АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 17 ноября 2006 года Дело N А40-42098/06-114-206


[Решение МИФНС об отказе в возмещении обществу НДС признано недействительным, т.к. факт приобретения товаров (сырья), работ, услуг, связанных с производством алкогольной продукции, его оплату, в том числе и НДС, налоговый орган не отрицает, а заявитель представил суду надлежащим образом оформленные счета-фактуры, платежные поручения с банковскими выписками, доказательство принятия товаров (работ, услуг) к учету в обоснование примененных налоговых вычетов]

Резолютивная часть решения объявлена 06.09.2006.

Решение в полном объеме изготовлено 17.11.2006.

Арбитражный суд рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Московский завод "Кристалл" к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения N 60 от 09.03.2006 в части, обязании возместить НДС в размере 1046414 руб., установил:

ОАО "Московский завод "Кристалл" обратилось в суд с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 об обязании Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 принять решение о подтверждении обоснованности применения ОАО "Московский завод "Кристалл" налоговой ставки 0 процентов по НДС в отношении выручки, полученной при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за август 2005 года, в размере 219427 руб.; признать недействительным решение Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 09.03.2006 N 60 в части отказа ОАО "Московский завод "Кристалл" в возмещении суммы налоговых вычетов по НДС в размере 1046414 руб. по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт, отраженных в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за август 2005 года, а также обязать налоговый орган возместить ОАО "Московский завод "Кристалл" из федерального бюджета путем возврата НДС в размере 1046414 руб., уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (с учетом уточнений в порядке ст.49 АПК РФ от 05.09.2006).

Заявленные требования основаны на следующем.

ОАО "Московский завод "Кристалл" представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года, согласно которой сумма выручки от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта составила 17451667 руб.; сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, экспорт которых документально подтвержден, в сумме 1046414 руб.; сумма НДС, ранее уплаченного с авансов и предоплаты, засчитываемого в налоговом периоде при реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в сумме 2597743 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки МИФНС России по КН N 3 вынесла решение от 09.03.2006 N 60, в соответствии с которым:

- подтвердила правомерность применения ОАО "Московский завод "Кристалл" налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за август 2005 года, на сумму реализации 17232240 руб.;

- подтвердила право на вычет сумм НДС с авансовых платежей в размере 2597743 руб., отраженного в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года;

- отказала налогоплательщику в возмещении НДС в размере 1046414 руб. по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт, отраженных в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за август 2005 года.

В обоснование своих доводов налоговый орган указывает на следующее.

Общая сумма налоговой базы на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, а именно: на 31.08.2005 составляет 17380020 руб. Таким образом, ОАО "Московский завод "Кристалл" завысило налоговую базу при реализации товаров на экспорт на 71647 руб., что не соответствует п.9 ст.167 НК РФ.

Вместе с тем в резолютивной части данного решения инспекция указывает на подтверждение применения ОАО "Московский завод "Кристалл" налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за август 2005 года на сумму реализации 17232240 руб.

Также налоговый орган указывает в решении, что в учетной политике, представленной налогоплательщиком, выручка реализации от готовой продукции на внутреннем рынке определяется с учетом НДС. Однако данный факт не соответствует требованиям налогового законодательства, так как при установлении пропорции применяются несопоставимые показатели, что противоречит ст.ст.146, 38, 153 Налогового кодекса РФ.

Заявитель считает, что доводы налогового органа не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Представитель заявителя пояснила суду, что при расчете пропорции, уменьшение выручки на сумму НДС приведет к увеличению суммы "входного" НДС, который заявитель имеет право возместить из бюджета.

Увеличение или уменьшение расчетного процента никак не влияет на размер общей суммы "входного" НДС, который в соответствии со ст.ст.171-172 НК РФ ОАО "Московский завод "Кристалл" имеет право возместить, то есть изменение расчетного процента влияет только на соотношение НДС, возмещаемого на внутреннем рынке и НДС, возмещаемого при подтверждении факта экспорта.

Ответчик заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве и оспариваемом решении, а именно.

Действительно в расчетах налоговой базы, приведенных в решении N 60 от 09.03.2006, содержатся технические ошибки. Такие как, подтверждение налоговой базы в тексте решения на сумму 17380020 руб., а в резолютивной части решения на 17232240 руб.

