СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 05 октября 2011 года  Дело N А71-4796/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 октября 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей  Голубцова В.Г., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Новожиловой Е.Л.,

при участии:

от заявителя ООО "Блок" (ОГРН  1021800994742, ИНН 1827006071) - Саркисян В.Р. (дов. от 14.02.2010);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике (ОГРН  1041802900039, ИНН 1827019000) - Андреева Е.А. (дов. от 30.03.2011); Федько Д.В. (дов. от 11.01.2011),

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет - сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ООО "Блок"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22 июля 2011 года

по делу № А71 - 4796/2011,

принятое судьей Буториной Г.П.,

по заявлению ООО "Блок"

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике

о признании незаконным решения налогового органа в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Блок» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике от 29.12.2010 № 10 - 1 - 23/32 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 667 355,32 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 385 124,68 руб. и штрафа в сумме 333 471,06 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 716 483 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 164 422,25 руб. и штрафа в сумме 143 296 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22.07.2011 заявленные требования удовлетворены в части признания оспариваемого решения недействительным относительно привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в размере, превышающем 238 383,53 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования в полном объеме.

В качестве доводов в апелляционной жалобе указано, что суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком, которые свидетельствуют о соблюдении налогоплательщиком требований налогового законодательства, предоставляющих право на получение вычетов по НДС и отнесения затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. Также Общество ссылается на обязанность налогового органа определить его реальные налоговые обязательства с применением положений ст. 31 НК РФ.

Представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители налогового органа возразили против позиции Общества по мотивам, перечисленным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, в соответствии с которым решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности ООО «Блок», по результатам которой вынесено оспариваемое решение № 10 - 1 - 23/32 от 29.12.2010, в том числе о доначислении налога на прибыль в сумме 1 667 355,32 руб., пени по налогу на прибыль в суме 385 124,68 руб. и штрафа в сумме 333 471,06 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 716 483 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 164 422,25 руб. и штрафа в сумме 143 296 руб.

Решением Управления ФНС России по Удмуртской Республике от 18.02.2011 решение Инспекции оставлено в оспариваемой части без изменения.

Считая решение Инспекции незаконным в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для принятия решения явились выводы налогового органа о непредставлении налогоплательщиком в ходе проверки документов, подтверждающих финансово - хозяйственную деятельность по причине произошедшего пожара.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, с учетом не подтверждения факта утраты первичной и бухгалтерской документации, исходил из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о наличии у налогоплательщика умысла, направленного на неуплату налогов и на получение необоснованной налоговой выгоды, а также нереальности хозяйственных операций отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете.

Выводы суда являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

Согласно п/п 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету - фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129 - ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии с п/п 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Из материалов дела следует, что 15.09.2010 Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике вручено уполномоченному лицу ООО «Блок» требование о предоставлении документов № 10 - 1 - 23/23 - 1 от 15.09.2010.

Требование налогоплательщиком не исполнено в установленный срок, документы на проверку не представлены.

Между тем, налогоплательщиком в налоговый орган предоставлена справка от 13.09.2010, подписанная начальником отдела государственного пожарного надзора Сарапульского района Лебедевым В.М., в соответствии с которой 10.09.2010 произошел пожар в автомобиле ИЖ 27175 - 036 гос.номер X271ХН/18 по адресу: г. Сарапул, трасса Сарапул - Шевырялово. В результате пожара, уничтожен моторный отсек и салон автомобиля, бухгалтерские документы ООО «Блок» за 2008 год, находящиеся в салоне автомобиля.

Однако в ходе контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что сотрудники пожарной части документов в салоне автомобиля не видели; справка от 13.09.2010 составлена Лебедевым В.М. со слов свидетеля; факт уничтожения при пожаре бухгалтерских документов ООО «Блок» за 2008 Лебедев В.М. подтвердить не может. Из показаний работников отдела государственного пожарного надзора Сарапульского района и работников пожарной охраны, прибывших на место тушения пожара также следует, что горел моторный отсек автомобиля и кабина водителя; о наличии в кабине автомобиля каких - либо документов им не известно. Собственник сгоревшего автомобиля (он же руководитель Общества) не смог пояснить, какие документы находились в автомобиле в момент возгорания.

На основании письма № 10 - 1 - 29/16253 от 12.11.2010 руководителю ООО «Блок» Насруллаеву С.К. налоговым органом предложено восстановить и представить к выездной налоговой проверке первичные бухгалтерские документы за 2008 год, от получения которого руководитель Общества отказался, мотивируя тем, что восстановить первичные бухгалтерские документы за 2008 года отсутствует возможность.

Названное письмо направлено Инспекцией в адрес налогоплательщика посредством почтовой связи 12.11.2010.

В ответ на указанное письмо руководитель Общества сообщил, что им издан приказ от 13.11.2010 о восстановлении бухгалтерских документов за 2008 год; в объяснительной записке главный бухгалтер Общества пояснила, что восстановить утраченные пожаром документы невозможно по причине отсутствия реквизитов контрагентов.

Исходя из вышеперечисленного, налоговым органом неоднократно истребовались у налогоплательщика документы, подтверждающие осуществление финансово - хозяйственной деятельности, требования о  предоставлении которых, фактически оставлены без исполнения.

Кроме того, налоговым органом, посредством опроса руководителя и главного бухгалтера также установлено, что фактически бухгалтерский учет Обществом не велся, отчетность составлялась на основании представленных руководителем документов и с его слов.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Обществом не представлены доказательства наличия ведения надлежащего бухгалтерского учета; факт утраты документации по причине пожара не подтвержден; попытки к восстановлению бухгалтерского учета Обществом не предпринимались.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем па основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

В связи с тем, что документы для проверки не представлены на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговым органом направлены запросы в налоговые органы г. Ижевска и Удмуртской Республики, а также в УФНС России по Удмуртской Республике о подборе аналогичных налогоплательщиков по критериям, соответствующим ООО «Блок», в ответ на которые от налоговых органов поступила информация об отсутствии аналогичных Обществу налогоплательщиков.

С учетом изложенного, налоговый орган на основании сведений о движении денежных средств на счете налогоплательщика, направил требования о предоставлении документов (информации) и поручения об истребовании документов (информации) всем контрагентам Общества.

Согласно полученной информации, Инспекция выявила следующие расхождения между сведениями налогоплательщика и налогового органа: занижены доходы на 78 903 руб., завышены расходы на 6 868 410,86 руб., завышены вычеты на 700 860 руб.

Доводы заявителя о том, что в доходную часть включена выручка в счет предстоящих поставок (авансы), не принимаются во внимание, поскольку полученные денежные средства в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров также подлежат включению в налоговую базу.

Статья 154 ПК РФ предусматривает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно  положениям статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога па прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные па величину произведенных расходов.

Статьей 285 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.

На основании вышеизложенного, доходы, полученные в течение одного налогового периода (вне зависимости от того в каком месяце), подлежат включению в налоговую базу налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором получены.

По этим же основаниям отклоняется довод о необоснованном включении в доходную часть ранее отгруженных товаров, оплаченных контрагентами позже.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что подобный подход налогоплательщика о невозможности включения в налогооблагаемую базу выручки как за предшествующую реализацию, так и за предстоящую поставку, нелогичен и непоследователен.

Ссылка налогоплательщика о неправомерном лишении возможности реализовать права по включению в состав расходов соответствующие затраты и заявлению налога к вычету, является несостоятельной, так как данные налоговые льготы имеют заявительный характер и подлежат реализации только при соблюдении требований, установленных законом, которые налогоплательщиком не выполнены.