• по
Более 56000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус

     
АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 13 ноября 2006 года Дело N А40-32363/06-109-119, N А40-29659/06-142-219


[Предприятием представлены в ИФНС документы, полностью соответствующие требованиям ст.ст.169, 171, 172 НК РФ, представляющие единый комплект взаимосвязанных документов и свидетельствующие об уплате НДС, поэтому отказ ГУП в возмещении налога неправомерен]


Резолютивная часть решения объявлена 19.10.2006.

Решение в полном объеме изготовлено 13.11.2006.

Арбитражный суд рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ГУП "Мосгаз" к Инспекции ФНС России N 9 по г.Москве; Межрайонной инспекции ФНС РФ N 48 по г.Москве о признании частично недействительным решения от 31.03.2006 N 12-04/483 в части, требования от 11.04.2006 N 134/Р, требования от 11.04.2006 N 143, установил:

ГУП "Мосгаз" (далее - Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Москвы, с учетом дополнений и дополнений, с заявлением к Инспекции ФНС России N 9 по г.Москве; Межрайонной инспекции ФНС РФ N 48 по г.Москве о признании недействительными решения от 31.03.2006 N 12-04/483 в части отказа в возмещении сумм НДС, доначисления сумм НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, требования от 11.04.2006 N 134/Р об уплате налога, требования от 11.04.2006 N 143 об уплате налоговой санкции.

В соответствии с п.2 ст.130 АПК РФ, определением от 15.06.2006 по письменному ходатайству представителя МИФНС РФ N 48 по г.Москве суд объединил в одно производство два однородных дела - N А40-29659/06-142-219 о признании недействительным решения ИФНС РФ N 9 по г.Москве от 31.03.2006 N 12-04/483 в части и дело N А40-29186/06-109-119 о признании недействительным решения ИФНС РФ N 9 от 31.03.2006 N 12-04/483 в части и требований МИФНС РФ N 48 по г.Москве N 134/Р и N 143.

Требования мотивированы ссылками на ст.ст.169, 171, 172 НК РФ и тем, что решение инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ответчики требования не признали по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость за июль 2003 года проведенной по документам, представленным ГУП "Мосгаз", установлено следующее. Проверка головной организации проводилась совместно с проверкой структурных подразделений:

2 июня 2004 года ГУП г.Москвы "Мосгаз" предоставляет уточненный расчет за июль 2003 года, в связи с допущенными техническими ошибками.

В уточненной налоговой декларации за июль 2003 года заявлены следующие сведения.

По строке 010 "Реализация товаров (работ, услуг)" - 156371659 руб. НДС, исчисленный по ставке 20% - 31274332 руб.

По строке 020 "Реализация товаров (работ, услуг)" - 28987 руб. НДС, исчисленный по ставке 10% - 2899 руб.

По строке 030 "Реализация товаров (работ, услуг)" - 43584440 руб. НДС исчисленный по ставке 20/120 - 7264073 руб.

По строке 220 "Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд" - 35537 руб. НДС, исчисленный по ставке 20% - 7107 руб.

По строке 270 "сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполненных работ (услуг)" - 121593743 руб. НДС, исчисленный по ставке 20% - 20265624 руб.

По строке 350 "Всего начислено НДС" - 58814035 руб.

По строке 360 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" - 133942163 руб.

По строке 400 "Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)" - 19963731 руб.

По строке 430 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" - 13 руб.

По строке 440 "Общая сумма НДС, принимаемая к вычету" - 153905881 руб.

По строке 470 "Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период" - 95091846 руб.

Из материалов дела усматривается, что по итогам выездной налоговой проверки в отношении ГУП "Мосгаз" ИФНС РФ N 9 по г.Москве было вынесено решение от 31.03.2006 N 12-04/483 (т.1, л.д.16-60) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения 11.04.2006 МИФНС РФ N 48 по г.Москве были выставлены требования N 134/Р (т.1, л.д.61-62) об уплате недоимки по НДС в сумме 142754461 руб. и N 143 (т.1, л.д.23) об уплате налоговой санкции в сумме 4133747 руб.

Инспекция указала на несоответствие показателей книги покупок (т.1, л.д.72-74) и данных налоговой декларации за июль 2003 года (т.1, л.д.68-71), а именно, по мнению налогового органа, несоответствие выражается в завышении суммы НДС, подлежащей принятию к вычету, по сравнению с данными, отраженными в налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, между данными книг покупок за июль 2003 года и сведениями, содержащимися в соответствующей налоговой декларации по НДС за июль 2003 года, фактических расхождений не имеется. Кроме того, об этом Заявитель сообщал налоговому органу в возражениях на акт выездной налоговой проверки от 29 декабря 2005 года N 12-04/2143.

