АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 2 октября 2006 года Дело N А40-41222/05-87-215


[Решение МИФНС об отказе обществу в возмещении НДС признано недействительным, т.к. заявителем были выполнены требования пп.4 п.4 ст.165 НК РФ о представлении копий транспортных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ, и факт выполнения связанных с перевозкой импортируемых грузов услуг инспекцией не оспаривается]

Резолютивная часть решения объявлена 25.09.2006.

Решение в полном объеме изготовлено 02.10.2006.

Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" к МИФНС N 48 по г.Москве о признании недействительным решения, установил:

ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС N 48 по г.Москве N 20-30/25 от 20.02.2006 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Свои требования заявитель обосновывает тем, что он имеет право на применение ставки НДС 0 процентов на основании пп.2 п.1 ст.164 НК РФ, им представлены все документы, предусмотренные ст.165 НК РФ для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%, однако инспекция неправомерно отказала обществу в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении НДС за декабрь 2005 года в сумме 18482 руб.

Ответчик требования не признал, о чем в устной форме заявил его представитель и дал пояснения в соответствии с оспариваемым решением налогового органа.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле в обоснование своих требований и возражений, считает, что требования заявлены правомерно и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В результате камеральной проверки обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, проведенной инспекцией на основе представленных заявителем налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2005 года и документов, предусмотренных п.4 ст.165 НК РФ, инспекцией вынесено решение N 20-30/25 от 20.02.2006, которым применение заявителем налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1013456 руб. признано необоснованным и отказано в возмещении НДС, предъявленного к вычету за декабрь 2005 года в сумме 18482 руб.

Своим решением ответчик нарушил право заявителя на применение налоговой ставки 0 процентов, предусмотренное пп.2 п.1 ст.165 НК РФ, а также право на зачет (возврат) уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренное п.4 ст.176 НК РФ.

Заявитель направил в Арбитражный суд г.Москвы заявление о признании недействительным решения ответчика N 20-30/25 от 20.02.2006 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по налоговой ставке НДС 0% за октябрь 2005 года. В связи с тем, что фактически в оспариваемом решении были изложены выводы по материалам налоговой декларации по налоговой ставке НДС 0% за декабрь 2005 года, заявитель представил заявление о признании недействительным оспариваемого решения с учетом фактического текста решения и приложил к заявлению соответственно налоговую декларацию по налоговой ставке НДС 0% за декабрь 2005 года, а также все документы, прилагаемые к указанной декларации.

Письмом от 26.07.2006 N 21-11/20640 инспекция сообщила, что в решении N 20-30/25 допущена техническая ошибка, в связи с чем решение в первоначальной редакции следует считать недействительным. К указанному письму прилагалось решение N 20-30/25 с внесенными корректировками.

Следовательно, фактически решение N 20-30/25 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по налоговой ставке НДС 0% за октябрь 2005 года было вынесено, изготовлено и направлено заявителю с нарушением срока вынесения решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренного ст.176 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.176 НК РФ проверка обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов производится в течение трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации в соответствии с п.6 ст.164 НК РФ и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. Мотивированное заключение по вынесенному решению ответчиком представлено не было. Решение вынесено и представлено через восемь месяцев после получения налоговой декларации и документов, соответствующих требованиям ст.165 НК РФ.

Таким образом, ответчиком был нарушен порядок и сроки вынесения решения, предусмотренные п.4 ст.176 НК РФ. В случае, если налоговым органом в течение 3 (трех) месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, не вынесено решение об отказе и (или) не представлено мотивированное заключение, налоговый орган обязан принять решение о возмещении и уведомить об этом налогоплательщика не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Вышеуказанный факт является основанием для признания недействительным оспариваемого решения.

Ответчик своим решением в части признания применения налоговой ставки 0 процентов по НДС необоснованным, отказа в возмещении НДС нарушил право заявителя на применение налоговой ставки 0 процентов, предусмотренное пп.2 п.1 ст.164 НК РФ, а также право на зачет (возврат) уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренное п.4 ст.176 НК РФ.

