АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 17 октября 2006 года Дело N А40-32580/06-98-216


[С учетом предстоящих лизинговых платежей, и учитывая растущие объемы заключаемых сделок, у налогоплательщика имеется источник погашения задолженности перед кредиторами, а также средства для осуществления дальнейшей деятельности и покрытия своих затрат, а право на возмещение сумм НДС из бюджета обусловлено спецификой лизинговой деятельности на начальном этапе в связи с приобретением лизингового имущества, а не намерением общества неправомерно изъять средства из бюджета, т.о., общество правомерно, в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ применило налоговые вычеты по суммам НДС, уплаченным поставщикам оборудования и товаров, переданных в лизинг]


Резолютивная часть объявлена 16 августа 2006 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2006 года.

Арбитражный суд г.Москвы, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к ИФНС России N 28 по г.Москве о признании недействительным решения от 20.03.2006 N 39, установил:

Закрытое акционерное общество "Газпромбанк Лизинг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 28 по г.Москве (далее - инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 20.03.2006 N 39 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований общество указало, что оно правомерно, в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) применило налоговые вычеты по суммам налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченным поставщикам оборудования и товаров, переданных в лизинг. В результате превышения суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленного к уплате по реализации услуг за налоговый период октябрь 2005 года, сумма НДС подлежит возмещению из бюджета, однако инспекцией неправомерно отказано в возмещении налога.

Инспекция возразила против заявленных требований, указав, что: неправомерность предъявления НДС к вычету при лизинге недвижимого имущества (газопроводов) в месяце подачи документов на государственную регистрацию; неправомерность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам имущества, приобретаемого для передачи в лизинг; неправомерность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных за счет кредитных средств, полученных в АБ "Газпромбанк" (ЗАО), с целью приобретения имущества, приобретаемого для передачи в лизинг.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд пришел к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

21.11.2005 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 года (т.5, л.д.8-13), в соответствии с которой сумма налогового вычета составила 52162060 руб., сумма НДС к возмещению (за вычетом начисленного НДС в размере 15997031 руб.) составила 36165029 руб.

В соответствии с требованиями инспекции от 21.11.2005 N 03-06/37977, от 30.01.2006 N 03-06-29450-1005/2710 (т.8, л.д.1-2) обществом были представлены все истребуемые документы (исх. N 02-01/557 от 21.12.2005, N 02-01/81 от 17.02.2006 - т.8, л.д.3-4), что инспекцией не оспаривается.

По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией принято решение N 39 от 20.03.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.28-49), которым обществу отказано в возмещении из бюджета НДС за октябрь 2005 года в размере 36165029 руб.

Суд считает, что данное решение не соответствует нормам налогового законодательства и не подтверждено достаточными и убедительными доказательствами, в то время как обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, возложена на инспекцию (пункт 6 статьи 108 Кодекса, часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, основным видом деятельности общества является передача имущества в лизинг. В рассматриваемый период обществом были заключены следующие договоры.

1. Договор финансовой аренды (лизинга) автотранспорта N 54/04-03 от 30.12.2004 с ООО "Управление транспорта и механизмов" (т.1, л.д.63-82).

В соответствии с условиями договора купли-продажи N 55/04-03 от 30.12.2004 на приобретение транспортных средств (т.1, л.д.54-56) общество оплату приобретаемого имущества (два автобуса): 14.03.2005 перечислена ООО "Торговый дом "Омсктрактор" сумма в размере 3900000 руб., в т.ч. НДС (18%) 594915,25 руб., что подтверждается платежным поручением N 121 от 14.03.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 14.03.2005 (т.1, л.д.92, т.7, л.д.80-150).

Передача транспортного средства - автобуса - от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 14.10.2005 (т.1, л.д.62).

Автобус 14.10.2005 принят ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к учету, что подтверждается товарной накладной N 40 от 14.10.2005, актом ОС-1 N 166 от 14.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 14.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Управление транспорта и механизмов" (т.1, л.д.91).

2. Договор финансовой аренды (лизинга) N 83/05-03 от 13.10.2005 с ООО "Паритет плюс" (т.1, л.д.100-113).

