АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 4 апреля 2006 года Дело N А40-61749/04-139-185


[Исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС в бюджет заявителем не уплачена, что не отрицается налогоплательщиком и подтверждается карточкой лицевого счета, т.о., на момент совершения действий по выставлению оспариваемого требования ИФНС имела законные основания предложить налогоплательщику уплатить сумму налога, что соответствует действительной обязанности налогоплательщика на дату выставления оспариваемого требования]

Резолютивная часть решения объявлена 4 апреля 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 4 апреля 2006 года.

Арбитражный суд г.Москвы, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ММК-Транс" к Инспекции ФНС РФ N 4 по г.Москве о признании незаконными действий ИФНС РФ N 4 г.Москвы по выставлению требования N ТУ 1793 об уплате налога по состоянию на 10.11.2004, установил:

ООО "ММК-Транс" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Инспекции ФНС РФ N 4 по г.Москве (далее - ИФНС РФ N 4 г.Москвы, налоговый орган) о признании недействительным требования ИФНС РФ N 4 г.Москвы за N ТУ 1793 по состоянию на 10.11.2004 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме недоимки в размере 34208474 руб., в сумме пени в размере 6283791 руб. 25 коп.

Требования заявителя по делу мотивированы тем, что оспариваемым требованием налоговый орган предложит уплатить ООО "ММК-Транс" НДС по состоянию на 10.11.2004 в сумме 34208474 руб., а также пени в размере 6283791 руб. 25 коп. Заявитель полагает, что налоговым органом при выставлении оспариваемого требования об уплате налога допущены нарушения положений ст.69 и ст.70 НК РФ. В связи с чем налогоплательщик не может определить размер подлежащего уплате налога. Кроме того, по мнению заявителя по делу, недоимка по уплате НДС отсутствует, т.к. налогоплательщик письмом в налоговый орган сообщил о зачете экспортного НДС за сентябрь 2004 года, НДС, подлежащего исчислению по ставке 18%, произведя соответствующие записи в налоговой декларации за сентябрь 2004 года. Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС предусмотрено ст.171 и ст.176 НК РФ.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 14.05.2005 по делу N А40-61749/04-139-185 признано недействительным требование ИФНС РФ N 4 г.Москвы за N ТУ 1793 по состоянию на 10.11.2004 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме недоимки в размере 34208474 руб., в сумме пени в размере 6283791 руб. 25 коп. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2005 по делу N 09АП-7627/05-АК решение Арбитражного суда г.Москвы от 14.05.2005 по делу N А40-61749/04-139-185 оставлено без изменения.

Постановлением ФАС МО от 18.11.2005 по делу N КА-А40/11417-05 решение Арбитражного суда г.Москвы от 14.05.2005 по делу N А40-61749/04-139-185 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2005 по делу N 09АП-7627/05-АК отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд г.Москвы.

При этом, в постановлении от 18.11.2005 по делу N КА-А40/11417-05 суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении спора суду необходимо проверить соответствие суммы НДС, предъявленной к уплате в оспариваемом требовании, фактически числящейся за налогоплательщиком сумме задолженности по состоянию на 10.11.2004 и документально обоснованной на основании исследования подтверждающих эти обстоятельства, доказательств; обязать стороны по делу провести сверку расчетов перед федеральным бюджетом, о чем составить акт и после установления всех обстоятельств, имеющих значение для дела, принять законный и обоснованный судебный акт.

В соответствии со ст.49 АПК РФ заявитель по делу заявленные требования уточнил и заявил о признании незаконными действия ИФНС РФ N 4 г.Москвы по выставлению требования N ТУ 1793 об уплате штрафных санкций по состоянию на 10 ноября 2004 года, в т.ч.: недоимки в сумме 34208474 руб. по НДС на товары, производимые на территории РФ, и пени в сумме 6283791 руб. 25 коп.

