А40-50501/05-76-459 от 24 октября 2005

АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 24 октября 2005 года Дело N А40-50501/05-76-459

[Суд признал незаконным решение ИФНС об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям, поскольку налогоплательщиком представлены все необходимые документы для подтверждения применения ставки 0% по НДС при экспорте товаров, в соответствии со ст.ст.164, 165, 176 НК РФ, а также налоговых вычетов в соответствии со ст.ст.171-173 НК РФ]
(Извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2005 года.

Арбитражный суд г.Москвы, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Контакт"* к Инспекции ФНС России N 10 по г.Москве о признании незаконным решения N 12/299 (7) от 17.03.2005 Инспекции ФНС России N 10 по г.Москве об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям за ноябрь 2004 года в размере 4670847 руб., обязании Инспекции ФНС России N 10 по г.Москве возместить ООО "Контакт" налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет, уплаченный поставщикам при экспорте товаров за ноябрь 2004 года в сумме 4670847 руб., установил:

________________

*Наименование истца соответствует оригиналу. Примечание «КОДЕКС».

ООО "Контакт" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконным решения N 12/299 (7) от 17.03.2005 Инспекции ФНС России N 10 по г.Москве об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям за ноябрь 2004 года в размере 4670847 руб., обязании Инспекции ФНС России N 10 по г.Москве возместить ООО "Контакт" налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет, уплаченный поставщикам при экспорте товаров за ноябрь 2004 года, в сумме 4670847 руб.

Представитель Инспекции ФНС России N 10 по Москве, не признав требования, ссылается на необоснованное занижение налогоплательщиком налоговой базы на 734964 руб.; товар в соответствии с ГТД N 10216080/270804/0047061, 10216080/300804/0047511, 10216080/250804/00046221 отгружен в количестве 150 т (вес нетто) на сумму 1110000 долл. США, выписка о зачислении валютной выручки представлена на сумму 1050007 долл. США; представленные ГТД, коносаменты, поручения на погрузку отражают реализацию ферротитана по контракту N 840/7272544/00001 в количестве 150 т, в налоговые вычеты включена сумма НДС, уплаченная поставщику за 125 т ферротитана на сумму 4670847 руб.; ГТД и товаросопроводительные документы имеют расхождения по весовым характеристикам отгруженного и ввозимого товара (разница 500 кг).

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что предъявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

17.12.2004 ООО "Контакт" в соответствии с ст.ст.164, 165, пп.1 п.4 ст.176 НК РФ представило в ИФНС РФ N 10 по г.Москве декларацию по налоговой ставке 0% за ноябрь 2004 года, согласно которой сумма реализованных товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорт, составила 30607773 руб., суммы налоговых вычетов -4670847 руб.; заявление на возврат налога и документы, необходимые для подтверждения правомерности применения ставки 0%, согласно описи документов, полученных 17.12.2004. По требованию инспекции представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты в соответствии с ст.ст.171-173 НК РФ.

Решением ИФНС России N 10 по г.Москве N 12/299 (7) от 17.03.2005 "Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" применение ООО "Контакт" налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации в сумме 30607773 руб. признано необоснованным; отказано ООО "Контакт" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4670847 руб.; ООО "Контакт" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 части 1 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной (не полностью уплаченной) суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по налогу на добавленную стоимость в сумме 194169 руб.; предложено уплатить в срок, установленный в требовании, налог на добавленную стоимость в размере 970845 руб.; пени в сумме 47086 руб., штрафные санкции, указанные в п.3 решения; внести необходимые исправления в бухгалтерский учет. Решение получено заявителем 17.05.2005.

В соответствии со ст.13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или нарушающий гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно ст.137 НК РФ каждые налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействия нарушают их права.

Как следует из материалов дела, для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, предусмотренных пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, ООО "Контакт" в налоговый орган представлены контракт N 840/7275447/00001 от 16 августа 2004 года, заключенный ООО "Контакт" с компанией "FEALKO LTD", с зарегистрированным офисом по адресу: United Kingdom of Great Britain and Northen Ireland Hipoint Thomas street Taunton Somerset TA2 6HB, Nordea Bank A/S Copenghagen, NDEAKKK, IBANDK 3320005005772000, FEALKO LTD на поставку ферротитана на условиях ФОБ г.Санкт-Петербург, Россия (Инкотермс - 2000), в количестве 500 тонн на сумму 3700000 долл. США. Цена на товар указана в спецификации N 1 к контракту и составляет 7400 долл. США за тонну; паспорт сделки открыт в КБ "Интерхимбанк", N 04080002/2912/0000/1/0, товар отправлен на экспорт по ГТД: N 10216080/250804/0046221 с отметками Балтийской таможни "Товар вывезен полностью 29.08.2004". Отгружено товара (ферротитан) на сумму 370000 долл. США, общим весом: нетто - 50000 кг, брутто - 50534 кг. Страна назначения - Соединенное Королевство. Получатель - "ФЕАЛКО ЛТД", Соединенное Королевство. Отправитель - ООО "Контакт". Транспортное средство - т/х "ООСЛ НОВГОРОД". Поручение на отгрузку N 004/723 на отгружу экспортных грузов по ГТД 10216080/250804/0046221. Грузоотправитель - ООО "Контакт", грузополучатель -"FEALCO LTD". Порт погрузки - Санкт-Петербург, Россия. Порт выгрузки - Роттердам. На поручения имеются: "Расписка администрации судна" о принятии на борт т/х OOCL Новгород груза - ферротитан весом 58534 кг 29.08.2004" и отметка Балтийской таможни "Погрузка разрешена 27.08.2004". Коносамент (Bill of lading) - транспортная накладная OOLU 60881800 компании "Восточные морские грузовые перевозки". Данные агента -004/723. Грузоотправитель - ООО "Контакт"; грузополучатель - "ФИАЛКО", Великобритания; судно - OOCL Новгород; порт загрузки - Санкт-Петербург, порт разгрузки - Гамбург. Товар - ферротитан общим весом - 50534 кг, тара - 8000 кг, вес брутто - 58534 кг. ГТД N 10216080/270804/0047061 с отметками Балтийской таможни "Товар вывезен полностью 03.09.2004". Отгружено товара (ферротитан ФТИ-70) в 50 мешках по 1000 кг на сумму 370000 долл. США, общим весом: нетто - 50000 кг, брутто - 50552 кг. Страна назначения - Соединенное Королевство. Получатель - "ФЕАЛКО ЛТД", Соединенное Королевство. Отправитель - ООО "Контакт". Транспортное средство - т/х "ООСЛ НЕВСКИЙ". Поручение N 004/733 на отгрузку экспортных грузов по ГТД 10216080/270804/0047061. Грузоотправитель - ООО "Контакт", грузополучатель- "FEALCО LTD". Порт погрузки - Санкт-Петербург, Россия. Порт выгрузки - Роттердам. На поручении имеются: "Расписка администрации судна" о принятии на борт т/х COCL Невский груза - ферротитан весом 58652 кг 03.09.2004" и отметка Балтийской таможни "Погрузка разрешена 27.08.2004". Коносамент (Bill of lading) - транспортная накладная OOLU 60891040 компании "Восточные морские грузовые перевозки". Данные агента -004/733. Грузоотправитель - ООО "Контакт"; грузополучатель - "ФИАЛКО", Великобритания; судно - OOCL Невский; порт загрузки - Санкт-Петербург, порт разгрузки - Гамбург. Товар - ферротитан весом - 50552 кг, тара - 8100 кг, вес брутто - 58652 кг. ГТД N 10216080/300804/0047511 с отметками Балтийской таможни - "Товар вывезен полностью 03.09.2004". Отгружено товара (ферротитан ФТИ-70) в 50 мешках по 1000 кг на сумму 370000 долл. США, общим весом: нетто - 50000 кг, брутто - 50052 кг. Страна назначения - Соединенное Королевство. Получатель - "ФЕАЛКО ЛТД", Соединенное Королевство. Отправитель - ООО "Контакт". Транспортное средство - т/х "ООСЛ НЕВСКИЙ". Поручение N 004/744 на отгрузку экспортных грузов по ГТД 10216080/300804/0047511. Грузоотправитель - ООО "Контакт", грузополучатель - "FEALCO LTD". Порт погрузки - Санкт-Петербург, Россия. Порт выгрузки - Роттердам. На поручении имеются: "Расписка администрации судна" о принятии на борт т/х OOCL Невский груза - ферротитан весом 58552 кг 03.09.2004" и отметка Балтийской таможни "Погрузка разрешена 01.09.2004". Коносамент (Bill of lading) - транспортная накладная OOLU 60891040-1 компании "Восточные морские грузовые перевозки". Данные агента - 004/744. Грузоотправитель - ООО "Контакт"; грузополучатель - "ФИАЛКО", Великобритания; судно - OOCL Невский; порт загрузки - Санкт-Петербург, порт разгрузки - Гамбург. Товар - ферротитан весом - 50552 кг, тара - 8000 кг, вес брутто - 58552 кг.

Поступление валютной выручки от иностранного контрагента подтверждают "Свифт"-сообщения и выписки КБ "Интерхимбанк" (ОАО) по валютному счету ООО "Контакт" N 40702840200008005146 о зачислении экспортной выручки в сумме 1050007 долл. США (30607773,11 руб.) от компании "FEALKO LTD": 04.10.2004 на сумму 349993 долл. США (10225920,48 руб.); 13.10.2004 на сумму 350007 доля. США (10190523,81 руб.); 20.10.2004 на сумму 350007 долл. США (10191328,82 руб.).

ООО "Контакт" заключен договор N 1/8 от 01.08.2004 с российским поставщиком ООО "Оптима" на поставку ферротитана 70% в адрес ООО "Контакт" в количестве и по общей стоимости, которые определяются товарно-сопроводительными документами (пп.1.2 п.1 договора).

ООО "Оптима" поставлен товар и выставлены и оплачены счета-фактуры N 1 от 20.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 1 от 20.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 2 от 20.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 2 от 20.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 3 от 23.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 3 от 23.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 4 от 24.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 4 от 24.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 5 от 25.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 5 от 25.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 6 от 26.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 6 от 26.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 7 от 27.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 7 от 27.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 8 от 27.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 8 от 2708.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч.: НДС - 33187,50 у.е.); N 9 от 30.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 9 от 30.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.); N 10 от 30.08.2004 на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е. (товарная накладная N 10 от 30.08.2004 на 25 т на сумму 217562,50 у.е., в т.ч. НДС - 33187,50 у.е.).

Всего ООО "Оптима" передано товара в количестве 250 тонн по цене 7375 у.е. за тонну на общую сумму 2175625 у.е., вт.ч.НДС - 331875 у.е.

ООО "Контакт" произвело оплату товара ООО "Оптима" по договору N 1/8 от 01.08.2004 платежными поручениями: N 6 от 04.10.2004 на сумму 10240000 руб., в т.ч. НДС - 1562033,90 руб.; N 7 от 13.10.2004 на сумму 10195000 руб., в т.ч. НДС - 1555 169,50 руб.; N 8 от 20.10.2004 на сумму 10185000 руб, в т.ч. НДС - 1553644,07 руб. Общая сумма оплаты составила 30620000 руб., в т.ч. НДС - 4670847,47 руб.

Инспекция в оспариваемом решении ссылается на то, что согласно п.9 ст.167 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) моментом определения налоговой базы при реализации товаров является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), т.к. документы представлены 17.12.2004 за ноябрь 2004 года, следовательно, момент определения налоговой базы (1110000 долл. США) устанавливается по реализации в данном случае на 30.11.2004 (последний день месяца, в котором собран пакет документов). Курс доллара на 30.11.2004 по ставке ЦБ составил 28,2367 руб. Следовательно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за ноябрь 2004 года составила 31342737 руб., тем самым налоговая база необоснованно занижена налогоплательщиком на 734964 руб.

Представитель заявителя пояснил, что в данном случае произошла техническая ошибка при расчете суммы реализации товара на экспорт. Данный довод налогового органа не является основанием для отказа в применении ставки 0%, т.к. отсутствует объект для налогообложения по НДС, в связи с особым порядком налогообложения ставкой 0% и в данном случае, расчет налогооблагаемой базы будет иметь значение в случае неподтверждения реального экспорта товара, для доначисления налоговых платежей по НДС. Для исчисления других налогов, в том числе налога на прибыль, реализация показана правильно, т.к. сумма реализации рассчитывается на день оплаты и по соответствующему курсу ЦБ РФ, если платеж произведен в валюте.

Довод налогового органа о том, что представленные ООО "Контакт" копии ГТД в комплекте документов за ноябрь 2004 года N 10216680/270804/0047061, 10216080/300804/0047511, 10216080/250804/00046221 свидетельствуют об отгрузке товара (ферротитан) в количестве 150 тонн (вес нетто) на сумму 1110000 долл. США, выписка о зачислении валютной выручки представлена только на сумму 1050007 долл. США, в связи с чем нарушен пп.2 п.1 ст.165 НК РФ, является несостоятельным.

Нарушение пп.2 п.1 ст.165 НК РФ отсутствует, т.к. данный пункт предусматривает представление в инспекцию для проверки выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке. Как указано в оспариваемом решении, заявителем представлены выписки банка, подтверждающие фактическое поступление валютной выручки от инопокупателя. Реализация рассчитана в соответствии с поступившей валютной выручкой, ставка 0% заявлена также по фактически поступившим денежным средствам. Поставка не завершена полностью, контракт заключен на неоднократную отгрузку товара, оставшиеся количество продукции, и валюта, пришедшая позже, относятся к следующим налоговым периодам.

