СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 февраля 2010 года  Дело N А50П-1543/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 февраля 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего  Васевой Е.Е.

Судей Борзенковой И.В., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Келлер О.В.

при участии:

от заявителя Общества с ограниченной ответственностью «Элипс»: Козлова Е.Н. по доверенности от 09.02.2010, Кузьминых И.В. директор

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю: Хромцова З.П. по доверенности от 09.02.2010, Караваев С.В. по доверенности от 11.01.2010, Голева Е.О. по доверенности от 26.10.2009

Лица, участвующие в деле извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю,

на решение Арбитражного суда Пермского края постоянное судебное присутствие Арбитражного суда Пермского края в г.Кудымкаре,

от 04 декабря 2009 года

по делу № А50П - 1543/2009

принятое судьей Фроловой Н.Л.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Элипс»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю

о признании акта недействительным

установил,

Общество с ограниченной ответственностью «Элипс» (далее ООО «Элипс», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пермского края постоянное судебное присутствие Арбитражного суда Пермского края в г.Кудымкаре с заявлением об отмене решения о привлечении ООО «Элипс» к налоговой ответственности от 06.07.2009 №1; отмене требования №2375 от 09.09.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; отмене решения №433 от 29.09.2009 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

В порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение №63 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2009 в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 32 634 руб., налога на прибыль за 2007 год в сумме 427 200 руб., ЕСН в сумме 26520р., начисления пени и привлечения к налоговой ответственности. Уточненные требования приняты судом первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Пермского края постоянное судебное присутствие Арбитражного суда Пермского края в г.Кудымкаре от 04 декабря 2009 года по делу № А50П - 1543/2009, принятым судьей Фроловой Н.Л., требования Общества с ограниченной ответственностью «Элипс» удовлетворены частично. Признано недействительным решение от 30.06.2009 №63 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 302 400 руб., соответственно сумме налога, пени и штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 60 480 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ в размере 1 382 699 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в размере 102 426 руб., по ст.123 НК РФ в размере 6 136 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в размере 125 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Определением от 24.12.2009 арбитражным судом исправлена описка, допущенная в решении арбитражного суда Пермского края постоянное судебное присутствие арбитражного суда Пермского края в г.Кудымкаре от 04.12.2009 по делу №А50П - 1543/2009. В тексте решения (мотивировочная часть) на страницах 2 и 11 следует читать « - ст.123 Налогового  кодекса РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) суммы налога на доходы физических лиц в сумме 2 132 руб.» на странице 13 следует читать «, по ст.123 Налогового кодекса РФ в размере 1 066 руб.». В тексте решения (резолютивная часть) на странице 13 следует читать «, по ст.123 Налогового кодекса РФ в размере 1 066 руб.».

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения от 30.06.2009 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в размере 302 400 руб., соответствующих пеней и штрафа. Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком неправомерно включены в расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы): на приобретение песка в сумме 630 000 руб., расходы на приобретение щебня в сумме 390 000 руб., а также прочие расходы, связанные с арендой транспортного средства за 2007 год. В части затрат на приобретение песка налоговый орган ссылается на то, что данные о ОАО «Ураллеском» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, налогоплательщик не отрицает того факта, что правоспособность контрагента, а также достоверность информации, содержащейся в первичных документах им не проверена, расчеты с данным контрагентом производились наличными в 2008, что не позволяет проверить поступление денежных средств и их оприходование. В связи с изложенным, налоговый орган считает, что расходы на приобретение песка в размере 630 000 руб. документально не подтверждены и обоснованно исключены из состава затрат. В части затрат на приобретение щебня у ООО «Комбат», налоговый орган указывает на то, что заявителем не представлено доказательств, подтверждающих осуществление реальных производственных операций и несение ООО «Элипс» данных расходов. Арендная плата за автомобиль УРАЛ - 4527 в размере 240 000 руб. подлежит исключению из расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, как документально не подтвержденная, поскольку договор аренды, заключен с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, а также не содержит в своем тексте указаний на наличие у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество. Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

ООО «Элипс» в письменном отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, полагает, что законных оснований для исключения расходов на приобретение песка, щебня и оплаты арендованного автомобиля из состава затрат общества не имеется, так как произведенные расходы напрямую связаны с извлечением дохода и подтверждены документально, что соответствует требованиям налогового законодательства. Представители заявителя в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в письменном отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ. В соответствии с п.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Лица, участвующие в деле возражений не заявили, решение пересматривается в обжалуемой части обоснованности доначисления налога на прибыль и соответствующих пени за 2007 год в сумме 302 400 руб.

