СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 ноября 2008 года Дело N А60-14231/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2008 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 18 ноября 2008 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,
судей Борзенковой И.В., Грибиниченко О.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,
при участии:
от заявителя ЗАО «УралМетанолГрупп» -
от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области -
лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица Межрайонная ИФНС России № 16 по Свердловской области
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 01 сентября 2008 года
по делу № А60 - 14231/2008,
принятое судьей Шавейниковой О.Э.,
по заявлению ЗАО «УралМетанолГрупп»
к Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области
о признании незаконным решения,
установил:
ЗАО «УралМетанолГрупп», уточнив заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 911 от 21.05.2008 года об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 01.09.2008 года заявленные требования удовлетворены: признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 911 от 21.05.2008 года об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. На Межрайонную ИФНС России № 16 по Свердловской области возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ЗАО «УралМетанолГрупп» путем рассмотрения вопроса о возмещении НДС за 1 квартал 2007г. в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.
Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России № 16 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, поскольку судом нарушены и неправильно применены нормы материального права, нарушены нормы процессуального права, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Заявитель жалобы полагает, что налогоплательщик не представил документы, подтверждающие, что услуги иностранных организаций по спорным договорам приобретены для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ. Правомерность заявленных в уточненной налоговой декларации вычетов по НДС документально не подтверждена. Кроме того, налоговым органом при вынесении решения не была нарушена процедура рассмотрения материалов проверки и не нарушены права налогоплательщика.
Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
ЗАО «УралМетанолГрупп» представило письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку положения главы 21 НК РФ не содержат требований о необходимости предоставления разрешения на строительство завода и землеотводных документов в подтверждение цели приобретения услуг. Между тем, материалы дела содержат документы, подтверждающие намерение заявителя построить завод и действия, направленные на осуществление данной цели. Кроме того, действующее законодательство не возлагает на налоговые органы обязанности контроля за соблюдением градостроительных норм, государство возложило эти функции на органы Ростехнадзора.
ЗАО «УралМетанолГрупп», о времени и месте рассмотрении апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, в заседание суда представителей не направило, что в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без его участия.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2007 года, представленной ЗАО «УралМетанолГрупп», составлен акт № 4522 от 01.02.2008 года (л.д. 102 - 108 т. 1) и вынесены решения от 18.03.2008 года № 827 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 92 - 99 т.1), которым налогоплательщику уменьшена к возмещению из бюджета сумма НДС за 1 квартал 2007 года в размере 130 524 руб., и № 1422 о возмещении частично НДС в сумме 1 975 268 руб. (л.д. 91 т. 1).
13.05.2008 года решением УФНС России по Свердловской области названные решения отменены и на налоговый орган возложена обязанность вынести новое решение в отношении налогоплательщика с учетом позиции Управления, изложенной в данном решении (л.д. 76 - 79 т. 1).
21.05.2008 года Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области вынесено решение № 911, которым в полном объеме уменьшена сумма НДС, заявленная Обществом к вычету в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2007г. - 2 106 378 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку в сумме 586 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 21 - 25 т. 1).
Основанием для отказа в возмещении НДС в указанной сумме явились выводы проверяющих о неправомерном применении налогового вычета при проведении капитального строительства подрядными организациями ОАО «ВНИПИнефть», НТФ ЗАО «УралТИСИЗ», ГУ «Свердловский ЦГМС - Р» и по приобретенным у иностранных компаний: у «Михаэль Куба ГмбХ» (Австрийская республика) услугам по руководству строительством установки по производству метанола; у «LURGI AG» лицензии и инжиниринговых услуг в отношении создания новой установки по производству метанола в г. Нижнем Тагиле Свердловской области, поскольку документально не подтвержден факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в связи с отсутствием разрешения на строительство и землеотводных документов, в связи с чем представленные к проверке документы носят лишь характер намерений строительства.
Удовлетворяя заявленные требования в данной части, арбитражный суд пришел к выводу, что применение налогового вычета в данной ситуации не противоречит положениям ст.ст. 171 и 172 НК РФ, реальность совершенных хозяйственных операций с подрядными организациями, факт принятия Обществом на учет выполненных работ подтверждены, НДС исчислен и уплачен в бюджет налоговым агентом. Кроме того, судом первой инстанции установлено нарушение п. 14 ст. 101 НК РФ при вынесении решения налоговым органом, которое является безусловным основанием для отмены оспариваемого решения.
Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству и не подлежит отмене.
Согласно ст. 143 НК РФ ЗАО «УралМетанолГрупп» является плательщиком НДС.
В соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Ст. 148 НК РФ устанавливает порядок определения места реализации работ (услуг) в зависимости от выполняемых работ (оказываемых услуг).
Согласно п/п 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение приведенного подпункта применяется, в том числе при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно - консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико - экономических обоснований, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги).
П. 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Согласно п. 2 приведенной статьи налоговая база, указанная в пункте 1, определяется налоговыми агентами. При этом, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц.
П. 4 ст. 173 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ. При этом, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Из приведенных нормативных положений следует, что исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в рассматриваемом случае не налогоплательщик, а налоговый агент.
Право на вычеты сумм налога, уплаченных покупателями - налоговыми агентами в соответствии со ст. 173 НК РФ, предусмотрено п. 3 ст. 171 НК РФ.
Такое право имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком - налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.
П. 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
П. 6 ст. 171 НК РФ предусматривает право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В соответствии со ст. 169 НК РФ счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003 года № 329 - О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 АПК РФ.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53, при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.
Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным основанием для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.
Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.
Как следует из материалов дела, ЗАО «УралМетанолГруп» в подтверждение заявленного налогового вычета в сумме 1 975 854 руб. по договору № 1 от 01.12.2006 года на предоставление услуг по осуществлению общего руководства строительства установки по производству метанола, заключенного с иностранной организацией «Михаэль Куба ГмбХ» (Австрийская Республика), не состоящей на налоговом учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, отчеты, акты сдачи, счета - фактуры, платежные поручения и др.; по соглашению № 1 от 27.02.2007 года о приобретении информационных услуг, заключенного с иностранной компанией «Nexant Inc.», не состоящей на налоговом учете в налоговых органа в качестве налогоплательщика, акт приема - сдачи, счет - фактура, платежные поручения и др.; по контракту от 03.10.2006 года б/н на предоставление лицензии и инжиниринговых услуг в отношении создания новой установки по производству метанола мощностью 600т/год в г. н. Тагиле, заключенного с иностранной организацией «LURGI AG», представлены договора, отчеты о проделанной работе, акты сдачи - приемки выполненных работ по договорам, счета - фактуры, платежные поручения, выписки банков, свидетельство и сертификат о местонахождении контрагентов.
Оплата по договору контрагенту и НДС в бюджет произведена в полном объеме, что не опровергается налоговым органом.
Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.
Согласно решению НДС исчислен, удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом в соответствии со ст.ст. 153, 161, 174 НК РФ.
В подтверждение налогового вычета в сумме 130 524 руб. ЗАО «УралМетанолГрупп» представлены по подрядным организациям МУП Архитектурно - строительное бюро - счет - фактура, договор б/н от 30.01.2007 года; ОАО «ВНИПИнефть» - счет - фактура, договор № 2474 - 1789 от 24.01.2007 года; ЗАО «Креон» - счет - фактура и договор № 400 - Р от 05.03.2007 года; ООО «Гостиница Тагил» - счет - фактура и договор № 7 от 01.01.2007 года.
Оплата по договорам произведена также в полном объеме.
Таким образом, материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается факт выполненных работ, оплата денежными средствами с учетом НДС, а также наличие соответствующих первичных документов.
Реальность совершенных хозяйственных операций с подрядными организациями и иностранными контрагентами, факт принятия Обществом на учет выполненных работ не поставлены под сомнение налоговым органом.
Таким образом, установленные законом условия для отнесения НДС к вычету налогоплательщиком подтверждены.
В качестве единственного основания для отказа в предоставлении вычета по НДС Инспекция указывает на отсутствие подтверждения факта приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и на отсутствие документов на землеотвод и строительство, представленные документы носят лишь характер намерений (предварительный характер).
Данный вывод налогового органа ошибочен в силу следующего.
Налоговое законодательство не ставит в зависимость право на получение налогового вычета по НДС от каких - либо иных условий, кроме прямо предусмотренных НК РФ. Возможность получения налогового вычета не поставлена в зависимость от наличия факта реального существования на момент его применения обстоятельств, свидетельствующих о совершении с использованием приобретенных товаров (работ, услуг) операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В силу положений п.п. 2, 3 ст. 171 НК РФ право на вычеты сумм налога, уплаченных покупателями - налоговыми агентами возникает при условии приобретения налогоплательщиком - налоговым агентом товаров (работ, услуг) для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, а именно для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса или для перепродажи.
В ст. 146 НК РФ приведены виды операций, осуществление которых признается объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, а именно:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