Инспекция ссылается на то, что представленные ООО "Контакт" документы - ГТД, коносаменты и поручения на погрузку на морские суда отражают реализацию ферротитана по контракту N 840/7272544/0001 в количестве 150 тонн, ООО "Контакт" включило в налоговые вычета по экспортным операциям за ноябрь 2004 года сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику за 125 тонн ферротитана на сумму 4670847 руб.

В соответствии с п.6 ст.166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Согласно п.9 ст.166 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению поставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Следовательно, у налогоплательщика имеется 6 мес. для представления документов, подтверждающих ставку 0% по НДС, при экспорте товара Налогоплательщик имеет право на частичное предъявление сумм и документов, подтверждающих экспорт товара, и ограничен шестью месяцами, в рамках которых законодатель дает право налогоплательщику собрать документы для подтверждения экспорта и соответственно не уплачивать НДС в бюджет. Налогоплательщик имеет право предъявлять суммы налоговых вычетов в размере приобретенного, оплаченного и оприходованного товара, а также реализованного на экспорт.

Вычеты заявляются по мере сбора всех документов, подтверждающих экспорт товара, в соответствии со ст.165 НК РФ, и приобретение и оплату товара у российского поставщика, в связи с чем на 25 тонн реализованного товара налоговые вычеты могут быть заявлены в следующих налоговых периодах, когда налогоплательщик сможет полностью представить комплект документов, подтверждающих ставку 0% и налоговые вычеты.

На заявленную сумму, как следует из оспариваемого решения, заявителем представлены полностью все документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов, в соответствии со ст.ст.171-173 НК РФ.

Инспекция ссылается на то, что ГТД и товаросопроводительные документы к ним имеют расхождения по весовым характеристикам отгруженного и вывозимого товара, по ГТД отгружено и задекларировано 151138 кг ферротитана, по коносаментам - погружено на морские суда 151638 кг товара. Разница 500 кг выявляет несоответствие декларируемого и вывозимого товара. Погрешность в весе составляет менее 5 допустимых процентов.

Как следует из объяснений заявителя, при составлении ГТД N 10216080/300804/0047511 допущена ошибка, в графе 35 "вес брутто (кг)" указан вес товара - 50052, пропущена цифра 5. В остальных документах, поручении на отгрузку N 004/744, коносаменте указан вес брутто = 50552 кг. В графе 31 ГТД указано, что вывозится 50 мешков1000 кг. Нетто, 2-мест-26, связки по 2 мешка + 2 мешка (вес паллет 500 кг). Таким образом, несоответствия декларируемого товара не усматривается.

В соответствии с текстом оспариваемого решения, правомерность применения налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком в сумме 4670847 руб., не оспаривается инспекцией, оспаривается применение ставки 0% по НДС при экспорте товара. Также из текста решения следует, что налоговой инспекцией получены подтверждения из банка о поступлении валютной выручки от иностранного контрагента, из таможенных органов о фактическом вывозе товара на экспорт. Не оспаривается соблюдение действующего законодательства со стороны валютного контроля и таможенных органов.

Налогоплательщиком представлены все необходимые документы для подтверждения применения ставки 0% при экспорте товаров, в соответствии со ст.ст.164, 165, 176 НК РФ, а также налоговых вычетов в соответствии со ст.ст.171-173 НК РФ.

Таким образом, оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований не имеется.

На основании ст.ст.3, 4, 21, 45, 87, 137, 138 НК РФ и руководствуясь ст.ст.4, 110, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Признать незаконным решение N 12/299 (7) от 17.03.2005 Инспекции ФНС России N 10 по г.Москве об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям за ноябрь 2004 года в размере 4670847 руб. ООО "Контакт".

Обязать Инспекцию ФНС России N 10 по г.Москве возместить ООО "Контакт" налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет, уплаченный поставщикам при экспорте товаров за ноябрь 2004 года в сумме 4670847 руб.

Возвратить ООО "Контакт" из федерального бюджета госпошлину 36854 руб. 24 коп., уплаченную по платежному поручению N 12 от 11.08.2005.

Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст.ст.181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.

Судья
...

Текст документа сверен по:

рассылка

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 января 2006 года Дело N КА-А40/13709-05

[На заявленную к возмещению из бюджета сумму НДС обществом представлены полностью все документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов в соответствии со статьями 171-173 Налогового кодекса РФ, в связи с чем отказ ИФНС неправомерен]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: ..., установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Канат"* (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г.Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 17.03.2005 N 12/299 (7) об отказе в возмещении НДС из бюджета по экспортным операциям за ноябрь 2004 года в размере 4670847 руб., обязании Инспекции возместить Обществу НДС путем возврата на расчетный счет, уплаченный поставщикам при экспорте товаров за ноябрь 2004 года в указанной сумме.

________________

*Наименование истца соответствует оригиналу. Примечание «КОДЕКС».