Как следует из материалов дела, в период с 05.12.2008 по 15.05.2009 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю на основании решения о проведении выездной налоговой проверки №122 от 05.12.2008 проведена выездная налоговая проверка ООО «Элипс» по вопросам правильности перечисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 26.07.2006 по 31.12.2007. По результатам проверки налоговым органом составлен акт №43 от 05.06.2009 (т.1 л.д.10 - 35).

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 05.06.2009 №43 в присутствии руководителя ООО «Элипс» Кузьминых И.В. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю принято решение №63 от 30.06.2009, в соответствии с которым:

1. ООО «Элипс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату:

2. ООО «Элипс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за непредставление деклараций:

2.1. по налогу на прибыль всего 696 180 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2007 года 52 516 руб.;

- за полугодие 2007 года 148 303 руб.;

- за 9 месяцев 2007 года 495 361 руб.;

2.2. по налогу на добавленную стоимость всего 769 358 руб., в том числе:

- за 3 квартал 2007 года 369 560 руб.;

- за 4 квартал 2007 года 399 798 руб.;

2.3. по единому социальному налогу за 2007 год всего 70 794 руб.

3. ООО «Элипс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа за неправомерное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 12 272 руб.

4. ООО «Элипс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком расчетов по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года, 1 квартал 2007 года; расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года, за полугодие 2007 года, за 9 месяцев 2007 года в размере 260 руб.

5. ООО «Элипс» начислены пени за несвоевременную уплату:

5.1. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет 35 705 руб.;

5.2. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта 96 129 руб.;

5.3. налога на добавленную стоимость 120 527 руб.;

5.4. единого социального налога 14 274 руб.;

5.5. налога на доходы физических лиц 12 645 руб.

6. ООО «Элипс» предложено уплатить недоимку по:

6.1. налогу на прибыль организаций за 2006 год 32 314 руб.;

6.2. налогу на прибыль организаций за 2007 год 682 143 руб.;

6.3. налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года 246 376 руб.;

6.4. налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года 333 165 руб.;

6.5. единого социального налога за 2007 год 70 794 руб.;

Налогоплательщику также предложено уплатить доначисленные суммы налогов.

Полагая, что указанное решение не соответствует требованиям налогового законодательства, заявитель обратился в Управление ФНС России по Пермскому краю с апелляционной жалобой, в которой выразил несогласие с решением от 30.06.2009 №63 по следующим эпизодам:

- о завышении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в 2006 году на 104 480 руб., затрат по оплате услуг третьих лиц по распиловке, доставке, погрузке - разгрузке хлыстовой древесины;

- о завышении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в 2007 году на сумму 220 000 руб. по эпизоду оплаты по договору аренды распиловочного станка «Гризли», заключенному с индивидуальным предпринимателем Кузьминых И.В.; на сумму 300 000 руб. по эпизоду оплаты по договору аренды транспортного средства (автогрейдер марки ДЗ - 122А - 2), заключенного с ООО «Бор»; на сумму 630 000 руб. по эпизоду приобретения песка у ООО «Ураллеском»; на сумму 240 000 руб. по эпизоду оплаты по договору аренды транспортного средства (автомобиль Урал - 4527), заключенного с ИП Кашиным А.П.; на сумму 390 000 руб. по эпизоду приобретения щебня у ООО «Комбат»;

- о неправомерном неисчислении, неудержании, неперечислении налога на доходы физических лиц в отношении подотчетной суммы (390 000 руб.) производственный характер расходования которой подтвержден первичным документом, имеющим пороки в оформлении;

- о неисчислении, неудержании и неперечислении НДФЛ и неуплате (неполной) уплате единого социального налога за 2007 год с неучтенных выплат работникам организации.

