• по
Более 56000000 судебных актов
  • Текст документа
  • Статус

     
АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 17 октября 2006 года Дело N А40-32580/06-98-216


[С учетом предстоящих лизинговых платежей, и учитывая растущие объемы заключаемых сделок, у налогоплательщика имеется источник погашения задолженности перед кредиторами, а также средства для осуществления дальнейшей деятельности и покрытия своих затрат, а право на возмещение сумм НДС из бюджета обусловлено спецификой лизинговой деятельности на начальном этапе в связи с приобретением лизингового имущества, а не намерением общества неправомерно изъять средства из бюджета, т.о., общество правомерно, в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ применило налоговые вычеты по суммам НДС, уплаченным поставщикам оборудования и товаров, переданных в лизинг]


Резолютивная часть объявлена 16 августа 2006 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2006 года.

Арбитражный суд г.Москвы, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к ИФНС России N 28 по г.Москве о признании недействительным решения от 20.03.2006 N 39, установил:

Закрытое акционерное общество "Газпромбанк Лизинг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 28 по г.Москве (далее - инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 20.03.2006 N 39 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований общество указало, что оно правомерно, в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) применило налоговые вычеты по суммам налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченным поставщикам оборудования и товаров, переданных в лизинг. В результате превышения суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленного к уплате по реализации услуг за налоговый период октябрь 2005 года, сумма НДС подлежит возмещению из бюджета, однако инспекцией неправомерно отказано в возмещении налога.

Инспекция возразила против заявленных требований, указав, что: неправомерность предъявления НДС к вычету при лизинге недвижимого имущества (газопроводов) в месяце подачи документов на государственную регистрацию; неправомерность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам имущества, приобретаемого для передачи в лизинг; неправомерность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных за счет кредитных средств, полученных в АБ "Газпромбанк" (ЗАО), с целью приобретения имущества, приобретаемого для передачи в лизинг.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд пришел к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

21.11.2005 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 года (т.5, л.д.8-13), в соответствии с которой сумма налогового вычета составила 52162060 руб., сумма НДС к возмещению (за вычетом начисленного НДС в размере 15997031 руб.) составила 36165029 руб.

В соответствии с требованиями инспекции от 21.11.2005 N 03-06/37977, от 30.01.2006 N 03-06-29450-1005/2710 (т.8, л.д.1-2) обществом были представлены все истребуемые документы (исх. N 02-01/557 от 21.12.2005, N 02-01/81 от 17.02.2006 - т.8, л.д.3-4), что инспекцией не оспаривается.

По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией принято решение N 39 от 20.03.2006 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.28-49), которым обществу отказано в возмещении из бюджета НДС за октябрь 2005 года в размере 36165029 руб.

Суд считает, что данное решение не соответствует нормам налогового законодательства и не подтверждено достаточными и убедительными доказательствами, в то время как обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, возложена на инспекцию (пункт 6 статьи 108 Кодекса, часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, основным видом деятельности общества является передача имущества в лизинг. В рассматриваемый период обществом были заключены следующие договоры.

1. Договор финансовой аренды (лизинга) автотранспорта N 54/04-03 от 30.12.2004 с ООО "Управление транспорта и механизмов" (т.1, л.д.63-82).

В соответствии с условиями договора купли-продажи N 55/04-03 от 30.12.2004 на приобретение транспортных средств (т.1, л.д.54-56) общество оплату приобретаемого имущества (два автобуса): 14.03.2005 перечислена ООО "Торговый дом "Омсктрактор" сумма в размере 3900000 руб., в т.ч. НДС (18%) 594915,25 руб., что подтверждается платежным поручением N 121 от 14.03.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 14.03.2005 (т.1, л.д.92, т.7, л.д.80-150).

Передача транспортного средства - автобуса - от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 14.10.2005 (т.1, л.д.62).

Автобус 14.10.2005 принят ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к учету, что подтверждается товарной накладной N 40 от 14.10.2005, актом ОС-1 N 166 от 14.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 14.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Управление транспорта и механизмов" (т.1, л.д.91).