В устных пояснениях представитель ООО "ММК-Транс" доводы поданного заявления поддержала по основаниям, изложенным в заявлении. Представителем заявителя по делу указано, что налоговый орган, направляя требования налогоплательщику об уплате налога, не выполнил предписания, установленные ст.69 НК РФ. Кроме того, ООО "ММК-Транс" имеет право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС, предусмотрено ст.171 и ст.176 НК РФ, в связи с чем действия ИФНС РФ N 4 г.Москвы по выставлению требования N ТУ 1793 об уплате штрафных санкций по состоянию на 10.11.2004, в т.ч.: недоимки в сумме 34208474 руб. по НДС на товары, производимые на территории РФ, и пени в сумме 6283791 руб. 25 коп., являются незаконными.

ИФНС РФ N 4 г.Москвы представлен письменный отзыв на заявление ООО "ММК-Транс", с учетом указаний суда кассационной инстанции. В устных пояснениях представитель ИФНС РФ N 4 г.Москвы указала доводы, изложенные в отзыве налогового органа, а также дополнительных пояснениях. Представитель налогового органа просит в удовлетворении требований ООО "ММК-Транс" отказать, т.к. доводы заявителя по делу основаны на неверном истолковании норм законодательства РФ о налогах и сборах.

Арбитражный суд, рассмотрев заявление ООО "ММК-Транс", исследовав имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела с учетом доводов суда кассационной инстанции, полагает, что заявленные требования ООО "ММК-Транс" подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС РФ N 4 г.Москвы налогоплательщику выставлено требование N ТУ 1793 об уплате налога по состоянию на 10.11.2004, которым предложено уплатить НДС на товары, производимые на территории РФ, в размере 34208474 руб., по сроку уплаты указанного налога 20.10.2004, а также пени в сумме 6283791 руб. 25 коп. (л.д.17, т.1).

Как следует из обстоятельств и материалов настоящего дела, ООО "ММК-Транс" представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2004 года, которая получена ИФНС РФ N 4 г.Москвы 20.10.2004 (л.д.29-36, т.1). В указанной налоговой декларации по НДС, в строке 19 "Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет" данной налоговой декларации, общая сумма НДС по ставке 18%, исчисленная к уплате за сентябрь 2004 года, была отражена в сумме 34208474 руб. Однако фактическая уплата указанной суммы налога не осуществлялась. Причиной неуплаты начисленного налога является имеющаяся у заявителя переплата по НДС, связанная с применением налоговых вычетов по экспорту услуг.

ООО "ММК-Транс" представило в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по экспортному НДС за декабрь 2003 года (л.д.38-50, т.1), по которой заявило сумму налогового вычета в размере 12280264 руб. Налогоплательщиком представлена отдельная налоговая декларация по налоговой ставке 0% по НДС за август 2004 года (л.д.69-82, т.1), полученная налоговым органом 20.10.2004, по которой ООО "ММК-Транс" заявило сумму налогового вычета в размере 8821448 руб. 34 коп. Кроме того, ООО "ММК-Транс" представлена налоговая декларация по НДС за август 2004 года (л.д.20-28, т.1), полученная налоговым органом 20.09.2004, по которой заявило сумму возмещения налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги) по ставке 18%, в размере 5622926 руб. Налогоплательщиком представлена отдельная налоговая декларация по налоговой ставке 0% по НДС за сентябрь 2004 года (л.д.54-67, т.1), полученная налоговым органом 20.10.2004, по которой ООО "ММК-Транс" заявило сумму налогового вычета в размере 18317707 руб.

При этом, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 20.10.2004 N 1763 (л.д.52, т.1), в котором просил зачесть в счет оплаты по НДС по налоговой ставке 18% сумму в размере 18307707 руб., предъявленную к возмещению из бюджета по налоговой ставке 0% за сентябрь 2004 года. Кроме того, ООО "ММК-Транс" обратилось в налоговый орган с заявлением от 20.09.2004 N 1550 (л.д.68, т.1), в котором просило зачесть в счет оплаты по НДС по налоговой ставке 18% сумму в размере 8821448 руб., предъявленную к возмещению из бюджета по налоговой ставке 0% за август 2004 года.

Заявитель полагает, что в силу положений ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. В связи с тем, что у налогоплательщика по экспортным операциям по уплате экспортного НДС за декабрь 2003 года, август и сентябрь 2004 года, а также по уплате НДС поставщикам товаров (работ, услуг) на территории РФ за август 2004 года, имеется сумма налоговых вычетов в размере 34208474 руб., в связи с чем указанная сумма может быть направлена налогоплательщиком на уменьшение общей суммы НДС на товары, производимые на территории РФ, в размере 34208474 руб., начисленной по налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 года, со сроком уплаты указанного налога 20.10.2004.

В соответствие с п.2 ст.31 НК РФ налоговые органы имеют право взыскивать недоимки по налогам в порядке, установленным НК РФ.

Согласно с п.1 ст.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основания, по которым налогоплательщик признается исполнившим обязанность по уплате налога, перечислены в п.2 ст.45 НК РФ.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.

В силу п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

В соответствии со ст.174 НК РФ срок уплаты налога наступает не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствие с п.6 ст.174 НК РФ, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн.руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следовательно, организация должна уплатить НДС, указанный в декларации за октябрь 2004 года, в сроки, установленные налоговым законодательством РФ.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В силу положений п.4 ст.176 НК РФ суммы, предусмотренные ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в п.п.1-6 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, приведенных в ст.165 НК РФ. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Следовательно, по операциям, облагаемым в силу п.п.1-6 и 8 п.1 ст.164 НК РФ НДС по налоговой ставке 0%, вычеты производятся в форме возмещения, на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям ст.165 НК РФ.

Довод заявителя о том, что переплата по налогу возникает в момент принятия декларации по ставке 0% по НДС и документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, не соответствует требованиям законодательства РФ о налогах и сборах.

В связи с тем, п.4 ст.176 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа проводить проверки по вопросам правомерности применения налогоплательщиком ставки 0% и налоговых вычетов, связанных с реализацией товаров на экспорт в течение трех месяцев с момента представления такой декларации, по истечении которого выносится решение о зачете или возврате налога.

Таким образом, до истечения указанного срока проверки налогоплательщик не может реализовать свое право на возмещение НДС по представленной декларации по ставке 0%, а сумма вычета при этом не является подтвержденной.

В связи с указанными требованиями налогового законодательства, налогоплательщик обязан был произвести уплату НДС, уплачиваемому по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, при отсутствии достаточной переплаты в федеральный бюджет.

В соответствии с указанием суда кассационной инстанции арбитражным судом на стороны возложена обязанность провести сверку расчетов по уплате налогов, сборов, а также пени и штрафов, подлежащих уплате в федеральный бюджет, по состоянию на 10.11.2004.

В материалы дела представлен акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам за период с 01.01.2004 по 10.11.2004 за N 1513 (л.д.1-2, т.18), в котором отражена задолженность на конец сверяемого периода к сумме 82862016 руб. 45 коп., в т.ч. недоимка по уплате налога в размере 76578024 руб. 80 коп., а также по пеням в размере 6283791 руб. 25 коп.

Налогоплательщик заявил возражения в отношении суммы НДС, исчисленной по налоговой ставке 0% в размере 19986830 руб., а также в отношении суммы пени по НДС в размере 6283791 руб. 25 коп. и представил разногласия по акту сверки расчетов по НДС за период с 01.01.2004 по 10.11.2004 (л.д.3, т.18), в котором отразил предполагаемую у него переплату в размере 19071872 руб. 20 коп.

С представленными ООО "ММК-Транс" возражениями на акт сверки расчетов согласиться нельзя, т.к. заявителем по делу в расчет суммы НДС и налоговых вычетов, исчисленных по налоговой ставке 0%, включены периоды июль, август и сентябрь 2004 года, т.е. по которым срок проведения проверки, предусмотренной п.4 ст.176 НК РФ, по состоянию на 10.11.2004 не истек. Более того, налогоплательщик в представленной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 года по ставке 18% отразил по строке 430 "сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет" сумму налога в размере 34208474 руб. Указанная сумма налога в бюджет заявителем не уплачена, что не отрицается налогоплательщиком и подтверждается карточкой лицевого счета.