Решением Управления ФНС России по Пермскому краю изменено решение от 30.06.2009 №63 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения путем отмены в части доначисления НДФЛ, пени и привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ по эпизоду квалификации подотчетной суммы в размере 390 000 руб., полученной директором Кузьминых И.В., в качестве дохода в личных целях. Производство по делу в данной части прекращено. Решение от 30.06.2009 №63 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в остальной части утверждено (т.1 л.д.70 - 77).

Считая, что решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю №63 от 30.06.2009 является незаконным в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 32 634 руб. (связанного с исключением из состава затрат суммы расходов в размере 135 975 руб., из которых 104 480 руб. завышение стоимости реализованных товаров, 31 495 руб. документально неподтвержденные расходы), налога на прибыль за 2007 год в сумме 427 200 руб. (связанного с исключением из состава затрат суммы расходов в размере 1 780 000 руб., из которых 220 000 руб. расходы по аренде станка «Гризли», 630 000 руб. расходы по приобретению строительного песка, 300 000 руб. расходы по аренде автогрейдера марки ДЗ - 122А - 2, 240 000 руб. расходы по аренде автомобиля марки «Урал - 4527», 390 000 руб. расходы по приобретению щебня), начисления пени и привлечения к налоговой ответственности, ООО «Элипс» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства установил реальность затрат общества по приобретению у ОАО «Ураллеском» строительного песка, по приобретению у ООО «Комбат» щебня, по аренде у Кашина А.П. автомобиля марки Урал - 4527. Кроме того, суд первой инстанции, установив смягчающие ответственность обстоятельства, снизил размеры налоговых санкций. На основании указанного признал недействительным решение от 30.06.2009 №63 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 302 400 руб., соответственно сумме налога, пени и штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 60 480 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ в размере 1 382 699 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в размере 102 426 руб., по ст.123 НК РФ в размере 1 066 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в размере 125 руб. В удовлетворении остальной части требований судом первой инстанции отказано.

В силу ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии со ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела следует, что ООО «Элипс» в целях исчисления налога на прибыль организаций за 2007 год приняты расходы по приобретению песка в количестве 2 000т на сумму 630 000 руб. у ООО «Ураллеском». В подтверждение понесенных расходов по данному эпизоду заявителем представлены в материалы дела копия договора на поставку продукции от 01.07.2007, по условиям которого ОАО «Ураллеском» (поставщик) обязалось поставить ООО «Элипс» (покупатель) песок в количестве 2 000т, сумма договора составила 700 000 руб.; копии товарных накладных №185 от 14.07.2007 на сумму 700 000 руб., №6 от 28.08.2007 на сумму 350 000 руб., №7 от 20.11.2007 на сумму 80 500 руб., №8 от 25.12.2007 на сумму 199 500 руб.; копия счета - фактуры №54 о 14.07.2007 на сумму 700 000 руб.; копия путевого листа на вывозку песка; копии приходных кассовых ордеров №2 от 21.01.2008, №3 от 21.01.2008, №3 от 14.03.2008, №4 от 14.03.2008, №4 от 25.03.2008, №5 от 25.03.2008, №5 от 27.03.2008, №6 от 27.03.2008, №16 от 24.12.2008, №23 от 24.12.2008; копии квитанций к приходному кассовому ордеру №13 от 25.101.2008, №18 от 28.03.2008, №44 от 28.12.2008, копии авансового отчета №2 от 30.01.2008, №12 от 31.03.2008, №44 от 30.12.2008, копии локальных сметных расчетов (т.1 л.д.111 - 142).

Согласно счету - фактуре №54 от 14.07.2007 и товарной накладной №185 от 14.07.2007 ООО «Элипс» приобрело у ОАО «Ураллеском» песок в количестве 2 000т на сумму 700 000 руб.

Согласно товарным накладным №6 от 28.28.2007, №7 от 20.11.2007, №8 от 25.12.2007 обществом списаны в производство материалы (песок) в количестве 1 800т на сумму 630 000 руб.