2. Договор финансовой аренды (лизинга) N 83/05-03 от 13.10.2005 с ООО "Паритет плюс" (т.1, л.д.100-113).

По согласованию с ООО "Паритет плюс" и во исполнение указанного договора лизинга обществом был заключен договор купли-продажи N 84/05-03 от 13.10.2005 с ООО "АГРОТЕХЦЕНТР" (т.1 л.д.93-98) на приобретение сельскохозяйственной техники (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемого имущества (Приемный бункер RH 20-45), что не оспаривается налоговым органом: сумма в размере 506307,07 руб., в т.ч. НДС (18%) 77233,28 руб. оплачена 13.10.2005 путем зачета встречных требований (т.1 л.д.115); 20.10.2005 перечислена ООО "АГРОТЕХЦЕНТР" сумма в размере 1413634,17 руб., в т.ч. НДС (18%) 215639,11 руб., что подтверждается платежным поручением N 593 от 20.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 20.10.2005 (т.1, л.д.116, т.7, л.д.80-150).

Передача приемного бункера от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 24.10.2005 (т.1, л.д.99).

Приемный бункер 24.10.2005 принят обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N К00409 от 22.10.2005, актом ОС-1 N 227 от 24.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 24.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Паритет плюс" (т.1, л.д.114).

3. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 42/05-03/272-05 от 09.06.2005 с ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.27-57).

По согласованию с ОАО "Телекомпания НТВ" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N 10096/279/1-05 от 10.06.2005 с ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)" (т.2, л.д.1-23) на приобретение телевизионного оборудования (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемого телевизионного оборудования, что не оспаривается налоговым органом: 10.06.2005 перечислена ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)" сумма в размере 19678665,57 руб., в т.ч. НДС (18%) 3001830,34 руб., что подтверждается платежным поручением N 300 от 10.06.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 10.06.2005 (т.2, л.д.62, т.7, л.д.80-150); 27.10.2005 перечислена ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)" сумма в размере 4565840,93 руб., в т.ч. НДС (18%) 696484,21 руб., что подтверждается платежным поручением N 614 от 27.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 27.10.2005 (т.2, л.д.61, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по актам приема-передачи оборудования от 11.10.2005 и от 20.10.2005 (т.2, л.д.24-26).

Оборудование 20.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарными накладными N 791 от 22.06.2005, N 1212 от 14.09.2005, N 1277 от 28.09.2005, N 1353 от 11.10.2005, N 1391 от 20.10.2005, а также актами ОС-1 N 159-162 от 20.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 20.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.58-60).

4. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 72/05-03 от 14.09.2005 с ЗАО "ЦОПэнерго" (т.1, л.д.124-138).

По согласованию с ЗАО "ЦОПэнерго" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N 73/05-03 от 14.09.2005 с ЗАО "Серверные Системы" (т.1, л.д.119-123) на приобретение электронно-вычислительного комплекса (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемого ЭВК, что не оспаривается налоговым органом: 10.10.2005 перечислена ЗАО "Серверные Системы" сумма в размере 556000 руб., в т.ч. НДС (18%) - 84813,56 руб., что подтверждается платежным поручением N 559 от 10.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 10.10.2005 (т.1, л.д.141, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 28.10.2005 (т.1, л.д.140).

Оборудование 28.10.2005 принято ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к учету, что подтверждается товарной накладной N 157 от 28.10.2005, а также актом ОС-1 N 223 от 28.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 28.10.2005 имущество передано в лизинг ЗАО "ЦОПэнерго" (т.1, л.д.139).

5. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 40/05-03/273-05 от 09.06.2005 с ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.73-89).

По согласованию с ОАО "Телекомпания НТВ" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор поставки N 41215Л/274/2-05 от 09.06.2005 с ООО "НПО СвязьПроект" (т.2, л.д.63-70) на приобретение репортажной станции (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемой репортажной станции, что не оспаривается налоговым органом: 10.06.2005 перечислена ООО "НПО СвязьПроект" сумма в размере 2549047,62 руб., в т.ч. НДС (18%) 388837,77 руб., что подтверждается платежным поручением N 301 от 10.06.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 10.06.2005 (т.2, л.д.91, т.7, л.д.80-150); 19.10.2005 перечислена ООО "НПО СвязьПроект" сумма в размере 2564129,15 руб., в т.ч. НДС (18%) 391138,34 руб., что подтверждается платежным поручением N 584 от 19.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 19.10.2005 (т.2, л.д.92, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 18.10.2005 (т.2, л.д.71-72).

Оборудование 18.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N 27 от 18.10.2005, а также актом ОС-1 N 216 от 18.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 18.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Телекомпания НТВ" (т.2, л.д.71-72).

6. Договор финансовой аренды (лизинга) N 63/1/05-03 от 25.08.2005 с ООО "Дагестангазсервис" (т.2, л.д.104-118).

По согласованию с ООО "Дагестангазсервис" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор поставки N 64/05-03 от 01.09.2005 с ООО "Авто-Партнер" (т.3, л.д.93-97) на приобретение транспортных средств (предмет лизинга), в соответствии с которым произвело оплату приобретаемых транспортных средств, что не оспаривается налоговым органом: 28.09.2005 перечислена ООО "Авто-Партнер" сумма в размере 2890000 руб., в т.ч. НДС (18%) 440847,46 руб., что подтверждается платежным поручением N 528 от 28.09.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 28.09.2005 (т.2, л.д.128, т.7, л.д.80-150); 19.10.2005 перечислено ООО "Авто-Партнер" сумма в размере 2890000 руб., в т.ч. НДС (18%) 440847,46 руб., что подтверждается платежным поручением N 587 от 19.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 19.10.2005 (т.2, л.д.127, т.7, л.д.80-150).

Передача транспортных средств от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту сдачи-приемки от 18.10.2005 (т.2, л.д.98-103).

Транспортные средства 18.10.2005 приняты обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N 815 от 13.10.2005, а также актами ОС-1 N 164 от 17.10.2005, N 165 от 18.10.2005 (т.7, л.д.1-47, 48-79) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 18.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Дагестангазсервис" (т.2, л.д.119-126).

7. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 66/05-03 от 16.08.2005 с ЗАО "ЦОПэнерго" (т.3, л.д.14-37).

По согласованию с ЗАО "ЦОПэнерго" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N 25/341-05 от 30.08.2005 с ЗАО "Инфосистемы Джет" (т.3, л.д.1-13) на приобретение электронно-вычислительного комплекса с ПО (предмет лизинга).

Соглашением N 1 от 01.09.2005 о перемене лиц в обязательстве права и обязанности лизингополучателя переданы ОАО "Мосэнергосбыт" (т.3, л.д.38-42).

В соответствии с условиями договора купли-продажи общество произвело оплату приобретаемого оборудования, что не оспаривается налоговым органом: 05.09.2005 перечислена ЗАО "Инфосистемы Джет" сумма в размере 9138937,50 руб., в т.ч. НДС (18%) 1394075,21 руб., что подтверждается платежным поручением N 470 от 05.09.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 05.09.2005 (т.3, л.д.45, т.7, л.д.80-150); 31.10.2005 перечислена ЗАО "Инфосистемы Джет" сумма в размере 7816437,50 руб., в т.ч. НДС (18%) 1192337,92 руб., что подтверждается платежным поручением N 622 от 31.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 31.10.2005 (т.3, л.д.44, т.7, л.д.80-150).

Выполнение пуско-наладочных работ подтверждается актом сдачи-приемки работ от 20.10.2005. Оборудование 20.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарной накладной N 377(1)/2005 от 20.10.2005, а также актом ОС-1 N 217 от 20.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 20.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Мосэнергосбыт" (т.3, л.д.43).

8. Договор финансовой аренды (лизинга) оборудования N 42/04-03 от 26.11.2004 с ООО "Краснодарская региональная компания по реализации газа" (т.3, л.д.54-71).

По согласованию с ООО "Краснодаррегионгаз" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор поставки N 13-Л/05 от 21.04.2005 с ЗАО "АМИКГАЗ" (т.3, л.д.46-53) на приобретение узлов учета природного газа (предмет лизинга), в соответствии с которым произвело оплату приобретаемых узлов учета природного газа, что не оспаривается налоговым органом: 16.06.2005 перечислена ЗАО "АМИКГАЗ" сумма в размере 3207452,40 руб., в т.ч. НДС (18%) 489272,40 руб., что подтверждается платежным поручением N 304 от 16.06.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 16.06.2005 (т.3, л.д.119, т.7, л.д.80-150); 02.09.2005 перечислено ЗАО "АМИКГАЗ" сумма в размере 974703,60 руб., в т.ч. НДС (18%) 148683,60 руб., что подтверждается платежным поручением N 460 от 02.09.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 02.09.2005 (т.3, л.д.120, т.7, л.д.80-150).

Передача оборудования от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по актам сдачи-приемки от 20.10.2005 и от 25.10.2005 (т.3, л.д.107).

Оборудование 20.10.2005 и 25.10.2005 принято обществом к учету, что подтверждается товарными накладными N 232, 233 от 20.10.2005, N 234 от 25.10.2005, а также актами ОС-1 N 218, 219 от 20.10.2005, N 220, 221, 222 от 25.10.2005 (т.5, л.д.14-47, 52-150) и не оспаривается налоговым органом. Актами приема-передачи в лизинг от 21.10.2005, от 25.10.2005 имущество передано в лизинг ООО "Краснодарская региональная компания по реализации газа" (т.3, л.д.108-116).

9. Договор финансовой аренды (лизинга) N 81/05-03 от 14.10.2005 с ОАО "Ростовоблгаз" (т.4, л.д.21-43).

По согласованию с ОАО "Ростовоблгаз" и во исполнение указанного договора лизинга обществом заключен договор купли-продажи N АА12 от 14.10.2005 с ООО "Управляющая компания "РЕГИОНГАЗФИНАНС" (т.4, л.д.1-14) на приобретение объектов недвижимости - газопроводов (предмет лизинга), в соответствии с которым общество произвело оплату приобретаемых газопроводов, что не оспаривается налоговым органом: 14.10.2005 перечислена ООО "Управляющая компания "РЕГИОНГАЗФИНАНС" сумма в размере 254347807 руб., в т.ч. НДС (18%) 38798818,02 руб., что подтверждается платежным поручением N 580 от 14.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 14.10.2005 (т.4, л.д.50, т.7, л.д.80-150); 17.10.2005 перечислено ООО "Управляющая компания "РЕГИОНГАЗФИНАНС" сумма в размере 0,12 руб., в т.ч. НДС (18%) 0,02 руб., что подтверждается платежным поручением N 582 от 17.10.2005 и выпиской АБ "Газпромбанк" (ЗАО) от 17.10.2005 (т.4, л.д.51, т.7, л.д.80-150).

Передача газопроводов от продавца к покупателю (ЗАО "Газпромбанк Лизинг") произведена по акту приема-передачи имущества от 17.10.2005 (т.4, л.д.15-20).

Газопроводы 17.10.2005 приняты ЗАО "Газпромбанк Лизинг" к учету, что подтверждается актами ОС-1 N 2-50 от 17.10.2005 (т.6, л.д.1-48) и не оспаривается налоговым органом. Актом приема-передачи в лизинг от 17.10.2005 имущество передано в лизинг ОАО "Ростовоблгаз" (т.4, л.д.44-49).

Документы на государственную регистрацию сделки (договора лизинга) и права собственности ЗАО "Газпромбанк Лизинг" на газопроводы поданы 27.10.2005 в ГУ ФРС по Ростовской области (т.4, л.д.52-102).

Право собственности общества на газопроводы зарегистрировано 29.12.2005 (т.4, л.д.103-153), договор лизинга зарегистрирован 29.12.2005.

Всего поставщикам было оплачено и принято к учету товаров (работ, услуг), включая имущество для передачи в лизинг, на сумму 289802836 руб., в т.ч. НДС (18%) 44207173 руб. С учетом авансов, зачтенных в счет оплаты оказанных услуг, сумма покупок за октябрь 2005 года составила 341870135 руб., в т.ч. НДС 52162060 руб. (расшифровка сумм НДС - т.5, л.д.1).