Однако, данные ошибки не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как не повлияли на отказ в возмещении сумм НДС при экспорте. Расчет суммы реализации при подтверждении налоговым органом 0 ставки налога вообще ни на что не влияет, если только организация в соответствии со своей учетной политикой не ставит в зависимость от данной суммы расчет суммы возмещенного налога. Согласно учетной политике ОАО "МЗ "Кристалл" расчет суммы возмещения рассчитывается из стоимости реализованных товаров на экспорт в отпускных ценах.

Во втором пункте искового заявления налогоплательщик указывает, что действительно производит расчет суммы НДС, подлежащий возмещению, используя не сопоставимые показатели, а именно сумму реализации на внутреннем рынке с учетом НДС, а сумму реализации на экспорт без учета НДС, а также, что данный расчет приводит к занижению суммы НДС, подлежащей возмещению при экспорте товаров, и, следовательно, бюджет от подобных действий налогоплательщика не страдает.

Однако, согласно приказу Минфина РФ от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по НДС и косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" декларация по НДС по налоговой ставке 18 процентов и декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

В соответствии с п.6 ст.166 и п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При этом учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции. Также необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные затраты, фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортированной продукции.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета или не соответствия принятой организацией учетной политики нормам налогового законодательства РФ, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит.

Таким образом, учетная политика, представленная налогоплательщиком, не соответствует требованиям налогового законодательства, так как при установлении пропорции применяются несопоставимые показатели, в результате чего налогоплательщик самостоятельно, ранее срока, установленного налоговым законодательством РФ, применяет вычет на внутреннем рынке по НДС, который подлежит возмещению только по решению налогового органа, что противоречит ст.ст.146, 38, 153, 172, 176 Налогового кодекса РФ.

Методика раздельного учета, принятая на ОАО "МЗ "Кристалл", не обеспечивает полноту и достоверность информации о деятельности организации, а, следовательно, не удовлетворяет требованиям Законодательства Российской Федерации.

Таким образом, требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в применении вычета по НДС в сумме 1046414 руб. удовлетворению не подлежит.

Возврат НДС согласно ст.176 НК РФ может быть произведен налоговым органом только в случае наличия у налогоплательщика переплаты по НДС, в связи с тем, что налоговым органом вынесено решение об отказе в возмещении НДС, переплата может быть установлена только в случае признания судом решения налогового органа недействительным. Правила возврата или зачета налога закреплены в ст.78 НК РФ, согласно которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету по письменному заявлению налогоплательщика, поданному в налоговый орган. В судебном порядке данный вопрос может решаться только в случае бездействия или отказа налогового органа возвратить налог. В данном случае и бездействие, и отказ налогового органа отсутствуют, так как налогоплательщик с заявлением о возврате налога в Инспекцию не обращался.

Таким образом, налогоплательщиком не был соблюден порядок досудебного урегулирования спора, что согласно п.2 ст.148 АПК РФ является основанием для оставления данного требования ОАО "МЗ "Кристалл" без рассмотрения.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив представленные доказательства, дав им оценку в совокупности с доводами сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования обоснованны и подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ОАО "Московский завод "Кристалл" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года, согласно которой сумма реализации товаров (работ, услуг) составила 17451667 руб., общая сумма налога, принимаемая к вычету, составила 3644157 руб., в том числе НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), составила 1046414 руб., 2597743 руб. - сумма НДС, ранее исчисленная с авансов и предоплаты.

К налоговой декларации заявителем в налоговую инспекцию и в суд представлена пояснительная записка к налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года и справка по расчету НДС, начисленному в апреле 2005 года и подлежащему возмещению из бюджета при подтверждении факта экспорта (том 1, л.д.38-40, 41-42).

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию были представлены документы, обосновывающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, что подтверждается материалами дела и налоговым органом не отрицается (том 1, л.д.45-59).

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 приняла решение N 60 от 09.03.2006, в соответствии с которым подтвердила обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за август 2005 года на сумму реализации 17232240 руб., подтвердила право на вычет сумм НДС с авансовых платежей в размере 2597743 руб., а также отказала в возмещении суммы налоговых вычетов по НДС в размере 1046414 руб. по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт.

Вместе с тем в мотивировочной части решения N 60 от 09.03.2006 налоговый орган указал, что общая сумма налоговой базы на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, а именно, на 31 августа 2005 года, составляет 17380020 руб.

У налогового органа не было претензий к документам, предусмотренным ст.165 НК РФ, и обосновывающим право ОАО "Московский завод "Кристалл" на применение налоговой ставки 0% за август 2005 года в размере 17380020 руб., что нашло отражение в мотивировочной части решения.

Однако налоговым органом при определении налоговой базы не была учтена сумма реализации по ГТД N 10118070/140405/0000699 в полном объеме (с учетом добавочного листа) и по ГТД N 10118070/280405/0000831 с учетом добавочного листа.

Налоговый орган в решении при расчете налоговой базы указывает, что по ГТД N 10118070/140405/0000699 сумма отгрузки составила 14391 долл. США, однако, согласно данной ГТД с учетом добавочного листа (том 1, л.д.119-121), сумма отгрузки составила 16181,60 долларов США; по ГТД N 10118070/280405/0000831 налоговый орган указывает сумму отгрузки 33670,90 долларов США, однако, согласно данной ГТД с учетом добавочного листа сумма отгрузки составила 34390,90 долларов США (том 2, л.д.100-102).

Таким образом, налоговым органом при определении налоговой базы не были учтены добавочные листы к вышеуказанным ГТД, что привело к неверному установлению налоговой базы налоговым органом.

Следовательно, ОАО "Московский завод "Кристалл" обоснованно определило налоговую базу по НДС по налоговой декларации по ставке 0 процентов за август 2005 года в размере 17451667 руб.

Однако, в резолютивной части решения налоговый орган подтвердил налогоплательщику право на применение налоговой ставки 0% по налоговой декларации по НДС за август 2005 года в размере 17232240 руб.

Причем обоснования в отказе в праве на применение налоговой ставки 0% по реализации в размере 147780 руб. (17380020 руб. минус 17232240 руб.) налоговый орган не приводит.

Представитель налогового органа пояснила суду, что в резолютивной части решения была допущена опечатка, однако, данный довод судом во внимание принят быть не может, так как налоговый орган не внес исправления в допущенную в решении ошибку. При этом при отсутствии подтверждения на применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов налоговым органом налогоплательщику может быть доначислен НДС по ставке 18%.

Несостоятелен довод налогового органа в отношении, что ОАО "Московский завод "Кристалл" неверно рассчитал пропорцию заявленного к возмещению "входного" НДС.

Претензии налогового органа сводятся к тому, что при исчислении расчетного процента (в рассматриваемом периоде он составил 3%) ОАО "Московский завод "Кристалл" принимает сумму выручки с учетом НДС.

Как пояснила суду представитель заявителя при расчете пропорции уменьшение выручки на сумму НДС приведет к увеличению суммы "входного" НДС, который ОАО "Московский завод "Кристалл" имеет право возместить из бюджета.

Данный факт, как пояснила представитель заявителя, связан со следующим.

При уменьшении суммы общей выручки за месяц на сумму НДС, процент экспортного "входного" НДС увеличится, так как выручка от экспорта останется прежней.

Соответственно, если считать выручку за месяц без учета НДС, сумма "входного" НДС, которую мог бы требовать к возврату налогоплательщик, составила бы 1236163,60 руб., что на 189749,6 руб. больше, чем потребовало к возмещению ОАО "Московский завод "Кристалл" (1046414 руб.).

Сумма 1236163,60 руб. получается следующим образом: 17041343,64 руб.100/ 480798069,80 руб. (общая сумма выручки без НДС) = 3,544%. Соответственно, 34880462,97 руб. (общая сумма "входного" НДС)3,544% = 1236163,60 руб.

Исчисление суммы выручки без НДС при расчете процента приведет к увеличению экспортной доли "входного" НДС.

Однако, увеличение или уменьшение расчетного процента никак не влияет на размер общей суммы "входного" НДС, который, в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право возместить.

Изменение расчетного процента влияет только на соотношение НДС, возмещаемого на внутреннем рынке и НДС, возмещаемого при подтверждении факта экспорта.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Претензий к представленным счетам-фактурам у налогового органа нет.

В соответствии с п.6 ст.166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;