АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

РЕШЕНИЕ

от 28 февраля 2008 года Дело N А51-9500/2007

Арбитражного суда Приморского края в составе судьи О.М. Слепченко, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «РМ Трэйдинг» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительными решения N 451 от 13.06.2007 года и N 06/1736 от 13.06.2007 года при ведении протокола судебного заседания судьей О.М. Слепченко при участии в заседании:

от заявителя - главный бухгалтер Семендяева Н.В., доверенность от 15.02.2008 года N 17, представитель Панасюк Ю.Б., доверенность от 23.11.2007 года,

от налогового органа - старший инспектор Сивкова О.В., доверенность от 29.12.2007 года N 11/45368, специалист юридического отдела Беликова В.В., доверенность от 08.10.2007 года N 11/35471 установил:

Закрытое акционерное общество «РМ Трэйдинг» (далее «общество», «заявитель») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее «инспекция», «налоговый орган») от 13.06.2007 года N 451 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 61488 рублей, обязании осуществить возмещение из бюджета заявленной к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 61488 рублей.

В судебном заседании заявитель уточнил требование и просил признать недействительными решения инспекции от 13.06.2007 года N 451 и N 06/1736 в части отказа в возмещении НДС в сумме 61488 рублей, в том числе: НДС в сумме 43717,19 рублей, уплаченный открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» (далее «ОАО «РЖД»), и НДС в сумме 17770,73 рублей, уплаченный обществом с ограниченной ответственностью «АзияТранзитРегион» (далее «ООО «АзияТранзитРегион») за оказанные агентские услуги, связанные с перевозкой грузов, помещенных в дальнейшем под таможенный режим экспорта; обязать осуществить возмещение из бюджета указанной суммы налога.

Заявитель считает решения инспекции в части НДС в сумме 43717,19 рублей, уплаченного ОАО «РЖД», несоответствующими действующему законодательству, поскольку услуги ОАО «РЖД» по транспортировке товара по территории Российской Федерации не относятся к услугам, подпадающим под пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Действующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации, по мнению налогоплательщика, не предусматривают применение налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта.

ЗАО «РМ Трэйдинг» полагает, что налоговым органом не обоснованна ссылка на подпункт 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ в части отказа в возмещении НДС в сумме 17770,73 рублей, уплаченного ООО «АзияТранзитРегион», поскольку данный подпункт распространяет свое действие только на перевозчиков, которым ООО «АзияТранзитРегион» не является.

Налоговый орган против заявленных требований возражает, считает отказ в возмещении НДС в сумме 61488 рублей законным и обоснованным.

Выслушав доводы общества, возражения инспекции, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Обществом 22.01.2007 года в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2006 года.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем декларации по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 14999675 рублей и налоговых вычетов по НДС в сумме 377700 рублей, о чем составлен акт проверки N 208/06/446 от 07.05.2007 года.

Налогоплательщик представил возражения от 01.06.2007 года, в которых выразил свое несогласие с позицией налогового органа, изложенной в акте камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения налоговой декларации, акта камеральной налоговой проверки N 208/06/446 вынесено решение N 06/1736 от 13.06.2007 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, проведенной на основании налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года, одновременно с решением от 13.06.2007 года N 06/1736, налоговый орган, руководствуясь пунктом 3 статьи 176 НК РФ, принял решение от 13.06.2007 года N 451 «О возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Согласно данному решению налоговый орган посчитал обоснованными заявленные налоговые вычеты по НДС за декабрь 2006 года в сумме 316212 рублей и отказал в возмещении из бюджета НДС в сумме 61488 рублей.

Отказ в возмещении НДС в сумме 61488 рублей мотивирован тем, что поскольку применение ОАО «РЖД» и ООО «АзияТранзитРегион» при реализации услуг по перевозке товара, подлежащего вывозу за пределы территории Российской Федерации, налоговой ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству, то при выставлении счетов-фактур налогоплательщику перевозчик необоснованно дополнительно к цене услуг указал НДС по данной ставке. Налог, уплаченный в составе цены оказанных услуг в нарушение положений налогового законодательства, не может быть заявлен к вычету из бюджета.

Заявитель, полагая, что решения налоговой инспекции не отвечают требованиям закона и нарушают его права, обратился в суд с требованиями о признании недействительными решений от 13.06.2007 года N 451 и N 06/1736 в части отказа в праве на получение возмещения по НДС за декабрь 2006 года в сумме 61488 рублей.

Суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в части отказа в возмещении НДС в сумме 17770,73 рублей, в остальной части требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, устанавливающим порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, предусмотрено налогообложение таких операций по ставке 0 процентов. Поэтому при реализации услуг по транспортировке экспортируемого товара перевозчик согласно статьям 168, 169 НК РФ выставляет покупателю услуг (экспортеру) счет-фактуру с указанием надлежащей ставки налога на добавленную стоимость - 0 процентов.