Ответчик не полностью разобрался в фактических обстоятельствах деятельности заявителя, а также в данных, которые отражены в представленных заявителем на проверку документах. В результате ответчик сделал ошибочные выводы о непредставлении документов, соответствующих требованиям п.4 ст.165 НК РФ, и о деятельности заявителя и в результате вынес необоснованное и незаконное решение.

В соответствии с решением налоговый орган признал неправомерным применение заявителем налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 года при реализации товаров в сумме 2172352 руб. и отказал в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в размере 44995 руб.

Заявитель не занимается деятельностью по реализации (экспорту, импорту товаров), а оказывает услуги по перевозке импортируемых товаров и иные подобные услуги. Соответственно, заявитель имеет право на применение ставки НДС 0 процентов на основании пп.2 п.1 ст.164 НК РФ, при условии представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, а также документов, предусмотренных п.4 ст.165 НК РФ.

Согласно распоряжения ГТК РФ от 01.08.2001 N 784-Р "О таможенном оформлении экспресс-товаров" заявитель является специализированной транспортно-экспедиционной организацией - экспресс-перевозчиком и включен в реестр экспресс-перевозчиков.

На основании ст.67 Таможенного кодекса РФ и приказа ГТК РФ от 06.10.99 N 676 в отношении экспресс-грузов, перевозимых заявителем, применяется специальный упрощенный порядок таможенного контроля и таможенного оформления (далее - "Типовой порядок"). В соответствии с Типовым порядком на экспресс-грузы оформляются индивидуальные накладные (транспортные накладные ТНТ с индивидуальным номером) с указанием всех необходимых реквизитов (в том числе наименование и месторасположение отправителя и получателя экспресс-груза), которые являются транспортными документами, подтверждающими факт приема и совершения перевозки конкретного экспресс-груза. К транспортным накладным прилагаются раншиты (листы доставки), в которых получатель расписывается при приеме груза и завершении перевозки.

На партию экспресс-грузов оформляется общая накладная, в которой получателем указывается экспресс-перевозчик. При этом в каждой индивидуальной накладной указывается номер общей накладной для целей определения принадлежности конкретного экспресс-груза к партии экспресс-грузов. В месте таможенного оформления экспресс-перевозчик осуществляет расконсолидацию и сортировку партии экспресс-грузов для предъявления каждого конкретного экспресс-груза к досмотру и к таможенному оформлению. В грузовой таможенной декларации в качестве транспортного документа указывается индивидуальная накладная (транспортная накладная ТНТ с индивидуальным номером).

Из представленных заявителем ГТД (в которых указан номер индивидуальной транспортной накладной ТНТ) следует, что груз был выпущен в свободное обращение на территории РФ без обязательства обратного вывоза.

Представленные индивидуальные транспортные накладные ТНТ подтверждают, что груз был фактически доставлен получателю груза на территории РФ.

Следовательно, представленные транспортные документы подтверждают ввоз товара на территорию РФ и соответствуют требованиям пп.4 п.4 ст.165 НК РФ.

Решением установлено, что в нарушение пп.1 п.4 ст.165 НК РФ заявителем не была представлена копия контракта на выполнение услуг, при реализации которых заявитель применял налоговую ставку НДС 0%.

18.10.2005 заявитель направил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за октябрь 2005 года, а также документы, предусмотренные п.4 ст.165 НК РФ к указанной налоговой декларации, что подтверждается письмом вх. N 13383 от 21.11.2005. В данном письме в качестве приложений указаны опись документов для подтверждения факта оказания услуг по перевозке импортируемых товаров за октябрь 2005 года, количество листов копий документов - 1598 листов, а также книга покупок за октябрь 2005 года в подтверждение суммы НДС, предъявленной к вычету за октябрь 2005 года.

В описи документов указано наименование заказчика услуг ЗАО "Даймлер Крайслер РУС", а также номер и дата договора с указанным заказчиком услуг. Заявителем к проверке были представлены копии транспортных накладных ТНТ, копии ГТД и ДТС, копии банковских выписок, копии платежных поручений, копии счетов и счетов-фактур, запросы по проводкам, копия договора N 51500/2002/10425 от 16.06.2003, копии листов доставки - всех перечисленных документов в количестве 1598 листов. Общее количество листов документов, представленных к проверке, совпадает с количеством листов, указанным в сопроводительном письме N 13383 от 21.11.2005. При этом, количество листов документов, указанных в оспариваемом решении ответчика в качестве представленных к проверке, составляет 1537 листов (с учетом транспортных накладных), что значительно меньше того количества листов, что указано в сопроводительном письме N 13383 от 21.11.2005.

Следовательно, вывод ответчика о непредставлении контракта, требуемого в силу пп.1 п.4 ст.165 НК РФ не соответствует документам, представленным к проверке и доказательствам, представленным в суд.

Решением установлено, что представленные товаросопроводительные документы не соответствуют международным стандартам и не содержат отметки таможенного органа.

Заявитель оказывал услуги по перевозке импортируемых на территорию РФ товаров и согласно описи документов, для подтверждения факта оказания услуг по перевозке импортируемых товаров представил документы в соответствии с п.4 ст.165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% по операциям при реализации услуг по перевозке ввозимых на территорию РФ товаров.

Заявитель оказывает услуги по перевозке грузов на основании индивидуальной транспортной накладной ТНТ установленной формы. В соответствии с распоряжением ГТК России от 01.08.2001 N 784-р "О таможенном оформлении экспресс-товаров" истец является экспресс-перевозчиком, доставляющим экспресс-грузы по индивидуальной накладной установленной формы.

Одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение операции по оказанию услуг по перевозке импортируемых товаров, налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с перевозкой импортируемых товаров. При этом, налогоплательщик обязан представить документы, прямо предусмотренные п.4 ст.165 НК РФ.

Согласно пп.4 п.4 ст.165 НК РФ для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При этом, пп.4 п.4 ст.165 НК РФ не устанавливает требования о соответствии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов международным стандартам. Следовательно, несоответствие представленных товарно-транспортных накладных международным стандартам не может служить согласно действующему налоговому законодательству РФ основанием для отказа в признании правомерным применения налоговой ставки 0 процентов по НДС.

Также пп.4 п.4 ст.165 НК РФ не устанавливает требования о наличии на товаротранспортных документах отметок таможенных органов для подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки НДС 0 процентов при реализации услуг по перевозке импортируемых товаров. Для подтверждения права на применение налоговой ставки НДС 0 процентов заявитель представляет копии транспортных накладных подтверждающих перевозку товара в адрес получателя на территории Российской Федерации. Представленные транспортные документы свидетельствуют о подтверждении доставки экспресс-груза в г.Москве по адресу, указанному в транспортных накладных. Кроме того, товары, ввозимые по представленным накладным были выпущены в свободное обращение на территории РФ без обязательства их обратного вывоза, что подтверждается представленными таможенными декларациями.

Таким образом, заявителем были выполнены требования пп.4 п.4 ст.165 НК РФ о представлении копий транспортных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Факт выполнения связанных с перевозкой импортируемых грузов услуг ответчиком не оспаривается. Факт представления иных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, ответчиком также не оспаривается.

Решением установлено, что документы, подтверждающие сумму вычета в размере 44995 руб., заявителем не представлены.

Заявителем представлялась книга покупок за октябрь 2005 года, что подтверждается сопроводительным письмом вх. N 13383 от 21.11.2005. Данный документ подтверждает сумму вычета в указанном размере. В силу ст.93 НК РФ ответчик имел возможность запросить у заявителя необходимые для проверки документы в дополнение к представленным. Иные документы, подтверждающие заявленную сумму вычетов, ответчиком не запрашивались.

Исходя из изложенного, выводы ответчика основаны на неправильной оценке фактических обстоятельств деятельности заявителя и неправильном применении норм материального права, а также ответчиком допущено нарушение ст.176 НК РФ.

Следовательно, вынесенное МИФНС N 48 по г.Москве решение N 20-30/25 от 20.02.2006 является недействительным.

Уплаченная заявителем госпошлина подлежит возврату из федерального бюджета РФ на основании ч.5 ст.333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.4, 64, 65, 71, 167, 170, 176, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение МИФНС N 48 по г.Москве N 20-30/25 от 20.02.2006 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Возвратить ООО "ТНТ "Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" из федерального бюджета РФ 2000 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.