Ссылки ООО "ММК-Транс" на вступившие в законную силу решения арбитражного суда по делу N А40-17887/05-141-126 и по делу N А40-12974/05-33-104, по которым на налоговый орган возложена обязанность произвести возмещение НДС по налоговой ставке 0% за сентябрь 2004 года в сумме 21570904 руб., а также за август 2004 года в сумме 8718139 руб., не могут быть приняты во внимание арбитражным судом, т.к. решение арбитражного суда по делу N А40-12974/05-33-104 было принято 26.05.2005, а по делу N А40-17887/05-141-126 было принято 15.06.2005, т.е. после выставления спорного требования налогового органа.

В силу п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В соответствии с п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.3 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством РФ о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, что предусмотрено п.4 ст.69 НК РФ.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, что также предусмотрено п.5 ст.69 НК РФ.

Основываясь на том, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, требование может быть признано недействительным только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения его составления являются существенными (п.13 письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

При таких обстоятельствах, на момент совершения действий по выставлению оспариваемого требования, ИФНС РФ N 4 г.Москвы имела законные основания предложить налогоплательщику уплатить сумму налога по состоянию на 10.11.2004 в размере 34208474 руб., что соответствует действительной обязанности налогоплательщика на дату выставления оспариваемого требования.

Однако действия ИФНС РФ N 4 г.Москвы по выставлению требования N ТУ 1793 об уплате налога по состоянию на 10.11.2004 в части уплаты суммы пени по НДС в размере 5972494 руб. 14 коп. являются незаконными. Оспариваемое требование налогового органа в части уплаты суммы пени по НДС в размере 5972494 руб. 14 коп. не соответствует положениям ст.69 НК РФ, поскольку не соответствует действительной обязанности налогоплательщика на дату выставления оспариваемого требования.

Указанный вывод следует также и из письменных пояснений ИФНС РФ N 4 г.Москвы (л.д.32, т.18). Как признано налоговым органом, в результате расчета пени с использованием специализированной программы, произведена техническая ошибка при расчете суммы пени, указанной в оспариваемом требовании. При пересчете налоговым органом в рамках судебного разбирательства сумма пени составила 311297 руб. 11 коп. по следующему расчету: 34208474 руб. 21 день 1/300 13% (ставка рефинансирования).

В силу положений ч.2 ст.168 АПК РФ, согласно которым при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска, обеспечительные меры, арбитражный суд полагает, что обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 25.11.2004, в виде приостановления действия требования Инспекции ФНС РФ N 4 по г.Москве N ТУ 1793 по состоянию на 10.11.2004 об уплате налога на добавленную стоимость - недоимки в сумме 34208474 руб. и пени в сумме 6283791 руб. 25 коп., подлежат отмене, т.к. основания для сохранения обеспечительных мер отпали, в силу положений ст.201 АПК РФ.

Судебные расходы по делу, по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., подлежат возврату ООО "ММК-Транс", в соответствии со ст.110 и ст.112 АПК РФ.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь ст.ст.2, 3, 44, 45, 58, 69, 70, 75, 138, 142, 166, 171, 173, 174, 176, 333.16, 333.18, 333.21, 333.22 Налогового кодекса РФ, ст.ст.49, 64-68, 71, 75, 110, 112, 167-170, 180, 197-201 АПК РФ, суд решил:

Признать незаконными действия Инспекции ФНС РФ N 4 по г.Москве по выставлению требования N ТУ 1793 об уплате налога по состоянию 10 ноября 2004 года в части уплаты суммы пени по налогу на добавленную стоимость в размере 5972494 руб. 14 коп., проверенные на соответствие Налоговому кодексу РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных ООО "ММК-Транс" требований, проверенных на соответствие Налоговому кодексу РФ, отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 25.11.2004, в виде приостановления действия требования Инспекции ФНС РФ N 4 по г.Москве N ТУ 1793 по состоянию на 10.11.2004 об уплате налога на добавленную стоимость - недоимки в сумме 34208474 руб. и пени в сумме 6283791 руб. 25 коп., отменить.

Возвратить ООО "ММК-Транс" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.