Подпункт 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ устанавливает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в том числе выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Данная норма не содержит указание на помещение перевозимого товара под таможенный режим экспорта.

Из материалов дела следует, что спорные счета-фактуры предъявлены ОАО «РЖД» обществу за оказание услуг по транспортировке (услуг по подаче, уборке вагонов) товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, с НДС по ставке 18 процентов в сумме 43717,19 рублей.

Налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога. Поэтому уплата обществом перевозчику НДС по ставке 18 процентов при расчетах за приобретенные услуги по транспортировке товаров на экспорт не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, и следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При таких обстоятельствах, у ОАО «РЖД» не имелось права включать в цену своих услуг НДС по ставке 18 процентов в сумме 43717,19 рублей, а у ЗАО «РМ Трэйдинг» - предъявлять уплаченный ОАО «РЖД» налог к вычету.

Что касается НДС в сумме 17770,73 рублей, уплаченного ООО «АзияТранзитРегион» за оказанные агентские услуги, связанные с перевозкой грузов, помещенных в дальнейшем под таможенный режим экспорта, суд полагает в этой части требования общества подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Из материалов дела следует, что между ООО «АзияТранзитРегион» (исполнитель) и ЗАО «РМ Треэйдинг» заключен договор от 26.10.2006 N 32, согласно которому исполнитель обязуется оказывать заказчику услуги по организации перевозок грузов заказчика по железным дорогам Российской Федерации в собственном, арендованном или принадлежащем на ином законом основании исполнителю подвижном составе или в вагонах принадлежности ОАО «РЖД» по направлениям и в объемах, указанных в приложениях к настоящему договору, а заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги.

Фактически ООО «АзияТранзитРегион» осуществляет агентские услуги, привлекая от своего имени перевозчика ОАО «РЖД» для перевозки груза ЗАО «РМ Трэйдинг».

ЗАО «РМ Трейдинг» по отдельно выставленным счетам (с НДС по ставке 0 процентов) перечисляло на счет ООО «АзияТранзитРегион» оплату за услуги перевозки, а последний оплачивал услуги перевозки от своего имени за счет поступивших денежных средств. Кроме того, ООО «АзияТранзитРегион» выставляло ЗАО «РМ Трейдинг» счета для оплаты агентского вознаграждения (с НДС по ставке 18 процентов).

Из анализа подпунктов 2 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует, что действие данных норм распространяется исключительно на российских перевозчиков, которым ООО «АзияТранзитРегион» не является.

Кроме того, пункт 1 статьи 164 НК РФ агентских услуг в перечне услуг, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, не содержит.

Учитывая, что при транспортировке российским железнодорожным транспортом вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации не осуществляется, а также принимая во внимание, что ООО «АзияТранзитРегион» не является российским перевозчиком, в отношении услуг, оказываемых данной организацией, указанные нормы не применяются. Поэтому такие услуги на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов.

При этом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику организацией, оказывающей указанные услуги, использованные при осуществлении экспортных операций, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган необоснованно отказал ЗАО «РМ Трэдинг» в возмещении из бюджета НДС в сумме 17770,73 рублей, уплаченного ООО «АзияТранзитРегион» за оказанные агентские услуги, связанные с перевозкой грузов, помещенных в дальнейшем под таможенный режим экспорта.

Ссылка общества на разъяснения Министерства финансов Российской Федерации судом отклоняется, поскольку данные разъяснения носят рекомендательный характер, не являются нормативными правовыми актами, в связи с чем суд не может ими руководствоваться при принятии решения.

Довод общества о возможности применения пункта 7 статьи 3 НК РФ суд не может принять во внимание, поскольку по смыслу положения, содержащегося в данном пункте, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, которая рассматривается при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В данном случае налоговый орган отказал в привлечении ЗАО «РМ Трэйдинг» к налоговой ответственности.

Поскольку обществом заявлены два требования, государственная пошлина подлежит оплате в размере 4000 рублей, однако, государственная пошлина оплачена ЗАО «РМ Трэйдинг» при подаче заявления в суд в размере 2000 рублей. Учитывая, что требования общества удовлетворены частично, расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 рублей суд относит на ЗАО «РМ Трэйдинг».

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока от 13.06.2007 года N 451 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 17770,73 рублей, уплаченного обществом с ограниченной ответственностью «АзияТранзитРегион» за оказанные агентские услуги, связанные с перевозкой грузов, как несоответствующее главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признать недействительным мотивировочную часть решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока от 13.06.2007 года N 06/1736 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 17770,73 рублей, как несоответствующее главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока произвести возмещение из бюджета заявленной к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 17770,73 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества «РМ Трэйдинг», расположенного по адресу: г. Владивосток, ул. Светланская, 109 - 54, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 (две тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в установленные законом срок и порядке.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка