894,75 рублей.

Суд считает обоснованным довод заявителя о том, что, перечисляя указанные суммы расходов, лизингополучатель к качестве принципала в соответствии со ст.ст.1011, 1001 ГК РФ осуществил возмещение расходов лизингодателя, как агента.

В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ "Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров".

В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ суммы, полученные агентом (комиссионером) в качестве возмещения понесенных им расходов, не учитываются при определении налоговой базы по НДС. При определении налоговой базы по НДС в подобных случаях учитываются лишь вознаграждения (иные доходы), полученные агентом (комиссионером).

Вознаграждение агента было включено в лизинговые платежи и НДС на него был начислен заявителем.

Таким образом, сумма, перечисленная в счет возмещения расходов лизингодателя-агента, не должна формировать для него базу по НДС.

Кроме того, услуги по страхованию агентом не оказываются, они оказываются непосредственно страховщиком и их стоимость изначально не облагается НДС согласно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ, а объект налогообложения (реализация товаров, работ услуг) у заявителя в данном случае отсутствует.

Таким образом, денежные суммы, перечисляемые лизингодателю в возмещение его расходов как посреднику между лизингополучателем и организациями, оказывающими услуги по страхованию, ГТО, проверке технического состояния предметов лизинга, не входят в состав лизинговых платежей в полном объеме, НДС на них начисляться не должен.

На основании изложенного суд считает, что решение ИФНС РФ N 30 по г.Москве от 26.07.2005 б/н в оспариваемой части не соответствует требованиям ст.ст.153, 156, 176 НК РФ, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, уплаченная заявителем госпошлина подлежит возврату на основании ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст.110, 168-170, 200-201 АПК РФ, суд решил:

Признать недействительным как несоответствующее требованиям Налогового кодекса РФ решение ИФНС РФ N 30 по г.Москве от 26.07.2005 б/н в части:

- доначисления к уплате в бюджет суммы НДС в размере 1236362 руб.,

- уменьшения дебетового сальдо по НДС в сумме 2263344 руб.

Возвратить ООО "РМБ-Лизинг" из федерального бюджета РФ госпошлину в размере 30998,53 руб.

Решение в части признания недействительным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.