По согласованию с ООО "Паритет плюс" и во исполнение указанного договора лизинга обществом был заключен договор купли-продажи N 84/05-03 от 13.10.2005 с ООО "АГРОТЕХЦЕНТР" (т.1 л.д.93-98) на приобретение сельскохозяйственной техники (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемого имущества (Приемный бункер RH 20-45), что не оспаривается налоговым органом: сумма в размере 506307,07 руб., в т.ч. НДС (18%) 77233,28 руб. оплачена 13.10.2005 путем зачета встречных требований (т.1 л.д.115); 20.10.2005 перечислена ООО "АГРОТЕХЦЕНТР" сумма в размере 1413634,17 руб., в т.ч. НДС (18%) 215639,11 руб., что подтверждается платежным поручением N 593 от 20.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 20.10.2005 (т.1, л.д.116, т.7, л.д.80-150).

Передача приемного бункера от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 24.10.2005 (т.1, л.д.99).

Приемный бункер 24.10.2005 принят обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N К00409 от 22.10.2005, актом ОС-1 N 227 от 24.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 24.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Паритет плюс" (т.1, л.д.114).

3. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 42/05-03/272-05 от 09.06.2005 с ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.27-57).

По согласованию с ОАО "Телекомпания НТВ" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N 10096/279/1-05 от 10.06.2005 с ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)" (т.2, л.д.1-23) на приобретение телевизионного оборудования (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемого телевизионного оборудования, что не оспаривается налоговым органом: 10.06.2005 перечислена ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)" сумма в размере 19678665,57 руб., в т.ч. НДС (18%) 3001830,34 руб., что подтверждается платежным поручением N 300 от 10.06.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 10.06.2005 (т.2, л.д.62, т.7, л.д.80-150); 27.10.2005 перечислена ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)" сумма в размере 4565840,93 руб., в т.ч. НДС (18%) 696484,21 руб., что подтверждается платежным поручением N 614 от 27.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 27.10.2005 (т.2, л.д.61, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по актам приема-передачи оборудования от 11.10.2005 и от 20.10.2005 (т.2, л.д.24-26).

Оборудование 20.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарными накладными N 791 от 22.06.2005, N 1212 от 14.09.2005, N 1277 от 28.09.2005, N 1353 от 11.10.2005, N 1391 от 20.10.2005, а также актами ОС-1 N 159-162 от 20.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 20.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.58-60).

4. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 72/05-03 от 14.09.2005 с ЗАО "ЦОПэнерго" (т.1, л.д.124-138).

По согласованию с ЗАО "ЦОПэнерго" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N 73/05-03 от 14.09.2005 с ЗАО "Серверные Системы" (т.1, л.д.119-123) на приобретение электронно-вычислительного комплекса (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемого ЭВК, что не оспаривается налоговым органом: 10.10.2005 перечислена ЗАО "Серверные Системы" сумма в размере 556000 руб., в т.ч. НДС (18%) - 84813,56 руб., что подтверждается платежным поручением N 559 от 10.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 10.10.2005 (т.1, л.д.141, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 28.10.2005 (т.1, л.д.140).

Оборудование 28.10.2005 принято ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к учету, что подтверждается товарной накладной N 157 от 28.10.2005, а также актом ОС-1 N 223 от 28.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 28.10.2005 имущество передано в лизинг ЗАО "ЦОПэнерго" (т.1, л.д.139).

5. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 40/05-03/273-05 от 09.06.2005 с ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.73-89).

По согласованию с ОАО "Телекомпания НТВ" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор поставки N 41215Л/274/2-05 от 09.06.2005 с ООО "НПО СвязьПроект" (т.2, л.д.63-70) на приобретение репортажной станции (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемой репортажной станции, что не оспаривается налоговым органом: 10.06.2005 перечислена ООО "НПО СвязьПроект" сумма в размере 2549047,62 руб., в т.ч. НДС (18%) 388837,77 руб., что подтверждается платежным поручением N 301 от 10.06.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 10.06.2005 (т.2, л.д.91, т.7, л.д.80-150); 19.10.2005 перечислена ООО "НПО СвязьПроект" сумма в размере 2564129,15 руб., в т.ч. НДС (18%) 391138,34 руб., что подтверждается платежным поручением N 584 от 19.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 19.10.2005 (т.2, л.д.92, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 18.10.2005 (т.2, л.д.71-72).