Статья 171 Кодекса предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с Кодексом, в частности, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

В силу п.1 ст.172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, установлен ст.172 Кодекса. Документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС и постановку имущества на учет, были представлены в инспекцию, что не оспаривается налоговым органом и следует из текста оспариваемого решения.

Таким образом, фактическая уплата сумм НДС поставщикам подтверждается платежными поручениями и выписками банка. Постановка на учет имущества подтверждается первичными документами - актами ОС-1, а также товарными накладными и актами приемки-передачи.

Однако, налоговый орган указывает на неправомерность предъявления обществом НДС к вычету при лизинге недвижимого имущества (газопроводов) в месяце подачи документов на государственную регистрацию.

При этом инспекция ссылается на письмо МНС РФ от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@, которое утратило силу с 01.01.2002 (письмо МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-602/800*). Письма Минфина РФ, а также решение Верховного суда РФ, на которые ссылается инспекция, основаны на Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н), которые также утратили силу с 01.01.2004 (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "...N ВГ-6-02/800" - Примечание "КОДЕКС".

В соответствии с п.52 действующих Методических указаний по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н): "Допускаются объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств". Данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ от 13.07.2005 N 03-04-11/158.

Счета-фактуры N 547 от 13.10.2005, 189 от 28.10.2005, 197 от 31.10.2005 оформлены в соответствии с требованиями ст.169 Кодекса. В строке "Грузоотправитель и его адрес" указано: "Он же", поскольку продавцом и грузоотправителем является одно и то же лицо (письмо Управления ФНС по г.Москве от 02.06.2005 N 19-11/39272). В представленной инспекцией в судебное заседание счет-фактуре N 547 от 13.10.2005 (представленной на проверку) имеется подпись главного бухгалтера Скурлатова В.Н. В представленной заявителем счет-фактуре N 00000319 от 22.06.2005 (для примера за другой период), подпись главного бухгалтера ООО "Авто-Партнер" Скурлатова В.Н. та же, что и в счет-фактуре N 547 от 13.10.2005.

Таким образом, поскольку нарушений действующего законодательства обществом судом не выявлено, данный довод является необоснованным.

Одним из доводов инспекции является указание на неправомерность предъявления обществом к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам имущества, приобретаемого для передачи в лизинг.

Суд не может согласиться с данной позицией инспекции в силу следующего.

Согласно п.2 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии со ст.146 Кодекса определяющей объект налогообложения по НДС, не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса.

В силу статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной (безвозмездной в предусмотренных случаях) основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В пункте 3 статьи 39 Кодекса приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Операции по передаче имущества на основе договора лизинга в этом перечне отсутствуют.

Подпункт 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса, на который ссылается налоговый орган, предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В то время как лизинг - это вид аренды, на который распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие вопросы всех видов арендных отношений (§ 1 гл.34, ст.ст.625, 665 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Ссылка налогового органа на то, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, также неправомерна, так как передача имущества в аренду и передача имущества, носящая инвестиционный характер (предусмотренная подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса), - понятия и отношения различные.

Закон о лизинге, а также Федеральный закон от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" рассматривают в качестве инвестиционной деятельности деятельность лизингодателя по приобретению имущества (предмета лизинга) у собственника. Дальнейшая же его передача в лизинг является оказанием услуг по сдаче имущества в аренду.

Такие операции в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в соответствии со ст.171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Случаи, когда налогоплательщик не вправе предъявлять суммы НДС, уплаченные поставщикам, к вычету, приведены в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Поскольку приобретение имущества для передачи по договору лизинга направлено на осуществление операций, облагаемых НДС в соответствии с гл.21 Кодекса, оснований для применения положений п.2 ст.170 Кодекса, препятствующих предъявить к вычету суммы НДС, не имеется.

Также инспекция указывает на неправомерность предъявления обществом к вычету сумм НДС, уплаченных за счет кредитных средств, полученных в АБ "Газпромбанк" (ЗАО), с целью приобретения имущества, приобретаемого для передачи в лизинг.

Суд считает данный довод инспекции также необоснованным в силу следующего.

Согласно разъяснению Конституционного суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.2004 N 324-О, из определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами. Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Инспекцией не представлены доказательства того, что суммы займов не будут возвращены заявителем. Напротив, представленными обществом доказательствами подтверждается, что заемные средства получены заявителем на условиях платности, срочности и возвратности, заявитель не имеет просроченной задолженности по привлеченным займам, своевременно уплачивает проценты за их пользование, имущество оплачено обществом денежными средствами в полном размере и сумма налога предъявлена к вычету после принятия имущества на учет, что подтверждено документально.

О наличии каких-либо доказательств недобросовестных действий общества в целях неправомерного возмещения НДС инспекция не заявляла.

Вывод налогового органа о неплатежеспособности и финансовой неустойчивости общества является предположением, поскольку не подтвержден документально.

В то время как анализ хозяйственной деятельности указывает на то, что обслуживание кредитных обязательств производится обществом в полном объеме и в установленные сроки. Размер активов общества по состоянию на 01.04.2006 составляет 1672080376 руб., что подтверждается бухгалтерским балансом за I квартал 2006 года - т.8, л.д.121-123). Размер активов общества по состоянию на 01.07.2006 - 2582883096 руб., что подтверждается бухгалтерским балансом за I полугодие 2006 года.

Лизинговые сделки, рассматривающиеся в настоящем деле, не содержат признаков недобросовестного осуществления прав обществом, поскольку: заключены по стандартной схеме, используемой в лизинговой деятельности, и полностью соответствуют законодательству РФ о лизинге, т.е. являются обычными для этого вида деятельности; выбор предмета лизинга и его продавцов осуществил лизингополучатель, что подтверждается договорами лизинга; имеют разумную деловую цель, что подтверждается актами передачи имущества в лизинг, а также оплатой лизингополучателями лизинговых платежей в соответствии с договорными графиками (копии платежных поручений и выписок банка - т.8, л.д.5-66, 72-120, т.7, л.д.80-150); лизинговые сделки фактически исполняются сторонами, при этом заявитель начисляет НДС к уплате в бюджет; деятельность по передаче имущества в лизинг является основной деятельностью общества, что подтверждается действующими лизинговыми договорами и не оспаривается налоговым органом; чистая прибыль (после налогообложения) общества по результатам деятельности за 2004 год составила 69087139 руб., за 2005 год - 7253139 руб.; за I полугодие 2006 года - 56340421 руб.; суммы уплаченных заявителем налогов составили: в 2004 году - 6415227 руб., в 2005 году - 16964398 руб., в 2006 году - более 21000000 руб.; у общества отсутствует задолженность по уплате в бюджет налогов и иных обязательных платежей (оспариваемое решение вменяет заявителю уплату в бюджет НДС в размере 7983209 руб. в связи с отказом в возмещении НДС в размере 36165029 руб.).

Этими обстоятельствами также подтверждается добросовестность общества как налогоплательщика.

В силу требований Кодекса и с учетом определения Конституционного суда РФ от 25.07.2001 N 138-О обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы, так как согласно п.7 ст.3 Кодекса в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Инспекция не установила признаков фиктивности сделок по приобретению и последующей передаче имущества в лизинг; направленности этих сделок на уход от налогов; согласованности действий лизингополучателей и общества, предъявляющего НДС к возмещению.

Заключенные обществом сделки действительны, соответствуют законодательству и не вступают в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком и, кроме того, направлены на извлечение прибыли и достижение разумной деловой цели.

Как следует из оспариваемого решения, встречные проверки лизингополучателей и поставщиков подтверждают добросовестность контрагентов заявителя.