Инспекция указала, что в нарушение п.8 ст.170, п.6 ст.172 НК РФ не представлены документы, подтверждающие уплату НДС с авансовых платежей на общую сумму 109561932,32 руб., в том числе НДС 18260323,12 руб., а именно, книги продаж в те периоды, в которых был начислен НДС с данных авансов, засчитываемых в июле 2003 года, а также прилагаемые к ним копии платежных поручений и счетов-фактур.

Заявитель указал следующее.

На сумму аванса, заявленного к вычету аппаратом ГУП "Мосгаз", были представлены следующие счета-фактуры, отраженные в книге покупок за июль 2003 года на общую сумму 109561932,32 руб. (в том числе НДС 18260323,12 руб.).

Заявителем начислен и отражен НДС в книге продаж за июнь 2003 года и налоговой декларации по строкам 250, 270 за июнь 2003 года.

Суммы налога исчислены и уплачены в бюджет в порядке, установленном для уплаты НДС с полученных авансовых платежей.

Документы, за предшествующий период, в котором был начислен НДС с полученных авансов, засчитываемый в июле 2003 года, у Заявителя имеются. Однако, налоговым органом для проведения проверки у ГУП "Мосгаз" не запрашивались.

В подтверждение правильности исчисления НДС с кредиторской задолженности налогоплательщиком были представлены копии оборотных ведомостей по расчетам за газ за июнь 2003 года; перечней предприятий кредиторов; счетов, счетов-фактур на авансовые платежи; книг-продаж; книг-покупок.

ГУП "Мосгаз" обеспечивает эксплуатацию и транспортировку газа промышленным предприятиям города Москвы (2 тыс. потребителей) и населению города (2 млн. квартир).

В связи с невозможностью сформировать счета-фактуры на поступающие авансовые платежи и предоплату всех потребителей газа (в том числе юридических и физических лиц), а также отражение их в книге продаж и книге покупок, ГУП "Мосгаз" вынужден был выписывать счета-фактуры на НДС с авансов и предоплаты с кредиторской задолженности на конец отчетного периода (К-т 68) и включал их в книгу продаж.

В следующем отчетном периоде вышеуказанные счета-фактуры засчитывались (Д-т 68) и отражались в книге покупок, по вновь сложившейся кредиторской задолженности формировались новые счета-фактуры по НДС с авансов и предоплаты.

Поступающие платежи от покупателей и заказчиков в текущем месяце относились на реализацию и включались в книгу продаж по оплаченной реализации, в налоговой декларации по стр.010, 020, 030, "Реализация (передача) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога".

По счетам-фактурам, указанным в акте проверки:

N 7.62/14п от 30.06.2003 на сумму 1016444,92 руб., в т.ч. НДС 169407,49 руб.

N 7.62/5п от 30.06.2003 на сумму 68962339,22 руб., в т.ч. НДС 11493723,20 руб.

N 7.76/7 от 30.06.2003 на сумму 28652291,06 руб., в т.ч. НДС 4775381,95 руб. НДС начислен с кредиторской задолженности на 01.07.2003 за реализованный газ населению города (2 млн. квартир)

N 7.6211п от 30.06.2003 на сумму 3968953,88 руб., в т.ч. НДС 661492,36 руб.

N 7.62/2п от 30.06.2003 на сумму 6960917,90 руб., в т.ч. НДС 1160153,90 руб.

N 7.62113п от 30.06.2003 на сумму 985,34 руб., в т.ч. НДС 164,22 руб. НДС, начислен с кредиторской задолженности на 01.07.2003 на реализованный газ промышленным предприятиям города (2 тыс. потребителей).

Итоговая сумма 109561932,32 руб., в т.ч. НДС 18260323,12 руб.

НДС с авансов и предоплаты (на кредитовое сальдо на 01.07.2003) начислен в бюджет в июне 2003 года и отражен в декларации по стр.250, 270 (книга продаж за июнь 2003 года).

Вышеуказанные счета-фактуры на НДС с авансов и предоплаты на сумму 109561932,32 руб., в т.ч. НДС 18260323,12 руб. зачтены в июле 2003 года, отражены в декларации по стр.400 (книга покупок за июль 2003 года).

Суд принимает доводы Заявителя, поскольку они подтверждены обстоятельствами дела.

Как видно из текста оспариваемого решения, инспекцией были установлены следующие нарушения.

Не представлены счета-фактуры, как это предусмотрено п.п.1, 3 ст.169 и п.п.1, 2 ст.172 НК РФ;

в представленных счетах-фактурах указанные наименование и адрес не принадлежат ГУП "Мосгаз";

в нарушение пп.3 п.5 ст.169 НК РФ отсутствуют наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя;

в соответствии с пп.8 п.5 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные с нарушением п.п.5 и 6 статьи 169 НК РФ не являются основанием для принятия сумм налога, отраженных в них к вычету.

Из обстоятельств дела следует, что Заявитель не может представить документы по НДС на сумму 459361,61 руб., объясняя данную ситуацию утратой документов, подтверждающих уплату суммы НДС, между тем на сумму налога в размере 571782,57 руб., заявленного к вычетам по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, Заявитель представил счета-фактуры.

Представитель заявителя пояснил, что из-за сбоя в компьютерной программе заявителем ошибочно был указан ряд счетов-фактур в книге покупок за июль 2003 года, заявитель устранил допущенное нарушение и представил действительные счета-фактуры, подтверждающие операции в июле 2003 года.

Суд принимает довод Заявителя, поскольку он соответствует материалам дела.

Суд не принимает довод инспекции о том, что в представленных счетах-фактурах указанные наименование и адрес не принадлежат ГУП "Мосгаз". В этих счетах-фактурах, перечисленных инспекцией указан в качестве покупателя филиал Заявителя, при этом всегда имеется указание на ГУП "Мосгаз", поэтому представляется возможным определить покупателя.

Суд не принимает довод налогового органа о том, что представленные инспекции счета-фактуры оформлены ненадлежащим образом, а именно - отсутствуют наименование и адрес грузоотправителя, а также адрес грузополучателя.

Согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 "грузоотправитель и его адрес" пишется "Он же".

По смыслу НК РФ указание в счете-фактуре наименования и адреса грузополучателя является актуальным в случаях, когда в качестве покупателя и грузополучателя товаров выступают, в соответствии с заключенными договорами, разные организации.

Вместе с тем, МНС России письмом от 21.05.2001 N ВГ-6-03-404 разъяснило, что в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

В соответствии с письмом МНС России от 02.12.2003 N 03-108/3487/14-А Т605 НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре.

Кроме того, согласно письму МНС России от 09.08.2004 N 03-04-11/127 если счета-фактуры выставляются по услугам и работам, при оказании которых отсутствует понятие "грузоотправитель" и "грузополучатель", то они оформляются без указания данной информации.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком были соблюдены все требования при составлении счетов-фактур.

Суд не принимает довод инспекции о допущенном ГУП "Мосгаз" нарушении подпункта 2 пункта 5 ст.169 НК РФ.

Как следует из пояснений заявителя, в решении налоговой инспекции при перечислении счетов-фактур N /02-16, 41/01-15, 41/01-14, 41/02-13, 41/02-12, 41/02-11, 41/02-10 ошибочно указал 2003 год, в то время как данные счета-фактуры были выписаны 25.06.2002.

Представитель заявителя пояснил, что ГУП "Мосгаз" на основании приказа N 01-21/317 от 31.10.2002 о ликвидации структурных подразделений ГУП "Мосгаз": СУ-1, СУ-3, СУ-4, СУ "Магистральгаз" по состоянию по 01.01.2003 приняло их дебиторско-кредиторскую задолженность.

Соответственно ГУП "Мосгаз" при погашении задолженности контрагентам СУ-1, СУ-3, СУ-4, СУ "Магистральгаз" осуществлял расчеты по НДС в июле 2003 года, на основании вышеуказанных счетов-фактур возмещено НДС на сумму 66666,67 руб.

В связи с этим в данных счетах-фактурах наименование и адрес ликвидированных структурных подразделений указан правомерно.

Суд считает, что налогоплательщик оформлял документы в соответствии с нормативными документами и не допустил нарушений налогового законодательства.

Из обстоятельств дела следует, что основанная сумма НДС, включенная в налоговый вычет, составляет НДС по оплате за ранее оприходованный газ, поставленный в соответствии с договором от 05.01.98 N 32-3-0001 ООО "Межрегионгаз". За полученный газ у ГУП "Мосгаз" перед ООО "Межрегионгаз" возникла задолженность по оплате за 1999-2003 гг. По состоянию на 01.07.2003 она составила 1254632463,06 руб. Данная задолженность отражена в бухгалтерском учете и акте сверки взаимных расчетов.

В решении отражено, что встречной проверкой установлено, что ООО "Межрегионгаз" отразило в налоговой и бухгалтерской отчетности суммы НДС, полученные от Заявителя (т.1, л.д.23).

В июле 2003 года кредиторская задолженность в сумме 1196048000 руб. была погашена Заявителем ценными бумагами, что подтверждается актом приемки-передачи от 11.07.2003 N 7830/14 (т.7, л.д.32-33) двадцати векселей АКБ "Транскапиталбанк" (ЗАО) номинальной стоимостью 1196048000 руб.

Указанные векселя были приобретены Заявителем у ОАО "Межотраслевой вексельный дом топливно-энергетического комплекса" по договору купли-продажи ценных бумаг N 7314 от 10.07.2003 (т.7, л.д.30-31).

Согласно пункту 8 ПБУ 19/01 "Учет финансовых вложений", утвержденных приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальный стоимости.

На основании пункта 9 ПБУ 19/01 первоначальная стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются помимо прочего, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Фактические затраты Заявителя на приобретение указанных векселей согласно договору составили 1196048000,0 руб. В связи с этим балансовая стоимость этих векселей составляет 1196048000 руб.

Таким образом, в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении этих товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Вывод налогового органа о том, что векселя третьих лиц могут относиться к собственному имуществу только в том случае, если права по этим векселям переданы путем передаточной надписи, не соответствует действительности и является расширительным толкованием нормы, предусмотренной п.2 ст.172 НК РФ.

Упомянутые векселя являлись бланковыми, то есть без указания лица, которому должно было быть произведено исполнение.

В соответствии со ст.815 ГК РФ отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Согласно ст.1 Федерального закона "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 N 48-ФЗ на территории Российской Федерации применяется постановление ЦИК СНК СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.37 N 104/1341.

На основании данного Положения если индоссамент бланковый, то векселедержатель может передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

Судом установлено, что факт права собственности на указанные векселя Заявителем документально подтвержден и налоговым органом не оспаривается.

Согласно материалам дела, ГУП "Мосгаз" полностью рассчитался с ОАО "Межотраслевой вексельный дом топливно-энергетического комплекса" по договору купли-продажи ценных бумаг N 7314 от 10.07.2003.

В обжалуемом решении инспекция указала, что поскольку имущество (векселя), переданные поставщику газа приобретено на заемные средства, не в результате возмездной сделки, следовательно, такая передача векселей не несет со стороны заявителя характера реальных затрат, связанных с уплатой начисленных поставщиками сумм НДС.

Заявитель указал следующее.

Согласно нормам гражданского законодательства - главе 42 параграфа 1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму. К отношениям по кредитному договору ст.819 ГК РФ применяются правила параграфа 1 главы 42 ГК РФ.

В решении инспекции указано следующее.

Основанием для взаиморасчетов за приобретенные векселя явились следующие источники:

- ценные бумаги - векселя различных организаций на сумму 239209600 руб.,

- денежные средства в сумме 568384000 руб.,

- кредитные средства в сумме 900000000 руб.

Заявителем был заключен кредитный договор с АК "Московский муниципальный банк - Банк Москвы" на 900000000 руб., денежные средства были получены заявителем от банка. Задолженность в сумме 615000000 руб. была погашена банку, что отражено в решении (т.1, л.д.24).

Инспекция указала, что заявителем не представлено доказательств возврата кредита в июле 2003 года, а согласно представленным платежным поручениям погашение кредита началось только с августа 2003 года, т.е. в другом налоговом периоде.

Суд пришел к следующим выводам.

По смыслу норм, указанных в статьях 171, 172, 176 НК РФ факт того, что погашение кредита произошло в ином налоговом периоде, а не в том, в котором заявлены вычеты, не влияет на право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Заявитель в дополнениях (т.8, л.д.108-109) указал платежные поручения, которыми была погашена остальная часть кредита в размере 285000000 руб., приложив эти платежные поручения (т.8, л.д.118-136).

В связи с этим, довод налогового органа о том, что передача поставщику газа векселей, приобретенных на заемные средства, не несет со стороны Заявителя реальных затрат, связанных с уплатой поставщиками сумм НДС, судом не принимается.

В соответствии с п.1 ст.64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие либо отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования лиц, участвующих в деле.

Поскольку заявителем не подтверждена уплата в бюджет суммы налога в размере 459361,61 руб., суд не может принять данную сумму к возмещению. В связи с этим, сумма налога, подлежащая возмещению составляет 94632484,39 руб.

Суд пришел к выводу о том, что отсутствуют правовые основания для доначисления Заявителю сумм НДС и пени.

Суд также пришел к выводу о том, что отсутствуют основания для привлечения Заявителя к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.164-171, 176 НК РФ, ст.ст.49, 110, 150, 167-170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд решил:

Признать недействительными:

решение N 12-04/483 от 31.03.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления сумм НДС, пени, штрафа в сумме 4133747 руб., отказа в возмещении НДС (уменьшении НДС) в сумме 94632484,39 руб., вынесенные ИФНС России N 9 по г.Москве в отношении ГУП "Мосгаз",

требование N 134/Р об уплате налога по состоянию на 11.04.2006,

требование N 143 от 11.04.2006 об уплате налоговой санкции,

вынесенные Межрайонной ИФНС N 48 по г.Москве в отношении ГУП "Мосгаз".

Возвратить ГУП "Мосгаз" из бюджета госпошлину в сумме 8000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в апелляционной инстанции и в течение двух месяцев в кассационной инстанции.

     

Судья
...

     
     
     
Текст документа сверен по:
рассылка

Номер документа: А40-32363/06-109-119
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 13 ноября 2006

Поиск в тексте