Оборудование 18.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N 27 от 18.10.2005, а также актом ОС-1 N 216 от 18.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 18.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.71-72).

6. Договор финансовой аренды (лизинга) N 63/1/05-03 от 25.08.2005 с ООО "Дагестангазсервис" (т.2, л.д.104-118).

По согласованию с ООО "Дагестангазсервис" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор поставки N 64/05-03 от 01.09.2005 с ООО "Авто-Партнер" (т.3, л.д.93-97) на приобретение транспортных средств (предмет лизинга), в соответствии с которым произвело оплату приобретаемых транспортных средств, что не оспаривается налоговым органом: 28.09.2005 перечислена ООО "Авто-Партнер" сумма в размере 2890000 руб., в т.ч. НДС (18%) 440847,46 руб., что подтверждается платежным поручением N 528 от 28.09.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 28.09.2005 (т.2, л.д.128, т.7, л.д.80-150); 19.10.2005 перечислено ООО "Авто-Партнер" сумма в размере 2890000 руб., в т.ч. НДС (18%) 440847,46 руб., что подтверждается платежным поручением N 587 от 19.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 19.10.2005 (т.2, л.д.127, т.7, л.д.80-150).

Передача транспортных средств от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 18.10.2005 (т.2, л.д.98-103).

Транспортные средства 18.10.2005 приняты обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N 815 от 13.10.2005, а также актами ОС-1 N 164 от 17.10.2005, N 165 от 18.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 18.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Дагестангазсервис" (т.2, л.д.119-126).

7. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 66/05-03 от 16.08.2005 с ЗАО "ЦОПэнерго" (т.3, л.д.14-37).

По согласованию с ЗАО "ЦОПэнерго" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N 25/341-05 от 30.08.2005 с ЗАО "Инфосистемы Джет" (т.3, л.д.1-13) на приобретение электронно-вычислительного комплекса с ПО (предмет лизинга).

Соглашением N 1 от 01.09.2005 о перемене лиц в обязательстве права и обязанности лизингополучателя переданы ОАО "Мосэнергосбыт" (т.3, л.д.38-42).

В соответствии с условиями договора купли-продажи общество произвело оплату приобретаемого оборудования, что не оспаривается налоговым органом: 05.09.2005 перечислена ЗАО "Инфосистемы Джет" сумма в размере 9138937,50 руб., в т.ч. НДС (18%) 1394075,21 руб., что подтверждается платежным поручением N 470 от 05.09.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 05.09.2005 (т.3, л.д.45, т.7, л.д.80-150); 31.10.2005 перечислена ЗАО "Инфосистемы Джет" сумма в размере 7816437,50 руб., в т.ч. НДС (18%) 1192337,92 руб., что подтверждается платежным поручением N 622 от 31.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 31.10.2005 (т.3, л.д.44, т.7, л.д.80-150).

Выполнение пуско-наладочных работ подтверждается актом сдачи-приемки работ от 20.10.2005. Оборудование 20.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N 377(1)/2005 от 20.10.2005, а также актом ОС-1 N 217 от 20.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 20.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Мосэнергосбыт" (т.3, л.д.43).

8. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 42/04-03 от 26.11.2004 с ООО "Краснодарская региональная компания по реализации газа" (т.3, л.д.54-71).

По согласованию с ООО "Краснодаррегионгаз" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор поставки N 13-Л/05 от 21.04.2005 с ЗАО "АМИКГАЗ" (т.3, л.д.46-53) на приобретение узлов учета природного газа (предмет лизинга), в соответствии с которым произвело оплату приобретаемых узлов учета природного газа, что не оспаривается налоговым органом: 16.06.2005 перечислена ЗАО "АМИКГАЗ" сумма в размере 3207452,40 руб., в т.ч. НДС (18%) 489272,40 руб., что подтверждается платежным поручением N 304 от 16.06.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 16.06.2005 (т.3, л.д.119, т.7, л.д.80-150); 02.09.2005 перечислено ЗАО "АМИКГАЗ" сумма в размере 974703,60 руб., в т.ч. НДС (18%) 148683,60 руб., что подтверждается платежным поручением N 460 от 02.09.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 02.09.2005 (т.3, л.д.120, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по актам сдачи-приемки от 20.10.2005 и от 25.10.2005 (т.3, л.д.107).

Оборудование 20.10.2005 и 25.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарными накладными N 232, 233 от 20.10.2005, N 234 от 25.10.2005, а также актами ОС-1 N 218, 219 от 20.10.2005, N 220, 221, 222 от 25.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актами приема-передачи в лизинг от 21.10.2005, от 25.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Краснодарская региональная компания по реализации газа" (т.3, л.д.108-116).

9. Договор финансовой аренды (лизинга) N 81/05-03 от 14.10.2005 с ОАО "Ростовоблгаз" (т.4, л.д.21-43).

По согласованию с ОАО "Ростовоблгаз" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N АА12 от 14.10.2005 с ООО "Управляющая компания "РЕГИОНГАЗФИНАНС" (т.4, л.д.1-14) на приобретение объектов недвижимости - газопроводов (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемых газопроводов, что не оспаривается налоговым органом: 14.10.2005 перечислена ООО "Управляющая компания "РЕГИОНГАЗФИНАНС" сумма в размере 254347807 руб., в т.ч. НДС (18%) 38798818,02 руб., что подтверждается платежным поручением N 580 от 14.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 14.10.2005 (т.4, л.д.50, т.7, л.д.80-150); 17.10.2005 перечислено ООО "Управляющая компания "РЕГИОНГАЗФИНАНС" сумма в размере 0,12 руб., в т.ч. НДС (18%) 0,02 руб., что подтверждается платежным поручением N 582 от 17.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 17.10.2005 (т.4, л.д.51, т.7, л.д.80-150).

Передача газопроводов от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту приема-передачи имущества от 17.10.2005 (т.4, л.д.15-20).

Газопроводы 17.10.2005 приняты ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к учету, что подтверждается актами ОС-1 N 2-50 от 17.10.2005 (т.6, л.д.1-48) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 17.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Ростовоблгаз" (т.4, л.д.44-49).

Документы на государственную регистрацию сделки (договора лизинга) и права собственности ЗАО "Газпромбанк Лизинг" на газопроводы поданы 27.10.2005 в ГУ ФРС по Ростовской области (т.4, л.д.52-102).

Право собственности общества на газопроводы зарегистрировано 29.12.2005 (т.4, л.д.103-153), договор лизинга зарегистрирован 29.12.2005.

Всего поставщикам было оплачено и принято к учету товаров (работ, услуг), включая имущество для передачи в лизинг, на сумму 289802836 руб., в т.ч. НДС (18%) 44207173 руб. С учетом авансов, зачтенных в счет оплаты оказанных услуг, сумма покупок за октябрь 2005 года составила 341870135 руб., в т.ч. НДС 52162060 руб. (расшифровка сумм НДС - т.5, л.д.1).

Статья 171 Кодекса предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с Кодексом, в частности, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

В силу п.1 ст.172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, установлен ст.172 Кодекса. Документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС и постановку имущества на учет, были представлены в инспекцию, что не оспаривается налоговым органом и следует из текста оспариваемого решения.

Таким образом, фактическая уплата сумм НДС поставщикам подтверждается платежными поручениями и выписками банка. Постановка на учет имущества подтверждается первичными документами - актами ОС-1, а также товарными накладными и актами приемки-передачи.

Однако, налоговый орган указывает на неправомерность предъявления обществом НДС к вычету при лизинге недвижимого имущества (газопроводов) в месяце подачи документов на государственную регистрацию.

При этом инспекция ссылается на письмо МНС РФ от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@, которое утратило силу с 01.01.2002 (письмо МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-602/800*). Письма Минфина РФ, а также решение Верховного суда РФ, на которые ссылается инспекция, основаны на Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н), которые также утратили силу с 01.01.2004 (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

________________

* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "...N ВГ-6-02/800" - Примечание "КОДЕКС".

В соответствии с п.52 действующих Методических указаний по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н): "Допускаются объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств". Данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ от 13.07.2005 N 03-04-11/158.