Как установлено судом, финансирование лизинговой сделки с ОАО "Телекомпания НТВ" (лизингополучатель по договору финансовой аренды (лизинга) N 42/05-03/272-05 от 09.06.2005) в сумме 39305993,91 рублей (эквивалент 1383595,10 долларов США), осуществлялось за счет: задатка лизингополучателя в размере 10140466,71 руб. (354711,49 USD), полученного 10.06.2005; кредита АБ "Газпромбанк" (ЗАО) в размере 345898,77 USD, полученного 14.06.2005 (кредитный договор N 92-2/05-В от 14.06.2005); кредита АБ "Газпромбанк" (ЗАО) в размере 550005,37 USD, полученного 06.10.2005 (кредитный договор N 92-7/05-В от 06.10.2005); кредита АБ "Газпромбанк" (ЗАО) в размере 136902,92 USD, полученного 28.11.2005 (кредитный договор N 92-8/05-В от 28.11.2005).

При этом общество осуществляло платежи поставщику (ЗАО "ТВ-ОКНО (профессиональное телерадиооборудование)") по договору поставки N 10096/279/1-05 от 10.06.2005 следующим образом: 10.06.2005 осуществлен авансовый платеж (50%) в размере 19678665,57 руб. (691797,55 USD), 05.09.2005 осуществлен платеж в размере 4390623,92 руб. (155125,44 USD), 23.09.2005 осуществлены платежи в размере 10670863,49 руб. (376260,60 USD), 27.10.2005 осуществлен окончательный платеж в размере 4565840,93 руб. (160411,51 USD).

ОАО "Телекомпания НТВ" производит уплату лизинговых платежей в соответствии с договорными графиками. Погашение сумм кредитов и уплата процентов по кредитным договорам N 92-2/05-В от 14.06.2005, 92-7/05-В от 06.10.2005 и 92-8/05-В от 28.11.2005 производятся обществом также в соответствии с договорными графиками, что подтверждается платежными документами, выписками банка и видно из таблицы, изложенной на листе 9 письменных пояснений от 15.08.2006.

Финансирование лизинговой сделки с ОАО "Телекомпания НТВ" (лизингополучатель по договору финансовой аренды (лизинга) N 40/05-03/273-05 от 09.06.2005) в сумме 5113176,77 рублей (эквивалент 179222 долларов США), осуществлялось за счет: задатка лизингополучателя в размере 1332286,09 руб. (46603,10 USD), полученного 10.06.2005; кредита АБ "Газпромбанк" (ЗАО) в размере 44805,50 USD, полученного 14.06.2005 (кредитный договор N 92-1/05-В от 14.06.2005); кредита АБ "Газпромбанк" (ЗАО) в размере 86520,00 USD, полученного 28.11.2005 (кредитный договор N 92-9/05-В от 28.11.2005).

При этом общество осуществляло платежи поставщику (ООО "НПО СвязьПроект") по договору поставки N 41215Л/274/2-05 от 09.06.2005 следующим образом: 10.06.2005 осуществлен авансовый платеж (50%) в размере 2549047,62 руб. (89611 USD), 19.10.2005 осуществлен окончательный платеж в размере 2564129,15 руб. (89611 USD).

ОАО "Телекомпания НТВ" производит уплату лизинговых платежей в соответствии с договорным графиком. Погашение сумм кредитов и уплата процентов по кредитным договорам N 92-1/05-В от 14.06.2005 и 92-9/05-В от 28.11.2005 производятся обществом также в соответствии с договорными графиками, что подтверждается платежными документами, выписками банка и видно из представленной таблицы, изложено на листе 10 письменных пояснений от 15.08.2006.

Финансирование лизинговой сделки с ООО "Дагестангазсервис" (лизингополучатель по договору финансовой аренды (лизинга) автотранспорта N 63/1/05-03 от 25.08.2005) в сумме 5780000 рублей, осуществлялось за счет задатка лизингополучателя в размере 1537942,40 руб., полученного 23.09.2005 и 27.09.2005; кредита АБ "Газпромбанк" (ЗАО) в размере 6138231 рублей, полученного 31.10.2005 (кредитный договор N 151/05-Р от 31.10.2005).

При этом общество осуществляло платежи поставщику (ООО "Авто-Партнер") по договору поставки N 64/05-03 от 01.09.2005 следующим образом: 28.09.2005 осуществлен авансовый платеж (50%) в размере 2890000 руб., 19.10.2005 осуществлен окончательный платеж в размере 2890000 руб. ООО "Дагестангазсервис" производит уплату лизинговых платежей в соответствии с договорным графиком.

Погашение суммы кредита и уплата процентов по кредитному договору N 151/05-Р от 31.10.2005 производятся ЗАО "Газпромбанк Лизинг" также в соответствии с договорным графиком, что подтверждается платежными документами, выписками банка и видно из представленной таблицы, изложенной на листе 11 письменных пояснений от 15.08.2006.

Финансирование остальных лизинговых сделок за рассматриваемый период осуществлялось за счет собственных оборотных средств общества.

Таким образом, суд пришел к выводам о том, что лизинговые платежи, получаемые от ОАО "Телекомпания НТВ" и ООО "Дагестангазсервис", позволяют осуществлять погашение основного долга и уплату процентов по заемным обязательствам; обслуживание заемных обязательств производится заявителем своевременно и в полном объеме; отсутствуют основания полагать, что заемные обязательства явно не будут исполнены в будущем, поскольку размер лизинговых платежей значительно превышает размер заемных средств.

Аналогичная ситуация со всеми действующими сделками общества: размер оставшихся лизинговых платежей значительно превышает размер оставшихся заемных обязательств. Однако в силу специфичности правил бухгалтерского учета в балансе общества находит отражение только ссудная задолженность по заемным средствам, задолженность лизингополучателей перед обществом по платежам, срок оплаты по которым еще не наступил (будущие лизинговые платежи) в балансе не отражается.

В связи с этим утверждения о неплатежеспособности и финансовой неустойчивости заявителя являются необоснованными; расчеты коэффициентов, произведенные инспекцией, не соответствуют действительности и противоречат имеющимся в материалах дела документам.

Размер активов общества по состоянию на 01.04.2006 составляет 1672080376 руб., что подтверждается бухгалтерским балансом за I квартал 2006 года - т.8, л.д.121-123). Размер активов общества по состоянию на 01.07.2006 - 2582883096 руб., что подтверждается бухгалтерским балансом за I полугодие 2006 года.

Чистая прибыль (после налогообложения) общества по результатам деятельности за 2004 год составила 69087139 руб., за 2005 год - 7253139 руб.; за I полугодие 2006 года - 56340421 руб.; суммы уплаченных заявителем налогов составили: в 2004 году - 6415227 руб., в 2005 году - 16964398 руб., в 2006 году - более 21000000 руб.

У общества отсутствует задолженность по уплате в бюджет налогов и иных обязательных платежей (оспариваемое решение вменяет заявителю уплату в бюджет НДС в размере 7983209 руб. в связи с отказом в возмещении НДС в размере 36165029 руб.).

Таким образом, с учетом предстоящих лизинговых платежей, и учитывая растущие объемы заключаемых сделок, у налогоплательщика имеется источник погашения задолженности перед кредиторами, а также средства для осуществления дальнейшей деятельности и покрытия своих затрат. До полной уплаты лизинговых платежей предмет лизинга находится в собственности общества; в случае неполучения более двух лизинговых платежей предмет лизинга может быть изъят у лизингополучателя и реализован по рыночной стоимости (ст.11 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Право на возмещение сумм НДС из бюджета обусловлено спецификой лизинговой деятельности на начальном этапе в связи с приобретением лизингового имущества, а не намерением общества неправомерно изъять средства из бюджета.

После завершения сделок (выплаты лизингополучателями всех лизинговых платежей), суммы НДС, полученного обществом от лизингополучателей в составе лизинговых платежей, должны превысить суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке лизингового имущества.

Пунктом 1 ст.176 Кодекса установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1, 2 п.1 ст.146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Таким образом, суд считает, что решение инспекции является незаконным, а требование общества подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Признать недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России N 28 по г.Москве от 20.03.2006 N 39 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятое в отношении ЗАО "Газпромбанк Лизинг".

Возвратить ЗАО "Газпромбанк Лизинг" из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок после принятия решения.

     

Судья
...

     
     
     
Текст документа сверен по:
рассылка

Номер документа: А40-32580/06-98-216
Принявший орган: Арбитражный суд города Москвы
Дата принятия: 17 октября 2006

Поиск в тексте