ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 апреля 2006 года Дело N А56-17046/2005

     
[Суд направил на новое рассмотрение дело в части обязания ИФНС уплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на имущество и пеней, указав, что суды не учли, что срок возврата излишне уплаченных налогоплательщиком налога на имущество и пеней, установленный п.9 ст.78 НК РФ, должен исчисляться с даты вынесения инспекцией решения, подтверждающего наличие у налогоплательщика переплаты]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Шевченко А.В., судей: Абакумовой И.Д. и Дмитриева В.В., при участии: от открытого акционерного общества "Лизинговая компания "Магистраль Финанс" - Вишняковой Н.В. (доверенность от 20.12.2005 N 05-53); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - Незнаевой М.В. (доверенность от 22.12.2005 N 03-05-3/16360к), рассмотрев 04.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2005 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2005 (судьи: Фокина Е.А., Тимошенко А.С., Савицкая И.Г.) по делу N А56-17046/2005, установил:

Открытое акционерное общество "Лизинговая компания "Магистраль Финанс" (далее - ОАО "Магистраль Финанс", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) - невозврата в установленный срок 18486368 руб. 06 коп. излишне уплаченных налога и пеней, а также об обязании инспекции уплатить 697923 руб. 70 коп. процентов.

Решением суда от 20.07.2005 требования ОАО "Магистраль Финанс" удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 22.12.2005 решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты. По мнению подателя жалобы, суды неправомерно обязали налоговый орган возвратить обществу сумму излишне уплаченных налога и пеней, так как за налогоплательщиком числится недоимка по налогам. Кроме того, при решении вопроса о выплате ОАО "Магистраль Финанс" процентов судами не учтен срок проведения камеральной проверки уточненных деклараций общества.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель общества просил отказать в ее удовлетворении.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по договору лизинга от 06.08.2003 N 0543-2003 ОАО "Магистраль Финанс" передало имущество в лизинг федеральному государственному унитарному предприятию "Дирекция железных дорог Министерства путей сообщения Российской Федерации".

С момента заключения договора общество исчисляло и уплачивало налог на имущество с переданного в лизинг имущества.

По мнению общества, в соответствии с введенной в действие с 01.01.2004 главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации "О налоге на имущество организаций" имущество, переданное обществом в лизинг, не подлежит учету при налогообложении. Поэтому ОАО "Магистраль Финанс" сделало вывод о наличии у него переплаты по налогу и пеням.

В связи с этим 24.02.2005 общество представило в инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество за I-III кварталы 2004 года, в которых "исчислило 18475159 руб. налога к уменьшению". В письме от 22.02.2005 N 21, полученном налоговым органом 28.02.2005, ОАО "Магистраль Финанс" просило возвратить 18470000 руб. налога и 16368 руб. пеней, излишне уплаченных в 2004 году.

Поскольку инспекция не возвратила излишне уплаченные суммы, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды установили, что переданное в лизинг имущество ОАО "Магистраль Финанс" учитывает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Руководствуясь статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (далее - приказ N 94н), суды признали, что общество не должно было уплачивать налог на переданное имущество, а следовательно, и пени за его несвоевременное перечисление.

Проверив довод налогового органа о невозможности возврата обществу налога на имущество в связи с наличием у него недоимки по налогам, суд первой инстанции установил, что недоимки по налогам у налогоплательщика нет и обязал налоговый орган возвратить излишне уплаченный налог в полном объеме.

Так как пунктом 9 статьи 78 НК РФ установлен месячный срок на возврат излишне уплаченных сумм со дня подачи заявления о возврате, суды сделали вывод о том, что в данном случае проценты за нарушение инспекцией этого срока подлежат начислению с 29.03.2005.

Апелляционный суд отклонил довод налогового органа о необходимости проведения камеральной проверки уточненных деклараций, указав, что статьей 78 НК РФ не предусматривается проведение проверки при подаче налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченных сумм.

Изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, отраженного на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Учет объектов основных средств на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) осуществляется в соответствии с приказами Министерства финансов Российской Федерации N 94н, от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, отражаемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Исходя из требований названных приказов Министерства финансов Российской Федерации в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих признакам основных средств, но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В решении от 24.05.2005 N 12-11/093171, принятом по результатам проверки уточненных деклараций ОАО "Магистраль Финанс", инспекция подтвердила, что переданное в лизинг имущество общество изначально учитывало на счете 03, и признала правомерным исчисление налога на имущество за I-III кварталы 2004 года "к уменьшению на 18475159 руб.".

Однако, в нарушение положений пункта 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган не осуществил каких-либо действий по заявлению налогоплательщика от 22.02.2005 N 21 о возврате налога и пеней.

Довод налогового органа о том, что излишне уплаченные ОАО "Магистраль Финанс" суммы не подлежат возврату в связи с имеющейся у него недоимкой, подлежит отклонению.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). При применении данной нормы должна учитываться задолженность, возникшая у налогоплательщика до истечения срока, установленного пунктом 9 статьи 78 НК РФ.

В материалах дела имеется справка инспекции N 4210 о состоянии расчетов общества по налогам, сборам и взносам, согласно которой по состоянию на 03.07.2005 у ОАО "Магистраль Финанс" числилась недоимка по налогу на добавленную стоимость. Однако суды установили и материалами дела подтверждается, что сумма задолженности общества определена на основании решений налогового органа, признанных недействительными Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области при рассмотрении дел N А56-47185/04, А56-2158/05 и А56-2164/05.

Таким образом, на момент истечения установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока возврата излишне уплаченных сумм и на момент вынесения решения судом первой инстанции у общества отсутствовала недоимка по налогам.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на наличие у налогоплательщика недоимки по налогам, не указывает, какие недоимки он имеет ввиду, то есть утверждение налогового органа носит голословный характер.

Письмо ОАО "Магистраль Финанс" о возврате излишне уплаченных налога и пеней налоговый орган получил 28.02.2005.

Однако, установив, что инспекция своевременно не возвратила обществу сумму переплаты, суды сделали неправильный вывод о начале течения срока возврата излишне уплаченных сумм, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, со дня подачи заявления о возврате.

Статьей 78 НК РФ, которой регулируется порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяется процедура признания соответствующих сумм как излишне уплаченных, а также не устанавливаются сроки, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

По смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, согласно которому срок возврата излишне уплаченных сумм исчисляется со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).

В рассматриваемом деле факт излишней уплаты налога и пеней мог быть установлен налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки уточненных деклараций общества за I-III кварталы 2004 года, срок проведения которой в силу статьи 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки и с учетом наличия заявления общества о возврате (зачете) налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, произвести обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, срок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, исчисляется со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО "Магистраль Финанс" представило уточненные декларации 24.02.2005. Решение по результатам камеральной проверки деклараций налоговый орган принял 24.05.2005.

Таким образом, в данном случае срок возврата излишне уплаченных обществом налога и пеней, установленный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, должен исчисляться с даты вынесения инспекцией решения, подтверждающего наличие у налогоплательщика переплаты, то есть с 24.05.2005.

При таких обстоятельствах вывод судов о том, что на сумму, несвоевременно возвращенную налоговым органом, проценты должны начисляться с 29.03.2005, является ошибочным.

В этой части обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует установить сумму процентов, подлежащую уплате инспекцией, с учетом срока камеральной проверки уточненных деклараций общества и установленного пунктом 9 статьи 78 НК РФ.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2005 по делу N А56-17046/2005 отменить в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу уплатить 697923 руб. 70 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных налога и пеней.

В этой части дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Текст документа сверен по: