ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 05 июля 2011 года Дело N А33-8764/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2011 года

Полный текст постановления изготовлен 5 июля 2011 года

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Брюхановой Т.А.,

судей: Первушиной М.А., Юдиной Н.М.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи Арбитражного суда Красноярского края представителей от:

- общества с ограниченной ответственностью «Красноярскметрострой» Устиковой Н.В. (доверенность от 23.03.2011),

- Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска Проводко О.В. (доверенность от 27.06.2011),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Красноярскметрострой» на постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2011 года по делу N А33-8764/2010 Арбитражного суда Красноярского края (суд первой инстанции - Данекина Л.А.; суд апелляционной инстанции: Демидова Н.М., Борисов Г.Н., Колесникова Г.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Красноярскметрострой», ИНН 2460051270, ОГРН 1022401789398 (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (далее - инспекция) от 02.04.2010 N 17 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (НДС), заявленной к возмещению в части:

- отказа в возмещении НДС в сумме 451 013 рублей (эпизод по квартирам по ул. Чкалова, д. 41 «Г» г. Красноярска);

- отказа в возмещении НДС в размере 74 288 рублей (эпизод по квартире по ул. Станционная, 2 г. Красноярска).

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 17 декабря 2010 года заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части отказа в возмещении 474 657 рублей 7 копеек НДС. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2011 года решение суда отменено в части признания недействительным спорного решения инспекции в части отказа в возмещении 451 013 рублей НДС. В отмененной части принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции в части принятия нового судебного акта, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению заявителя кассационной жалобы, обществом при принятии авансовых платежей в счет реализации строящихся квартир начислялся и уплачивался НДС, в связи с чем общество правомерно заявило налоговые вычеты по НДС в порядке пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом апелляционной инстанции норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Красноярскметрострой» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, по итогам которой составлен акт от 29.01.2010 N 327. На основании акта камеральной проверки инспекцией 02.04.2010 вынесено решение N 17 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Не согласившись с данным решением в части отказа в возмещении НДС в сумме 451 013 рублей (эпизод по квартирам по ул. Чкалова, д. 41 «Г» г. Красноярска) и отказа в возмещении НДС в размере 74 288 рублей (эпизод по квартире по ул. Станционная, 2 г. Красноярска) общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции исходил в том числе из того, что налоговым органом неправомерно отказано в возмещении 451 013 рублей НДС, так как при наличии объекта налогообложения (реализации услуг заказчика-застройщика) и невозможности формирования налоговой базы (неопределенной разницы от полученных денежных средств дольщиков и произведенных затрат на строительство) налогоплательщик вправе учесть в качестве вычетов суммы НДС, исчисленные ранее с сумм частичной оплаты, поступившей от дольщиков в счет предстоящей передачи жилых помещений.

Отменяя решение суда в части признания недействительным спорного решения инспекции в части отказа в возмещении 451 013 рублей НДС, суд апелляционной инстанции исходил из того, что с сумм частичной оплаты дольщиками предстоящей передачи жилых помещений НДС не может исчисляться, так как в рассматриваемом случае не возникает объекта обложения НДС в связи с инвестиционным характером переданных от дольщиков средств.

Исходя из части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

Согласно нормам пункта 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Исходя из пунктов 1 и 2 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно положениям пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

Исходя из пунктов 1 и 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного налогоплательщиком сумма НДС в размере 451 013 рублей исчислена и перечислена в бюджет с сумм поступивших авансовых платежей от физических лиц - участников долевого строительства жилого дома по ул. Чкалова, 41 «Г» г. Красноярска.

В налоговой декларации за 3 квартал 2009 года данная сумма заявлена обществом в вычетах в связи с передачей в этот период квартир физическим лицам - участникам долевого строительства.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии с нормами статьи 2 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) действие настоящего Федерального закона распространяется на отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Исходя из пункта 1 статьи 3 Закона N 39-ФЗ, объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 4 Закона N 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (далее - субъекты инвестиционной деятельности), являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Закона N 39-ФЗ для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Судом апелляционной инстанции проанализированы договоры физических лиц - участников долевого строительства жилого дома по ул. Чкалова, 41 «Г» г. Красноярска, заключенные с застройщиком ООО «Красноярскметрострой», в связи с чем правильно установлено, что предусмотренные по данным договорам расходы дольщиков носят инвестиционный характер и имеют своим предназначением строительство многоквартирного дома и получение в собственность объекта долевого строительства, определенного договорами.

При этом не имеет значения производится строительство силами застройщика или привлеченных организаций, так как до завершения строительства и передачи объекта строительства инвесторам переданные дольщиками и неосвоенные застройщиком денежные средства не утрачивают свое инвестиционное значение.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что налогоплательщик необоснованно начислял НДС физическим лицам по передаваемым авансовым платежам и заявил налоговые вычеты, так как физические лица- участники долевого строительства передавали платежи за квартиры в качестве инвестиционных вкладов в строительство квартир, которые не подлежат обложению НДС.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2011 года по делу N А33-8764/2010 Арбитражного суда Красноярского края оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка